現行會計制度下行政事業單位內控體系構建

吉會嬌

一、前言

內部控制在單位經濟活動的風險防控中發揮著至關重要的作用。隨著我國現行的會計制度的不斷完善，對行政事業單位的經濟事務管理工作提出的要求也越來越高，這必然會在一定程度上對行政事業單位的內部控制造成一定的影響。當前，行政事業單位在內部控制工作中還需要進一步的完善。就行政事業單位內控體系構建的實際情況而言，還存在較多諸如內控管理流程不完善、業務與管控融合度不強、內控評價體系不夠完善、監督不夠到位以及信息化建設不完善等問題。基于此，本文從現行會計制度下行政事業單位構建內控體系的重要性入手，對行政事業單位在建設內控體系過程中存在的問題進行逐一分析，并結合問題產生的實際原因以及單位的具體情況提出相應可行的內控體系構建策略，希望能為事業單位內控體系的構建提出有關建議，進而幫助行政事業單位更好地開展內控體系構建工作。

二、行政事業單位內控體系建設重要性

行政事業單位內部控制是單位為能夠有效地實現控制目標，結合單位經濟和業務活動過程中存在的風險制定出相應的制度和措施，并根據相關程序具體執行，以助于更有效地防范和管控經濟活動中的風險，為預算資金使用的安全性以及使用效率的提高提供可靠保證，為組織權力能規范、有序、科學、高效地運行提供有力的支持，為實現組織目標提供一種長效機制。對于行政事業單位而言，高質量地服務公眾是一項重要職責，倘若不能為公眾提供優質有效的服務工作，那么就會極大地降低行政事業單位的建設意義。隨著新政府會計制度的提出，統一了行政、事業以及行業事業單位會計制度，這對行政事業單位管理提出了新的要求。其中，會計核算模式的轉變、核算范圍的增加，使得財務內控需要面對更多新情況與新任務，這需要行政事業單位加強單位內部控制，并采取相應的措施，進一步優化傳統的內控體系。

（一）相對完善的內控體系是經濟活動合法合規的可靠保障

在現行會計制度下，行政事業單位在實施內部控制時，要在合法的基礎上進行，確保資產安全并進一步提高服務公眾的效力。在相對完善的內控體系下，有利于為行政事業單位經濟活動的合法合規提供可靠保障。經濟活動合法合規是事業單位運行和發展的前提要求。事業單位一切經濟活動均應符合我國法律、法規的規定。能夠為經濟活動的合理合法開展提供相應保證，使每項經濟業務活動在開展過程中都有法可循、有據可依，而且還能夠促進經濟活動的順利、有序開展，使得行政事業單位的預算資金能夠更加安全[1]。

（二）相對完善的內控體系是有效防范舞弊和預防腐敗的有效手段

相對完善的內控體系，有利于有效防范舞弊和預防腐敗，為行政事業單位資金使用安全提供可靠保證。行政事業單位涉及大量資金分配與使用，而由于各種來自內部與外部的因素影響，行政事業單位資金在收取、支付、使用的各個環節都可能存在舞弊、腐敗、偷盜等風險。導致這些現象發生的一個重要原因，是沒有建立有效的機制體系來制約內部權力的運行和保障資產的安全。一旦發生這類行為，勢必會帶來嚴重的資金損失，并且還會敗壞社會風氣，影響政府形象。

三、現行會計制度下行政事業單位內控體系建設問題

（一）內控管理流程混亂

現階段，在我國的行政事業單位中，如何對各部門的工作流程進行有效的梳理，是當前企業內部控制系統建設的一個重要問題。對于任何一個部門來說，只注重工作速度，而忽略工作質量，很難提高機關事業單位的經營效率和總體效益。而內部控制的管理過程必須以健全的商業管理程序為基礎，才能更好地發揮作用。同時，混亂的業務流程，極易導致業務環節的銜接不暢，造成內控管理難以把握關鍵控制點，較難形成有效的內控管理流程，從而使得內控管理形式化，不能取得應有的成效。

（二）業務與內控制度融合度不足

目前，在實際工作中還存在業務工作與內控制度融合度不足的問題，認為只要有了內控制度就能夠防范和管控風險就能取得業務效果的提升，而沒有對業務實際處理難度進行綜合考慮。缺乏對內控制度的具體執行力、對具體的操作規范與細節的指導以及真正將內控制度融入到業務工作中的意識，導致開展既定業務工作時，實際的業務效果難以實現進一步提升，內部控制制度難以真正發揮作用，從而影響經濟和業務工作的科學高效運行。

