行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的完善策略分析

趙穎東 慈溪安創(chuàng)聯(lián)合會計師事務(wù)所（慈溪海博資產(chǎn)評估有限公司）

趙書洋 浙江省慈溪市環(huán)杭州灣創(chuàng)新中心 吳雪榮 浙江省慈溪市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局

引言

行政事業(yè)單位與一般的企業(yè)有所不同，其工作職能及其經(jīng)濟活動上存在著一定的特殊性，因此對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計工作的作用就更為突出。在行政事業(yè)單位監(jiān)督體系構(gòu)建的過程中，內(nèi)部審計工作也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。如今，隨著時代的發(fā)展以及我國經(jīng)濟水平的不斷提升，行政事業(yè)單位也需要及時進行改革，在此背景下所開展的內(nèi)部審計也亟須完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計主要內(nèi)容

從傳統(tǒng)角度分析，內(nèi)部審計這一工作的開展主要針對行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益這三方面內(nèi)容，但在新時期中，內(nèi)部審計這一工作也面臨著新的任務(wù)與挑戰(zhàn)，其工作的開展要摒棄以往工作中的局限性，跳出內(nèi)部經(jīng)濟活動，避免只作用于單位內(nèi)部。因此，在新時期中，依據(jù)相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)定，大致可以把其職責(zé)分為四個部分。第一部分針對行政事業(yè)單位貫徹落實國家重大政策的實施情況進行審計[1]。第二部分針對行政事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃及其年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行的整體情況進行審計。第三部分針對行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險控制、內(nèi)部財務(wù)收支情況以及固定資產(chǎn)管理等進行審計。最后一部分針對單位負責(zé)人員的經(jīng)濟責(zé)任等所開展的審計。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計意義

內(nèi)部審計工作要時刻圍繞審計對象所開展，在過程中要以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，對于重點項目要進行重點審計，并對資產(chǎn)等各項審計內(nèi)容進行全面的分析與核查。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展，要對資金分配問題引起高度關(guān)注，通過審計的科學(xué)性與有效性，來為自身的發(fā)展保駕護航。實際審計階段中，應(yīng)加強財務(wù)管理及其財務(wù)會計核算方面的審計，對單位日常的流程及其規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，做好各類記賬憑證的核實等各項工作。詳細來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的意義可以體現(xiàn)在以下幾個方面。第一方面，有利于內(nèi)部控制的優(yōu)化。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中的內(nèi)容，這二者有著較為密切的聯(lián)系。科學(xué)開展內(nèi)部審計工作，能夠?qū)?nèi)部控制的開展效果進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的現(xiàn)存問題，及時進行防范與避免，提升內(nèi)部控制的效果。第二方面，提高風(fēng)險防范效果[2]。內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督職能，有利于提升風(fēng)險防范的效果。內(nèi)部審計可以對單位內(nèi)部工作人員的行為進行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)違法以及貪污等行為，可以及時進行上報，也可以從一定程度上約束內(nèi)部工作人員的日常行為，提高了行政事業(yè)單位的風(fēng)險防范效果。第三方面，提高資金的使用效率。這一工作的開展能夠幫助管理層人員合理把控資金的使用，提高資金的使用率，并對資金的支出進行監(jiān)督，進一步提升了資金的安全性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險

（一）客觀因素導(dǎo)致的風(fēng)險

客觀因素導(dǎo)致的風(fēng)險，首先和負責(zé)人與審計人員的重視程度相關(guān)。在開展審計工作中，如果負責(zé)人員缺乏對于審計工作的重視，這一工作的開展效果就會受到影響，導(dǎo)致審計的風(fēng)險增加。另外，在進行審計工作中，雖然我國頒布了相關(guān)的規(guī)定，但是在規(guī)定中的一些標準不夠清晰與明確，在實際使用時其法律級次不夠，使得審計工作的開展缺少較為完善的規(guī)范和依據(jù)，審計人員在進行審計時往往會依據(jù)自身的經(jīng)驗來進行判斷，使得審計的風(fēng)險有所增加[3]。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展本身比較復(fù)雜，在實際審計時無法選擇詳查法，很多時候只能進行抽樣審查，無法做到面面俱到，一些業(yè)務(wù)及其款項會被忽略，導(dǎo)致問題無法被及時查出，也會增加內(nèi)部審計的潛在風(fēng)險。

