營改增對供熱企業的影響及稅收籌劃分析

寧杰 青島能源熱電集團有限公司

引言

供熱企業是維持社會正常、有序發展的重要行業之一，具有保障民生、拉動經濟的關鍵作用。在全新營改增的背景下，供熱企業需要積極適應全新的稅收籌劃要求，準確解讀營改增相關政策要求，依據自身業務活動及發展需要完善現有的財務工作流程，創建完整、高效的稅收籌劃體系，并達到合法避稅、合理繳稅、降低風險的目的，進一步擴大供熱企業的盈利空間。

一、營改增基本概述

營改增是近年來我國開展稅收工作的重要改革策略之一，具體內容就是將營業稅調整為增值稅。長久以來，我國的稅收主要可分為營業稅及增值稅兩類，在過去的稅收制度要求下，企業需要同時繳納營業稅及增值稅，運營壓力不斷提高，而全新營改增政策的推出，有效避免了企業重復征稅的問題，從長遠角度看，可為企業的進一步發展創建良好的條件，從而帶動行業的發展創新。營改增是政府綜合我國實際行業發展情況制定的全新稅收改革方案，一方面可以有效降低企業稅負壓力，另一方面也加快了高端服務領域的轉型、升級進程，促進了市場經濟的進一步創新發展。

二、營改增對供熱企業的具體影響

（一）對業務稅率的影響

供熱企業的主營業務是以熱力為商品開展的各類供應及銷售活動，以及圍繞熱力系統及裝置開展的建設、管理、生產、運營工作。在以往的繳稅作業中，供熱企業的主要繳稅類型為增值稅，且稅率較高，約為13%，而在對相關電力系統及裝置進行規劃建設時，僅需要繳納稅率為5%的營業稅。在營改增相關政策落實后，雖然從大體上來看，各類稅種的稅收比例均得到了提高，但從實際情況進行分析，并不會提高供熱企業的生產運營壓力，企業反而可以利用進項稅額抵減部分銷項稅額，使得稅率得到了顯著降低，由此，供熱企業需要繳納的各項稅務資金量也隨之下降。

（二）對現金流量的影響

在營改增政策落實之后，對于大部分中小微型企業而言，有效減輕了其稅務負擔，在一定程度上提升了供熱企業的發展活力與創新動力。隨著供熱行業的高速發展，稅收抵扣率越高，企業的賬面流動資金隨之增多，使得供熱企業可以有多余的資金投入現有的業務并進一步擴大生產規模，同時可幫助企業朝著現代化、精細化的方向發展，有效提升企業的運營能力，提高市場競爭力。

（三）對償債能力的影響

在當前營改增全面實施的背景下，供熱企業無需承受更大的稅務壓力。營改增政策從源頭提高了征稅節點，導致政府實際稅收收入降低，但為企業的進一步發展提供了有利的條件，企業有多余的資金用于自身發展，其償債能力得到了強化。

（四）對日常工作的影響

依據相關改革政策規定，在進行稅務繳納時，應當嚴格落實誰采購、誰抵扣的工作原則，同時隨著營改增政策的全面實現，對于咨詢、培訓等日常業務，供熱企業在員工教育及審計費用等方面的可抵扣范圍不斷增加，并細分為小規模納稅人及一般納稅人，采用不同的征收率與稅率，在一定程度上提高了供熱企業的日常管理難度，使得整體管理工程逐漸復雜化[1]。

三、營改增背景下供熱企業做好稅收籌劃工作的應對策略

（一）形成科學的稅收籌劃觀念

在當前營改增政策的影響下，供熱企業為保證稅收籌劃工作的有效落實，應注意提升全體工作人員的稅收籌劃觀念。第一，相關企業領導應當認清自身“領頭羊”地位，發揮示范帶頭作用，首先對自身的稅收籌劃意識進行培養，加強學習，引導并鼓勵企業其他管理層人員參與其中，并以此激發全公司人員的熱情參與，創建良好的稅收籌劃認識學習環境。如，企業主要領導人員可作為觀念改革發起人，將財務總監作為活動引路人，將全體財務人員作為主要實踐者創設專門的稅務統籌規劃管理團隊，明確劃分不同人員的崗位工作權責，定期就供熱企業的實際納稅籌劃事宜開展交流討論，并就階段性工作進行總結、分析，鼓勵各員工主動發言，積極分析，對自身的工作進行反思，并明確后續的工作規劃，有效提升財務工作人員的納稅籌劃意識。第二，供熱企業需要建立健全內部交流溝通體系，加深各部門與財務管理部門之間的關聯性，進而督促全公司人員積極開展各類稅收籌劃作業，實現全新稅收籌劃意識的顯著提高，增加員工凝聚力與工作積極性。第三，在現階段營改增政策全面落實的背景下，由于稅收籌劃工作本身就具備一定的系統性、全面性特征，因此供熱企業在開展生產活動期間應強化員工的日常觀念管理，并引導全體工作人員主動參與到稅收籌劃活動中來，主動開展稅法、稅制、工作理念、管理方式的學習與傳播，樹立正確的稅收籌劃管理意識。另外，供熱企業也應當積極在各部門開展營改增政策主題學習活動，引導廣大員工充分掌握營改增政策的相關知識，并在實際工作中通過自己的努力保護企業及個人的合法收益。如，各部門人員在開展發票收取及報賬期間應嚴格遵循相關要求限制，避免提交發票不符合相關要求而造成供熱企業的損失。

