施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施探究

唐繼業(yè)

一、前言

隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。建筑施工企業(yè)每年都是我國(guó)的納稅大戶，其納稅項(xiàng)目多、納稅金額大，因此，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然相對(duì)要高出不少。自我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)方面來(lái)講，既是充滿機(jī)遇，也是充滿挑戰(zhàn)。施工企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施有哪些？這些都是建筑施工企業(yè)必須要探討的問(wèn)題。本文擬通過(guò)分析建筑施工企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出幾點(diǎn)防范建議，以為施工企業(yè)提供一定的參考。

二、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)特點(diǎn)

（一）資金周轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)

就目前而言，一個(gè)工程項(xiàng)目的工期動(dòng)輒兩年三年，特殊項(xiàng)目甚至在五年以上，即使一般的住宅項(xiàng)目，其工期也在兩年以上。從施工企業(yè)的層面而言，企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)周期自然是越短越好。短期的資金流轉(zhuǎn)有利于企業(yè)加強(qiáng)資金管控與協(xié)調(diào)，同時(shí)在涉稅方面有著更廣的操作空間，更科學(xué)的籌劃和更有效的資金安排。而較長(zhǎng)的施工周期，將導(dǎo)致施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)周期增長(zhǎng)，在資金核算方面的周期相應(yīng)增長(zhǎng)，其所面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成正比增長(zhǎng)。

（二）異地施工

目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)幾乎都實(shí)行異地承包工程，施工企業(yè)會(huì)出現(xiàn)資金流動(dòng)跨區(qū)域現(xiàn)象。雖然我國(guó)的稅務(wù)管理政策是統(tǒng)一的，但是，落實(shí)到每個(gè)地方時(shí)，各地方政府會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)條件和地域發(fā)展做出相應(yīng)的調(diào)整，這導(dǎo)致施工企業(yè)在繳納稅項(xiàng)時(shí)，不能僅僅根據(jù)企業(yè)所在地的稅務(wù)政策進(jìn)行繳納，而更要考慮工程項(xiàng)目所在地的稅收政策變化進(jìn)行繳納。所以，對(duì)于施工企業(yè)而言，在進(jìn)行跨區(qū)域施工時(shí)，在稅務(wù)方面需要結(jié)合區(qū)域的納稅特點(diǎn)與納稅要求，多方面考慮稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)模式特殊

在我國(guó)，通過(guò)招投標(biāo)的方式公開招標(biāo)，是獲取項(xiàng)目的主要方式[1]。施工企業(yè)在承包項(xiàng)目后，工程的建設(shè)與合同的履行，一般也要通過(guò)作業(yè)分包和專業(yè)分包的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，這導(dǎo)致工程資金的現(xiàn)金流出現(xiàn)多方面的流轉(zhuǎn)，使得工程項(xiàng)目的參與方確定資金核算方式時(shí)，在稅務(wù)方面潛在一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且，由于建筑工程施工周期較長(zhǎng)，在施工過(guò)程中進(jìn)行的資金流轉(zhuǎn)容易受到多方面因素的影響，因此，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在涉稅方面要充分考慮資金流進(jìn)與流出方式和對(duì)象。

（四）管理模式的特殊性

對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)而言，雖然其建設(shè)周期較長(zhǎng)，但是，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每個(gè)項(xiàng)目的管理都是臨時(shí)的。且目前我國(guó)的施工企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，多采用矩陣式組織管理機(jī)構(gòu)，其信息傳遞高效、迅速，信息反饋及時(shí)，對(duì)于項(xiàng)目的資金流轉(zhuǎn)，這種管理機(jī)構(gòu)能夠迅速做出反應(yīng)，對(duì)于資金信息的收集與反饋也比較及時(shí)，這對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在進(jìn)行稅務(wù)工作管理時(shí)，是非常有利的。

三、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合施工企業(yè)的稅務(wù)管理特點(diǎn)，分析施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有針對(duì)性地制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在兩個(gè)大的方面，一是企業(yè)的納稅意識(shí)薄弱；二是納稅政策風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)的納稅意識(shí)薄弱