（二）主觀因素導(dǎo)致的風(fēng)險

內(nèi)部審計工作的開展對于審計人員的專業(yè)能力及其綜合素養(yǎng)有著較高的要求。作為審計人員，不僅需要具備扎實的審計知識，同時也需要具備一定的實踐經(jīng)驗，并對我國當前的各項法律法規(guī)有深入的了解，而審計人員自身的職業(yè)道德水平也是至關(guān)重要的。如果審計人員的專業(yè)能力不足，在開展審計工作時無法及時察覺到問題，就會導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。比如，審計人員在開展工作的過程中，對于相關(guān)的事實證據(jù)沒有進行仔細的核實，其材料的可靠性就無法保障，數(shù)據(jù)前后存在差距等，都可能會使內(nèi)部審計的有效性缺失，其風(fēng)險難以被及時察覺。內(nèi)部審計和行政事業(yè)單位各項工作的開展息息相關(guān)，在開展這一工作時秉持客觀公正的態(tài)度是必需的，如果審計人員在審計過程中沒有遵守相關(guān)的審計回避制度，甚至做出一些違反相關(guān)法規(guī)的行為，不僅審計質(zhì)量會有所下降，其風(fēng)險也會提升。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險可能導(dǎo)致的后果

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險所導(dǎo)致的后果可以概括為下述幾點。第一，結(jié)果與實際情況不符。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作包含了對于各個部門執(zhí)行國家相關(guān)政策的情況以及內(nèi)部工作人員的日常工作情況的審查，如果審查的結(jié)果和實際情況相違背，會從一定程度上影響到內(nèi)部工作人員的工作熱情。第二，影響各項決策的科學(xué)性。相較于一般企業(yè)而言，行政事業(yè)單位所開展的經(jīng)濟活動一般比較單一，因此其經(jīng)濟效益往往不會對審計的質(zhì)量產(chǎn)生較為直接的影響，但是內(nèi)部審計對于行政事業(yè)單位日常管理工作的開展而言十分關(guān)鍵。審計過程中，審計人員如果發(fā)現(xiàn)日常管理中的不足，會及時提出相應(yīng)的解決建議，及時避免各類風(fēng)險。如果審計人員判斷失誤導(dǎo)致一些日常管理中的不足沒有及時被察覺到，會對相關(guān)政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)，從而導(dǎo)致一些難以預(yù)估的隱性損失。第三，影響審計的權(quán)威性及其后續(xù)相關(guān)工作的開展。行政事業(yè)單位在開展審計工作時，如果出現(xiàn)報告和實際情況相違背、審計建議缺乏可行性、重大問題沒有被及時察覺等情況，就會使內(nèi)部審計的質(zhì)量下降。導(dǎo)致這種情況產(chǎn)生的原因有很多，比如審計部門缺乏獨立性、審計人員專業(yè)能力不足、審計過程不夠規(guī)范等，但無論是何種原因?qū)е碌膬?nèi)部審計質(zhì)量下降，都會對內(nèi)部審計的權(quán)威性產(chǎn)生影響。第四，一些問題難以被及時察覺。內(nèi)部審計這一工作是為行政事業(yè)單位組織管理工作的開展提供更為有效的服務(wù)，如果在這一工作中存在著失誤，導(dǎo)致單位日常管理中所存在的弊端沒有被及時察覺，會使內(nèi)部審計的有效性缺失，而內(nèi)部審計的價值也無法體現(xiàn)，這對內(nèi)部審計本身的發(fā)展而言也是十分不利的。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的完善策略