（三）內控體系評價工作不完善

行政事業單位在評價內部體系時，其重心通常落在內控建設內容方面，忽略了后續實際操作的重要性。沒有進一步對內控體系提出具體評估評價策略，沒有將各環節的考評問題進一步細化，使得在實際操作中的問題難以被及時發現并有效解決，導致內控體系的實際效果與預期目標間的差距，影響內控體系的進一步發展完善。因此，行政事業單位在現行會計制度下，要重視實際效果的細節考評。

（四）監督工作不到位

一些行政事業單位在建立內部控制系統方面，存在人員短缺的情況或較難設立相應獨立、高效的監管機制，使得監督工作不到位。這一問題應該引起行政事業單位的充分重視，并建立監管的獨立性體系和保障監管的權威性。不能讓監督工作與評價工作流于形式，只關注是否有這項工作，而忽視該執行工作的具體程序，以至于未能及時準確地發現內部控制中的問題，也沒有及時提出改善的辦法和要求，造成內控體系建設達不到預期效果，無法滿足實際效果的需求。

（五）信息化建設水平較低

當前，雖然事業單位內部控制體系已經基本實現了內部控制信息化建設，但其建設仍存在不少問題。其大致可分為三個角度進行闡述：首先，事業單位內控體系的信息化建設存在著嚴重的信息不共享、不及時、難維護等現象。這些情況的出現不僅會導致事業單位信息化建設的質量大打折扣，嚴重的還會造成單位的資源浪費。其次，事業單位的信息技術水平低。當前，大部分單位的內部控制軟件普遍存在功能差、技術陳舊、使用困難等情況，這也會導致事業單位出現相應的內控管理問題。最后便是當前部分事業單位在進行信息化管理時，存在較為嚴重的管理方式和手段落后等情況，這些情況的出現也會導致企業的信息化建設出現“低質化”現象。

四、現行會計制度下行政事業單位內控體系構建

（一）加強業務與內控流程的梳理

為有效提高服務效率，實現高效的內部控制工作，需要重視流程梳理工作[2]。高效的內部控制流程構建是以高效的經濟與業務活動流程構建為基礎的，各項活動梳理必須細致。要結合單位業務活動特點，進行全面認真的分析，并建立相應的業務組織體系，明確活動涉及的領導層、部門、具體人員，細致劃分各個環節需要負責的具體內容，并由專業的業務人員負責相應的工作，責任到人；要按照現行會計制度的具體要求，結合本單位的具體業務和財務工作新變化，及時梳理補充新的業務工作流程，及時按照新政府會計制度規定，調整修改相應的管理制度，梳理完善業務與會計工作流程，并進一步補充相應內部控制流程；要將經濟與業務流程與內控流程充分融合，內控流程要明確經濟和業務工作流程、目標，著重分析其存在的風險，找準單位層面和業務層面的各項工作的關鍵控制點，充分發揮內部控制的作用，形成經濟業務流程與內控流程雙向協作、雙向促進的局面。

（二）強調單位與業務層面內部控制并重

在現行的會計制度下，要實現有效的內部控制，就需要建立一套行之有效的內部控制系統。必須把內控的事中管理擴展到各種經濟、商務活動中去，從而達到預防和控制風險的目的。同時，將行政事業單位層面的內部控制與業務層面的內部控制提到同樣的高度，并相互促進發展。在新政府會計制度下，單位內部控制應為業務內部控制在制度完善優化、人員配備和技能提升、信息化內控建設等各方面提供環境保障。業務內部控制應把握新政府會計制度對預算編制、資產項目管理等工作的新變化新要求，對預算、收支、政府采購、資產控制、建設項目控制等進行內部控制。把握住經濟業務活動中各個環節的控制，并且要隨時關注業務活動開展的內部環境，保證各部門內部控制的有效執行并落實。同時，行政事業單位在現行會計制度下構建內部控制體系，要嚴格根據相關規范與條例的指引進行，這樣有利于行政事業單位的經濟與業務等各項活動變得更規范有效，實現各環節各操作有據可循，并進一步保障在既定的工作范圍內，其單位自身應有的作用能夠得到充分發揮。