（二）管理增值稅專項發票

從實際情況進行分析，增值稅發票是現階段供熱企業開展進項抵扣工作的主要參考依據，若是出現損毀、丟失等管理不善的問題，需將進項稅額作轉出處理，這將會對供熱企業造成一定的經濟損失。另外，在面對增值稅專項發票內容發生明顯改變時，供熱企業應加強重視，及時將增值稅專項發票報由相關稅務局處理，嚴禁出現拖延的情況，導致供熱企業的進項稅遲遲不到位或無法抵扣，影響企業的實際經濟收益。另外，由于增值稅發票在一定程度上也反映了供熱企業的生產運營狀況，因此通過對發票進行定期的整理、匯總，將幫助企業領導人充分掌握供熱企業的階段性運營狀況及財務情況，為其后續的管理決策工作提供有效參考，同時也可以輔助相關部門對企業資金進行有效調節，保證供熱企業可順利達成預先規定的經營任務。由此，通過對增值稅發票進行高效管理，一方面可制定較為規范、標準的管理細則，提升供熱企業發票管理工作的精細化、精確化程度。另一方面也極大降低了發票管理工作量，緩解人員工作壓力，為其后續的發票管理作業提供了極大便利[2]。

（三）強化財務人員訓練

由于稅收籌劃工作本身具有極強的專業性及需求性，因此對于財務部門工作人員的要求也隨之提升。供熱企業不僅要求在職人員掌握基礎的財會專業理論知識，保證稅收工作的有序推進，同時也需要主動了解企業所處城市、供熱行業的各類稅收政策，并保證在第一時間掌握稅收的具體調整細則，保障企業順利完成稅收籌劃作業。由此，就要求供熱企業的全體財務人員具備極強的綜合素質能力，并保證在合理的區間范圍內，嚴格落實供熱企業的稅收籌劃作業，盡量降低企業稅負。在采購經營環節，應確保能夠進行抵扣的業務及時開具相關的增值稅專用發票，若是無法提供該發票，則應立即到當地稅務單位進行票據辦理。但從實際情況進行分析，大部分供熱企業的財務會計人員并不滿足崗位要求，本身工作能力有限。由此，供熱企業需要定期圍繞稅收籌劃組織相應的座談會、培訓課，及時更新供熱行業的最新稅收政策，并完成專業的培訓活動，明確自身職責，提高知識儲備及技巧水平，滿足新時代背景下的財務崗位發展需要。相關財會人員需要意識到，開展稅收籌劃的主要目標為綜合企業實際發展狀況達到合法避稅的目的，進一步提升供熱企業的經濟效益。

（四）制定繳稅風險預警體系

制定繳稅風險預警體系的主要目的是避免供熱企業遭受稅收籌劃風險而對其正常生產運營造成影響。從實際情況進行分析，現階段，我國的稅收政策正處于不斷調整、積極探索的環節，供熱企業在開展稅收規劃時僅能隨著現有的稅制進行處理，調整工作較為頻繁，在一定程度上將提高稅收規劃難度。由此，供熱企業就需要積極適應全新的稅收政策，盡量降低運營風險，并創建長效化風險預警體系，提高供熱企業管理領導層的警覺性，嚴禁出現逃稅漏稅、違規避稅等問題，保證供熱企業的社會效益及經濟效益。另外，在開展稅收籌劃風險評估作業期間，供熱企業也應當選拔專業、資深、敏銳的財會人員承擔起風險檢測的任務，并在條件允許的情況下增加資金投入，保證風險檢測結果的可靠性、精確性[3]。

（五）重視稅務政策規定

供熱企業需要在開展稅務申報減免期間，認真研讀最新的稅務優惠政策，將優惠政策與供暖期掛鉤，注意不同稅務政策的適用時間。如2021 年第6 號公告文件的適用時間為2019-2023 年之間，該政策并不是以年為單位，而是僅在每年年末至下年年初的幾個月供暖期內有效。由此，在供熱企業進行稅務申報之前，應當依據不同時期的文件規定對稅額進行相應的計算，并提前列出免征稅額。對于增值稅而言，需要企業以月或季為周期分期繳納，并依據負責區間內居民供熱采暖費整體收入比計算免稅金額。需注意，當銷項稅額大于進項稅額時，供熱企業可依據實際需要爭取免稅政策，反之，則可放棄免稅政策。根據制度要求，企業放棄免稅、減稅后，36 個月不得再申請免稅、減稅。因此企業需謹慎選擇是否要放棄免稅政策。