（一）加強大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用

新時期，內(nèi)部審計工作需要朝著數(shù)字化的方向轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計提供了技術(shù)上的支持，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)質(zhì)量評估的可視化管理，并可以在此基礎(chǔ)上對各類圖表數(shù)據(jù)進行分析，為內(nèi)部審計工作的開展提供了有力的數(shù)據(jù)支撐。關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用可以分為下述兩個方面。首先，需要健全制度體系。沒有規(guī)矩不成方圓，缺少了健全的制度體系，無論是對于內(nèi)部審計本身而言，還是對于內(nèi)部審計與大數(shù)據(jù)的結(jié)合而言，都是不利的。在制度的約束和規(guī)范下，可以保障大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性與有效性，確保各項數(shù)據(jù)收集與整理更為規(guī)范[4]。在制度體系中對數(shù)據(jù)的收集流程及其數(shù)據(jù)的存儲方式等進行明確，使數(shù)據(jù)的安全性更有保障，可以避免由于人為因素所導(dǎo)致的失誤。其次，需要加強行業(yè)指導(dǎo)。基于大數(shù)據(jù)背景下所開展的內(nèi)部審計工作，需要建立起信息化系統(tǒng)與數(shù)據(jù)化的審計中心，對各類數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的存儲。在這一過程中，審計人員要不斷擴大數(shù)據(jù)的挖掘渠道，不斷完善現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，從查詢到挖掘再到分析這三個層面來完善數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，進一步提升內(nèi)部審計的準確性。簡單來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)使內(nèi)部審計工作的開展更為科學(xué)，改變了以往審計人員利用經(jīng)驗來判斷分析的模式，使其朝著大數(shù)據(jù)判斷模式轉(zhuǎn)型。

（二）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)關(guān)乎著內(nèi)部審計工作開展的質(zhì)量。作為一名合格的內(nèi)部審計人員，除了需要具備專業(yè)素養(yǎng)以及扎實的專業(yè)領(lǐng)域知識外，還需要在工作中融會貫通，能夠從政治高度以及大局意識等角度去分析問題，找出行政事業(yè)單位現(xiàn)存問題背后的本質(zhì)原因，并提出針對性的解決建議，切實發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的服務(wù)職能。在此背景下，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)就顯得更為必要。首先，需要加強培訓(xùn)工作。針對內(nèi)部審計人員，制定學(xué)習(xí)激勵機制，除了需要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)外，還需要定期對我國的各項方針政策等開展學(xué)習(xí)，確保內(nèi)部審計工作能夠跟上時代的發(fā)展步伐[5]。通過定期與不定期的方式，組織內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部學(xué)習(xí)與交流，針對工作中所遇到的問題進行分析，并找到解決對策，優(yōu)化未來內(nèi)部審計的工作方式。其次，可以通過外部審計的機會，來提升審計人員的綜合素質(zhì)。外部審計已經(jīng)成了近年來的一種常態(tài)化趨勢，而外部審計無論是其專業(yè)能力還是審計的整體力度，都是值得內(nèi)部審計人員去進行學(xué)習(xí)和借鑒的。因此，內(nèi)部審計人員也可以借由這樣一種方式，來進行“以審代訓(xùn)”，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。

（三）完善內(nèi)控體系，保證內(nèi)部審計的獨立性

在制定內(nèi)控體系時，需要保證體系與行政事業(yè)單位當前的發(fā)展需求相一致，能夠利用制度來使內(nèi)部審計工作的開展有章可循，同時也可以依據(jù)當前現(xiàn)有的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系，構(gòu)建單獨的內(nèi)部審計部門，為內(nèi)部審計工作的開展營造良好氛圍。與此同時，為了進一步提升內(nèi)部審計的科學(xué)性，應(yīng)對內(nèi)部審計人員的職責(zé)進行明確，確保審計人員能夠獨立完成相關(guān)工作內(nèi)容，可以在審計中避免受到其他不良因素的干擾，能夠說真話講事實，堅決維護內(nèi)部審計所具有的權(quán)威性。

