高校基建財務核算過程存在的問題及對策研究

嚴蘇 新疆大學

引言

人才是興國之本、富民之基、發展之源。高等學校作為把好人才質量的最后一道關，要為人才的發展提供良好的學習環境、實驗條件及科研基礎，就要加大對基礎建設資金的投入。而基礎設施建設因其財政額度控制嚴格、建設周期長、投入資金大、牽涉面廣，在合同審批、記賬處理、遺留問題跟蹤、竣工決算審計等財務核算相關流程方面難免存在不足。在此形勢下，就基建財務核算過程存在的問題進行探析就很有必要。

一、高?；ㄘ攧蘸怂闾攸c

（一）高校基建項目周期長，項目規模大，涉及企業多

基礎設施建設是高校擴張生源、發展壯大的重要組成部分，較多基建項目建設資金也會由地方或者中央財政進行撥付或者補充。從建設項目立項到批復，從招標到中標簽訂合同，從開工進場到竣工決算再到尾款支付，涉及時間周期長。同時，建筑成本動輒數億甚至數十億元。以新疆維吾爾自治區某高校為例，涉及單棟實驗樓建設約1.5 億元，學生公寓1.2 億元左右，另外新校區建設總投資50 億元，由一般債券安排30 億元，中央及自治區財政配套其他資金20 億元，預付款按照10%比例支付也近5000 萬元，涉及資金金額巨大。且一個項目自立項至竣工決算建設，涉及不同的作業內容，其中包括可行性報告編制、造價咨詢、監理、定樁驗線、測繪以及主體工程施工等，涵蓋不同地區、不同性質、不同規模的各類企業。

（二）合同審核、付款審批周期長，涉及部門多

合同審核作為企事業單位的工作日常，關乎著合同簽訂雙方的切身利益，簽訂流程本就較為嚴格，又因基礎建設類項目很多為財政資金支持項目，且涉及施工單位，牽扯社會人員較多，資金金額巨大，與其他業務相比，社會面影響范圍廣[1]，因此對于基建合同的審批流程更為煩瑣，涉及法律顧問、資產管理處、基建處、財務處以及審計處等業務部門，審批周期長。對于基建付款審批，一般涉及高?；ú块T、財務部門且部分財務部門實行分管領導雙簽，最后由校領導簽批等流程。因此在辦理每一筆無論是設計費、咨詢費等較小金額的支付，還是全流程監理費或者工程款等大額資金的支付，審批期限都較長。

（三）經辦財務人員專業性、抗壓性要求高

高?；ㄘ攧諐徫宦氊煱▽徍嘶I務合同、房改收費、日?；ń杩罡犊钣涃~處理、更新基建臺賬、配合決算審計等，考慮到以前年度未結清項目，多則涉及幾百余項基建項目，戰線較長。同時，對于教育廳等上級機構要求統計的各類數據也要及時上報，配合提供財務數據，整理財務資料供審計處或主管單位委托的第三方機構審計。因此，從合同簽訂到竣工決算至審計全過程，基建會計要履行“雙崗位”職責，具備“兩方面”素質[2]，不僅要熟知各類基建業務的財務處理，還需要了解基建有關如招投標流程、咨詢費計算等基建相關專業知識。對于抗壓性同樣要求極高，以處理報送突發性的各類報表及報告，配合提供涉及金額巨大項目的各類審計材料。

二、當前高?；ㄘ攧蘸怂氵^程存在的問題

（一）清欠中小民營企業款項較多

中小民營企業作為市場經濟主體的一部分，在高?；A設施建設中同樣扮演著重要的角色，尤其是對小體量工程、監理費或者設計費等項目上參與度較高。但與大型國有企業或者大型私企等相比，中小民營企業資金壓力較大、人員較不穩定、經濟周期較短，而基建項目耗時較長，多采用按進度付款方式，涉及年份久遠，付款條件較為苛刻，因此在付款條件成就時，部分企業已破產清算、注銷或者財務人員、單位負責人更換，最終導致年份久遠的清欠款項無法償還，一定程度上損害了中小企業的利益，對于部分已在賬上掛出的質保金也無法核銷，往來款無法及時清理。