（六）重視合約簽訂工作

合約主要是指在甲乙雙方達成共識后簽訂的具有法律效應的約束文書，其主要內容包含采購安裝合同、購置設備合同等，合作雙方一旦簽字蓋章，就必須依據合約具體的內容履行相應的義務及責任，若違反將會受到法律的懲處。由于在合約中，常會出現較多的附加問題、隱藏條款，因此在供熱企業簽訂相關的合約之間，應當對合約內容進行仔細研讀，明確合約內容是否全面、描述是否到位，規則是否詳細，用詞是否準確，并著重掌握合同的計稅方法，出具詳細的發票清單，便于甲乙雙方對各類進項稅額進行合理抵扣，做好合約權責分類，明確劃定各方負責內容，依據相關合同法規定制定標準、合規的合約內容，并由雙方確定無異議后方可進行后續的簽字環節，保證自身合法權益。合約中應較為詳細地標明設備建材的購置安裝費用等內容，并依據相關法律條文的規定標注不同稅率的增值稅發票。若是勞務占比小，可盡量開具全額發票，并保證合約的詳盡性，認真確定各條款內容，為后續的誠信經營、合作往來創造良好的條件。應注意，合約一旦履行，不得更改或違反，雙方必須嚴格依據合約規定辦事，若出現突發問題，則應以合同法為基準解決相應的問題，并在不違背現有合約框架的基礎上簽訂內容更加詳細的合同。在此期間，供熱企業的相關財務管理人員應當依據合約內容的規定，提前制定好配套的稅收籌劃制度與財務報表，保證其內容的科學性、精確性、實時性，并為供熱企業后續的管理決策提供有效參考[4]。

（七）利用環保及安全專用設備稅額

受到當前綠色環保、節能減排、低碳經濟等政策的影響，各個行業逐漸提高對生態環境安全性的重視。在營改增全面落實的背景下，供熱企業在開展稅收籌劃作業時應當充分發揮這一政策優勢，達到合法避稅的目的。由此，供熱企業在采購各類環保設備期間，應盡量選擇在相關稅務部門下發的優惠目錄上的設備。若是采購的設備可以開具增值稅發票，則此時供熱企業可以申請直接免除相應所得稅。另外，由于部分供熱企業正處于煤改氣的關鍵轉型時期，因此其中在對鍋爐進行采購時，可在專用設備所得稅優惠名錄上進行挑選，并開具全額增值稅發票，有效緩解供熱企業的經營壓力。

（八）深入開展稅務溝通

在開展營改增稅務工作期間，為盡量提升稅收籌劃工作效率，供熱企業首先需要對整個營改增政策進行深入、全面、詳盡的了解，保證嚴格依據現有政策開展相關工作，提升稅收籌劃作業的針對性、合理性、可行性。供熱企業應對具體的政策內容進行深入解讀，并對專業的財務管理人員提高工作要求，將政策解讀工作與其績效考核作業相融合，進而提升財務人員對于全新稅收政策的認識與重視。如，某供熱企業為深入學習營改增的具體內容，深挖其價值信息，制定了較為完善、詳細的財務工作方案，將該項工作作為考察財務人員工作成效的主要方式之一，并與員工的薪資待遇掛鉤，要求各財務領導定期針對財務人員的學習進度、工作情況進行考核、評價，并將報表統計、增值稅發票管理等工作納入到考核指標中。另外，在營改增的背景下，供熱企業需要與當地的稅務機關單位加強聯系，做好信息的共享，進而保證在開展稅務籌劃工作時，對于不清楚的問題及時進行處理，并尋求專業稅收單位的意見，同時主動配合相關單位開展稅務征收、檢查、監督工作，為供熱企業的發展樹立良好的口碑及形象[5]。

結語

綜上而言，受到營改增政策的影響，供熱企業在投入成本、資金建設、業務收入等方面均面臨極大的發展挑戰。為保證企業的正常發展建設，相關財務管理部門需要主動開展稅收籌劃工作，利用形成科學的稅收籌劃觀念、管理增值稅專項發票、強化財務人員訓練、制定繳稅風險預警體系、重視稅務政策規定、重視合約簽訂工作、利用環保及安全專用設備稅額、深入開展稅務溝通等方式，創建一整套可行的稅收計劃，有效減少供熱企業繳稅資金，進一步實現企業經濟效益的最大化。