（四）擴大內(nèi)部審計的范圍

內(nèi)部審計需要滲透到行政事業(yè)單位日常的整體工作流程中，充分發(fā)揮出審計的牽制作用，進一步擴大內(nèi)部審計的范圍，對行政事業(yè)單位日常工作中的每一個風(fēng)險點都做好嚴格的控制。詳細來說，內(nèi)部審計的關(guān)注點主要可以放在下述幾項工作中。第一，預(yù)算管理。在內(nèi)部審計的過程中，審計人員首先需要對預(yù)算有正確的認知。雖然預(yù)算的準確性十分重要，但是預(yù)算對于資源配置的作用也不容忽視。內(nèi)部審計過程中應(yīng)對預(yù)算從編制到最終的考核等環(huán)節(jié)進行全面的監(jiān)督，使預(yù)算的作用凸顯出來，其資源的配置更為合理。同時，需要了解當前預(yù)算制度及其預(yù)算編制的合理性與有效性，其制度與編制是否把預(yù)算的全部內(nèi)容納入其中，其規(guī)定是否科學(xué)。針對預(yù)算中的不足，應(yīng)重點關(guān)注，具體問題具體分析，了解其審批流程是否符合相關(guān)規(guī)定等。第二，內(nèi)部控制。在內(nèi)部審計過程中，審計人員需要對當前行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)控文件進行全面梳理，梳理完畢后分析現(xiàn)階段內(nèi)控中的不足，并對當前內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配度進行審查，對現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行評價，對其進行進一步的完善。第三，資產(chǎn)管理。首先，是針對存量資產(chǎn)的監(jiān)管；其次，是針對資產(chǎn)變動的監(jiān)管。前者在內(nèi)部審計的過程中，需要關(guān)注資產(chǎn)是否由專人進行保管、日常的各類賬目是否清晰明確、資產(chǎn)的閑置率與使用率等。后者在內(nèi)部審計過程中，需要關(guān)注所購入的資產(chǎn)手續(xù)是否齊全，配置是否符合標準、大額資產(chǎn)在報廢之前是否經(jīng)過相關(guān)審核與評估等。無論是行政事業(yè)單位還是一般的企事業(yè)單位，在日常工作中都會面臨著諸多不確定因素，利用內(nèi)部審計加強行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理就顯得更為必要。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計程序

內(nèi)部審計工作的開展需要有一套完整且清晰的流程，為了確保內(nèi)部審計的有效性，在開展審計工作中，內(nèi)部審計人員需要嚴格依據(jù)相關(guān)的流程來開展工作，在過程中不能私自省略步驟。另外，各行政事業(yè)單位還需要依據(jù)自身的實際情況，來對現(xiàn)有的內(nèi)部審計流程進行完善，以達到更為理想的效果。首先，在開展內(nèi)部審計前，審計人員需要對單位當前的業(yè)務(wù)與財務(wù)情況進行充分了解，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置合理的方案，明確審計的要點。其次，針對審計過程中的各個環(huán)節(jié)以及審計人員的責(zé)任要進行明確，保證審計過程中所涉及的各類數(shù)據(jù)的真實性及其審計報告的質(zhì)量。另外，需要保留好底稿，如果發(fā)現(xiàn)問題，可以為后續(xù)的會審保留依據(jù)。最后，在整改這一階段中，審計人員要把審計的情況進行總結(jié)，并向上級部門進行匯報，在報告中要提出針對性的整改意見。

結(jié)語

行政事業(yè)單位需要深刻意識到內(nèi)部審計工作的意義，而內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中也需要明確自身的職責(zé)和義務(wù)，要利用自身的專業(yè)性來及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位日常工作中的各類不足，不斷完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計策略，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的有效性，為我國行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展貢獻出自己的一份力量。