（二）在建工程長期不轉固

根據《中華人民共和國財政部令第81 號——基本建設財務規則》以及財建〔2016〕503 號關于印發《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的通知，基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3 個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2 個月，大型項目不得超過6 個月。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應當按照暫估價值入賬。然而在實踐中，在政府會計制度改革前，高?；窘ㄔO會計與事業單位會計相分離，有單獨的賬套對其進行計量，“游離”于大賬之外，容易造成監管不力，；工程項目在實際建造過程中存在“超預算”情況[3]，這對原工程如期決算亦會產生一定的影響，加之近些年高校擴招嚴重、申報項目多、爭取“雙一流”建設等，多個項目同時開工，建設任務重，人員少等以上原因，導致對以前年度符合固定資產的未及時竣工決算，而實際已完工并交付使用，財務賬上仍作為在建工程進行列支，最終造成學校賬面資產無法真實反映當前學校的實際固定資產價值。

（三）賬務處理不謹慎、不及時

一是部分高校對于由基建責任單位審批付款的維修類項目，會計記賬時未區別零星維修與應納入資本化的大型維修，而是一律通過資本性支出-大型修繕經濟分類予以記賬，對于確為資本性支出的大型修繕對應的改擴建的固定資產未轉入在建工程，維修成本也未轉入相應的固定資產，使得高校列報的資產總額失真，部分單項固定資產價值也不準確。二是對于停建的在建工程未及時清理，未及時進行賬務處理。以某高校為例，老校區涉及停建建筑為5 棟，涉及建造成本為650 余萬元，但在實際賬務中仍作為在建工程進行列報。造成停建的原因主要是學校的戰略性發展的調整等其他不可抗力原因，或將原樓宇改建至新校區。停建項目未報主管單位備案，長期掛賬不處理，造成資產價值失真。

（四）付款流程較煩瑣，電子信息化不夠

基建涉及付款金額大，付款內容多，涉及造價咨詢費、勘探費、設計費、監理費、基坑監測等前期費用及主體工程款，同一項目不同付款業務種類、付款次數多，部分高校審批付款不論項目，不分金額大小，只要是基建相關，均需通過基建、財務等相關部門甚至校領導，審批流程較為煩瑣。尤其是，西北地區的高校，電子信息化程度重視不夠，發展不足，付款審批當前絕大多數為線下審批，付款需配合提供以前年度的付款資料時，往往需前往檔案館查閱紙質憑證，由其他部門配合且工作量大，一定程度上影響了付款進度，對于及時完成財政下發的撥款額度也形成了阻力。

（五）財務人員專業性不夠，參與度較低

基建財務人員通常由核算會計擔任，但由于會計工作量巨大，且高校編制人員有限，承擔基建工作的會計往往同時承擔著其他報銷工作，且不具備基建相關專業知識，對基建全流程包括立項、報批、招投標、合同簽訂、付款審核、竣工決算、審計等在內的，基本上只參與合同及付款審核，配合提供竣工決算及審計資料，對于基建立項以及招投標等前期工作在實踐過程中參與度較低，且由于會計人員不具備專業的基建知識，一定程度上造成基建項目，尤其是后續審計、數據統計及報告上的不便，也不利于財務對基建的全流程監督職能的發揮。

（六）臺賬交接不連續，更新不及時，內控制度缺失

基建臺賬作為統計基建數據的重要參考部分，關系著老校區或者廢舊閑置校區的順利移交，也關系著基建付款及對賬的效率。但因基建臺賬跨越年度太長，期間可能由不同的會計進行輪崗，甚至當年的責任會計已退休，對于很多遺留問題無從知曉其來龍去脈。也因基建會計“雙崗位”職責要求，很多時候記完賬未及時進行臺賬補登記，與基建處的對賬也僅流于形式，而高校并無相關內控制度予以約束及考核，“新問題”變成“老問題”，時間越久，賬務越難理清。

三、改進高?；ㄘ攧蘸怂氵^程的建議

（一）及時清理遺留欠款，保障中小企業利益

中小企業作為高校基礎設施建設的一分子，對于全國教育事業發展起到了舉足輕重的作用，但作為企業中的弱勢群體，其權益較難保障，同時由于人員更換頻繁、工程前期驗收不通過、未經審計等一系列原因，造成中小企業欠款較多。部分高校共計拖欠項目甚至上百項，金額達到千萬，涉及單位多個，且存在掛賬處理尚未銷賬的情形。高校領導層面應該高度重視處理遺留問題還款事宜，指派專人進行監督，建立遺留問題欠款臺賬并制定付款計劃，通過催促驗收單位及時進行驗收、審計單位按時完成審計等措施，就已達到付款條件且能聯系到的單位及時進行還款，切實履行還款義務，保障企業經營效益。