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)基本都有較完善的管理機(jī)構(gòu)和豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。但隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增大，施工企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷縮水。因此，施工企業(yè)為了確保企業(yè)利益，提高利潤(rùn)點(diǎn)，將大量的精力集中在創(chuàng)造更高的價(jià)值和減少成本兩個(gè)方面，卻忽略了納稅方面的籌劃。企業(yè)管理人員納稅觀念淡薄，稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)管理工作不重視[2]。因此，施工企業(yè)沒有完善企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，在企業(yè)涉稅方面沒有科學(xué)合理的籌劃和管控，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有合理的應(yīng)對(duì)和解決措施，也沒有專業(yè)的人員進(jìn)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從而導(dǎo)致施工企業(yè)雖然創(chuàng)造了更高的價(jià)值或降低了成本的投入，卻難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的減負(fù)。

2.預(yù)警機(jī)制不健全

施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作應(yīng)和工程建設(shè)的安全管理一樣“以防為主，以治為輔”。良好的預(yù)警機(jī)制能夠?qū)⑷魏物L(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。施工企業(yè)需要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一道有力的保障墻。然而現(xiàn)實(shí)的情況卻是，由于施工企業(yè)管理人員的納稅意識(shí)不足，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不重視，企業(yè)又沒有健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，因而這些企業(yè)根本無(wú)法建立對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)靜態(tài)管理實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，其中包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。不健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)就是動(dòng)態(tài)管理過(guò)程的缺失，這導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目決策前不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)的事前和事后管理工作也會(huì)相應(yīng)缺失。即使企業(yè)在事后采取一定的彌補(bǔ)措施，也可能會(huì)造成一定的不可挽回的損失[3]。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督缺失

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門是審計(jì)部門，如果一個(gè)企業(yè)非常重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，企業(yè)內(nèi)部必然有專門的審計(jì)部門。然而現(xiàn)實(shí)卻是，由于大部分施工企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視，甚至企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部根本未設(shè)置審計(jì)部門。這一結(jié)果直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法正常開展，審計(jì)工作更多只是集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)和資金的管理等方面。這些施工企業(yè)缺乏稅務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視度不足。當(dāng)企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，根本沒有專業(yè)的和專門的審計(jì)人員來(lái)迎接檢查，導(dǎo)致企業(yè)的檢查難以過(guò)關(guān)。對(duì)于其中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也缺乏專人總結(jié)與歸納，從而導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)方面存在難以解決的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅政策風(fēng)險(xiǎn)

1.風(fēng)險(xiǎn)提示：預(yù)付款項(xiàng)涉及的預(yù)繳稅款未繳納

風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)國(guó)家納稅政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，施工企業(yè)在收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)政策要求繳納預(yù)繳增值稅[4]。

2.風(fēng)險(xiǎn)提示：對(duì)于專業(yè)作業(yè)人員收入未及時(shí)確認(rèn)

風(fēng)險(xiǎn)描述：建筑施工企業(yè)對(duì)于專業(yè)作業(yè)收入未及時(shí)確認(rèn)，存在稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)提示：稅前扣除憑證缺失

風(fēng)險(xiǎn)描述：施工項(xiàng)目周期長(zhǎng)、作業(yè)人員多、涉及工種多，在未取得有效稅前扣除憑證前，將分包款項(xiàng)提前進(jìn)行稅前扣除。

4.風(fēng)險(xiǎn)提示：施工企業(yè)未繳納環(huán)境保護(hù)稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)國(guó)家政策要求，由于施工企業(yè)在施工過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生揚(yáng)塵，因此，施工企業(yè)應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。這個(gè)稅項(xiàng)容易被忽略。

四、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

通過(guò)分析施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，探究其防范措施時(shí)應(yīng)從兩個(gè)方面考慮，一方面是完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，另一方面是對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出針對(duì)性的解決措施。

（一）完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理者主要從以下幾個(gè)方面考慮：

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)建設(shè)