（三）建立合理的內部控制評價體系

建立完善的內部控制評價體系，能夠對行政事業單位的內部控制進行有效的指導。首先，建立一套科學、合理的內部控制評估制度。其次，加強對內部控制各個層次的評估。比如，評價流程的規范化、內部控制的優缺點等。在對內部控制進行評估時，必須先對其內部各部門的具體情況有一個全面的認識，特別是在現行會計制度下，需要考察了解工作人員的操作規范是否與會計制度相吻合，如果不能吻合的話，其應有效果就難以有效地發揮[3]。

（四）強調形成全過程閉環監督體系

一是單位應高度重視監督工作，充分保證內部監督，為內部監督工作的開展建立制度和環境保證；二是嚴格監督權限，明確內部監督主要負責人、分管領導、監督部門、監督檢查人員等的具體工作權限和分工，確保監督工作有依據、有規范、有標準地開展；三是在開展監督工作時，要在對實際情況有著深入了解與掌握的基礎上，開展全面、細致監督考察工作，做好日常監督與專項監督工作，保證監督效果的充分實現；四是形成監督工作閉環。監督部門不僅要及時反饋發現的問題，督導相關部門及時提出整改措施與要求，還要對修正結果進行進一步的監督和評價，真正實現全過程監督的工作閉環，達成有效的監督效果；五是積極建立相應的獎懲機制。鼓勵內部監督和控制的各相關職能部門自覺自主地查找問題，提出意見。對優質可操作的意見建議應積極給予相應的表揚，或考慮與績效考評工作掛鉤。這樣不但更有利于內部控制效率的提高，也有利于充分發揮內部控制體系的優勢，使行政事業單位通過嚴格、高效的內部監督，持續提升實際效率[4]。

（五）加強內控體系的信息化建設

內控體系的構建也離不開信息化建設。目前，在內部控制制度不斷健全的情況下，事業單位內控體系的構建和發展也需要信息化的支持，這樣才能發揮其應有的作用。內控信息化建設是指將內控工作中涉及的各個環節通過網絡連接起來，實現信息共享。在加強內部控制系統的信息建設上，要從以下方面著手：

首先，內控信息化建設工作應立足于單位實際情況，通過合理規劃，不斷創新，為單位構建一個科學合理的內部管理信息系統基礎平臺。單位要提高自身對內控體系信息化建設的認識，并對單位內的信息化建設思想進行統一。例如，單位應當結合自身信息化建設的實際狀況，展開相應的信息化建設教育工作。如員工大會、信息化建設宣傳會等等，這些方式都能提升單位內控體系和信息化建設的質量，最終助力事業單位內控體系構建的質量。

其次，事業單位要加快建立信息系統平臺，開發與運行維護單位內控體系構建的信息化建設。各單位要根據自身的發展需要，建立相應的信息系統，如此才能在短時間內顯著提升行政事業單位信息化建設工作的質量。例如，事業單位結合自身的實際情況引入用友E01軟件，這種方式不僅能直接提升單位內控體系信息化建設的效率，還能結合單位發展的實際情況以及需求等對系統內部進行自動調整，促使事業單位內控體系構建的方向與事業單位的發展方向更加契合。此外，事業單位應當注意的是，單位在構建行政事業單位內控體系之時，應當將一切建設點立足于單位建設的實際需求，如此才能使信息化建設呈現引有所用、有的放矢的狀態。

最后，事業單位要在系統開發中注重人才培養工作，使內控管理人員通過對信息平臺的分析、設計和建設，提高自身專業水平及業務能力和對工作業務的指導、監督能力。

五、結語

綜上所述，內部控制制度是保證組織權力規范有序、科學、高效運行的一種有效途徑，是保證組織目標得以實現的一種長效機制，為行政事業單位治理體系和治理能力現代化提供重要支撐。在現行會計制度下，行政事業單位要重視單位內部控制制度的建設，通過強化企業和企業的流程、強調單位和企業的內部控制并重、制定合理的內部控制評價體系、強調形成全過程閉環監督體系等方式，進一步完善內控體系構建，形成科學有效的權力制約和協調機制。在行政事業單位的現代化建設與發展中，要重視企業管理水平和風險防范能力的提高，促進內部控制制度的全面建設。

引用

[1]蘇涵.全面預算管理下行政事業單位內控體系的構建[J].財會學習，2021（33）：184-186.

[2]崔中磊.完善行政事業單位內控體系的思考[J].中國外資，2021（16）：116-117.

[3]趙棣影.芻議行政事業單位財務內控體系構建[J].商訊，2021（14）：6-7+60.

[4]王光勇.基于財務風險防控的行政事業單位內控體系構建[J].大眾投資指南，2021（8）：78-79.

作者單位：河北省貿促會信息中心