（二）成立整改專班，督促在建工程轉固

針對多項在建工程長期不轉固的問題，高校層面應當成立專門的整改小組，由計財處與國資處、基建處等相關部門進行對接，準備竣工決算資料，報送上級監管機構，根據下達的批復對已完成竣工決算的項目及時轉固并進行賬務處理，財務更新日常登記臺賬，資產處更新固定資產卡片。與此同時，學校可經研究后制定相應的整改考核方案，對職權范圍內涉及的部門確定牽頭部門、職責分工、完成時效等，全方位、無死角地加快在建工程轉固整改。

（三）賬務處理要正確，立項關鍵要反映

針對部分高校對于由基建責任單位審批付款的維修類項目，會計記賬時應區別零星維修與應納入資本化的大型維修，符合資本化的計入相應資產成本，不符合資本化的計入費用；對于停建的在建工程要及時清理、上報，根據報批結果進行費用化等賬務處理。

為更好地進行賬務處理，明確區分及快速統計在建工程及固定資產、校內預算及財政撥款項目。基建項目可在立項時項目管理中進行設置。考慮到目前高校普遍使用的天財6.0 系統，基建立項項目名稱設置時要準確反映項目年份、業務內容及項目金額，并可備注對方單位，在項目管理模塊按照財政撥款或校內預算等不同的資金來源分別立項，以確保立項的準確性和后續數據統計的便捷性。

（四）精簡審批流程，深入推進數據電子化

在實踐過程中，針對基建付款可因地制宜分門別類，針對金額較小或由校內預算承擔的項目可精簡審批流程，如財務雙簽更改為單簽；將金額按照10 萬元或者50 萬元等進行分類授權簽批，以此提高簽批效率。與此同時，可推進上線電子審批，對部分緊急的基建付款改為線上審批后由會計完成記賬，以使工程項目按照進度推進，且不影響農民工的利益。對于基建付款存在無法單獨通過摘要判斷付款進度，且臺賬的繁雜，人員的輪崗交替造成的登記疏漏等，最終導致部分項目在付款時，需要查閱以前年度檔案的問題，考慮到高校當前紙質檔案一般除當年會計檔案在財務處外，其他會計年度檔案均已移交至檔案館的現狀，上線電子化憑證系統，可實現足不出屋查盡付款材料的目的，這對于提高付款效率將發揮巨大作用。

（五）提高財務人員素質，加強財務人員參與

近年來，由于縮編，高校編制人員有限，財務人員多為兼職基建會計，尚不具備專業的基建理論知識，對基建有關政策變更也不能第一時間獲取，會造成財務核算上的矛盾及風險。如部分高校財務不清楚造價咨詢費的計算比例，付質保金仍然按照5%的質保金進行預留，而實際上根據《住房城鄉建設部 財政部關于印發建設工程質量保證金管理辦法的通知》（建質〔2017〕138號），質保金總預留比例已下降至3%。提高專業素質不僅可以提高付款效率，還可以側面加強各部門之間的溝通，及時了解雙方的最新政策，降低出錯率及財務風險。而全流程參與基建，包括參與招投標、合同審批、提供合同修改意見、竣工決算、審計以及基建制度的制定、修訂等[4]，不僅可以提高財務人員對項目的全方位了解，對于后期項目的審計、固定資產的移交、工程質量的評估等都可以提供寶貴意見，而不只是會記賬的“木偶會計”。

（六）建立有效臺賬，完善內控制度

基礎設施建設項目繁雜，付款種類多樣，涉及年份久遠，臺賬甚至跨越幾十個年度，由不同的交接會計不同時段進行統計。因此建立臺賬時保持口徑的統一性、及時性、傳承性關系到后續賬務查詢、數據統計以及付款的效率，數據及報告上報的準確性以及評價的客觀性。例如，建立臺賬時可分在建工程臺賬、新建項目臺賬、遺留問題臺賬以及大型維修臺賬并按照項目名稱、業務種類、付款比例等分別設置，及時進行更新。完善基建會計內部控制制度，建立全流程跟蹤審計、財務核算評價及考核機制[5]，規定基建會計參與招投標等前期工作，審核付款材料、合同材料時效，與基建處對賬頻率，輪崗會計交接全面且經雙方確認等制度，全方位地貫穿于基建業務全流程，實現財務監督職能。

結語

“科教興邦”的戰略目標實現，離不開人才的供給，人才供給的質量高低離不開高校教育的好壞，高校教育的好壞離不開基礎設施建設的優劣，尤其是當前部分高校已進入“雙一流”建設階段，正視高校在基礎設施建設中財務核算方面存在的問題，不僅可以優化高校發展策略，客觀評估建設質量，保障資金使用效率，對于財務風險也能起到積極的抵御作用。