施工企業(yè)要想應(yīng)對(duì)和解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，這樣可促進(jìn)企業(yè)管理人員自主加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)建設(shè)。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)自然會(huì)重視稅務(wù)管理工作，自主地加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作，打造企業(yè)稅務(wù)管理文化，創(chuàng)建合理合法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有跡可循。要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)建設(shè)，企業(yè)的管理層面要提高稅務(wù)認(rèn)知，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。然后以點(diǎn)帶面，以領(lǐng)導(dǎo)者為首，加強(qiáng)企業(yè)員工稅務(wù)知識(shí)宣傳，從而提高所有人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

2.企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)利益，影響企業(yè)利潤(rùn)減負(fù)多少，甚至可能影響企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)不容小覷，應(yīng)將其等同于安全風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將稅務(wù)工作統(tǒng)一規(guī)整，集中管理，從稅務(wù)籌劃到稅務(wù)繳納，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析到風(fēng)險(xiǎn)解決，一應(yīng)由稅務(wù)管理部門接手。對(duì)于稅務(wù)方面的檢查，也由稅務(wù)部門統(tǒng)一對(duì)接。這樣企業(yè)能夠?qū)⒍悇?wù)管理方面的工作信息流統(tǒng)一收集與整理，反饋也能做到準(zhǔn)確與及時(shí)。對(duì)于企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有專門的管理機(jī)構(gòu)、專門的人員負(fù)責(zé)，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃內(nèi)，同時(shí)，為企業(yè)積累一定的稅務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)增值和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警體系

施工企業(yè)的稅務(wù)管理部門對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有充足的認(rèn)識(shí)，特別是風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，更是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主要措施。因此，企業(yè)要不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，或者在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低[5]。要做到這些，企業(yè)要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督意識(shí)。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)性的動(dòng)態(tài)評(píng)估，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為基礎(chǔ)，結(jié)合工程特點(diǎn)，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提前預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并制定針對(duì)性的防范措施。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，其目的是督促企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效落實(shí)，同時(shí)，有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和信息反饋，并制定改進(jìn)措施。因此，施工企業(yè)必須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督工作，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在或者可能存在的問(wèn)題制定針對(duì)性的解決措施。施工企業(yè)應(yīng)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督。企業(yè)可建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，針對(duì)常規(guī)的稅務(wù)檢查，自主地對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施定期監(jiān)督和檢查，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，并制定針對(duì)性的解決措施[6]。

（二）施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要有以下幾個(gè)方面：

1.針對(duì)預(yù)付款項(xiàng)涉及的預(yù)繳稅款未繳納的防范措施

（1）充分解讀國(guó)家稅收政策，關(guān)注工程項(xiàng)目是否實(shí)施預(yù)付款服務(wù)，若有預(yù)付款，應(yīng)提前考慮到預(yù)繳增值稅項(xiàng)；

（2）應(yīng)考慮納稅時(shí)，稅款繳納地是否滿足政策要求。需要注意的是，在納稅時(shí)，同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地不需要預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；

（3）對(duì)于跨區(qū)域項(xiàng)目，預(yù)繳稅款在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納；

（4）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

2.針對(duì)專業(yè)作業(yè)人員收入未及時(shí)確認(rèn)的防范措施

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于施工企業(yè)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法、前提條件和時(shí)間點(diǎn)等進(jìn)行明確，結(jié)合施工進(jìn)度，施工企業(yè)對(duì)當(dāng)期勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

3.針對(duì)稅前扣除憑證缺失的防范措施

施工企業(yè)的成本費(fèi)用支出決定企業(yè)合法稅前憑證獲取與否。因此，施工企業(yè)在完成交易前，應(yīng)注意上游開發(fā)商能否提供合法的扣除憑證。

4.針對(duì)施工企業(yè)未繳納環(huán)境保護(hù)稅的防范措施

施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅核定征收方式采取抽樣測(cè)算特征值系數(shù)。施工單位應(yīng)按月計(jì)量工程量，根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算揚(yáng)塵排放量，然后按季度進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)繳納。施工排放揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額=（揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)）×建筑面積或施工面積/一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當(dāng)量值為4。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)施工企業(yè)納稅特點(diǎn)進(jìn)行分析，研究其所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探討施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施，能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)提供一定的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)使用企業(yè)的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理工作提供一定的幫助，同時(shí)，也能夠幫助施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)減負(fù)。

引用

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作者單位：中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司軌道交通分公司