高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善路徑研究

龐海娟 暨南大學信息技術研究所

引言

早在20 世紀末，高新技術企業(yè)的市場改革趨勢就已經(jīng)初露端倪。政府在“十四五”規(guī)劃中明確提出要對高新技術企業(yè)的發(fā)展提供支持，堅持科技創(chuàng)新為國家基本戰(zhàn)略，并對高新技術企業(yè)提供普惠性政策。這一綱要的發(fā)布奠定了高新技術企業(yè)二十年的發(fā)展方向，在政策的激勵下涌現(xiàn)出了一大批擁有世界領先技術的企業(yè)集團，高新技術企業(yè)市場整體呈現(xiàn)出了蓬勃發(fā)展的趨勢。然而在高速發(fā)展的過程中也存在一些問題，例如部分企業(yè)融資渠道較少，很容易在發(fā)展初期遭遇困境甚至夭折。如果稅收政策能夠給予企業(yè)合理的優(yōu)惠，就能夠對企業(yè)運營起到積極的推動作用。本文所研究的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善路徑，就是在探究高新技術企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，對政府指導內(nèi)容與稅收優(yōu)惠政策進行深入分析，找到完善稅收優(yōu)惠政策的有效路徑，從而在政府支持、企業(yè)改革與稅收政策三個方面形成合力，共同推進高新技術企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、高新技術企業(yè)發(fā)展狀況

高新技術企業(yè)是依靠技術研發(fā)為主體的新興企業(yè)，與傳統(tǒng)勞動密集型企業(yè)相比，它更注重知識產(chǎn)權的創(chuàng)造與保護，這也是它主要的收入來源。為了規(guī)范高新技術企業(yè)的管理，國家發(fā)布條例明確規(guī)定了相關認定標準，要求高新技術企業(yè)要擁有獨立自主的核心技術與成熟的產(chǎn)品研發(fā)體系，同時技術人員與研究投入也要達到相應的比例，并且已經(jīng)形成了一定的市場規(guī)模，這樣才能被認定為高新技術企業(yè)。由此可見，技術研發(fā)成了高新技術企業(yè)的基礎構架，是支撐整個企業(yè)運行發(fā)展的動力所在。但是技術研發(fā)存在諸多風險，包括研發(fā)結果的不確定性以及產(chǎn)品制造與銷售的不可預知性等，都會對企業(yè)自身利益造成嚴重損害，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。然而風險與機遇并存，一旦技術研發(fā)順利轉化為產(chǎn)品，就能夠迅速占領市場，打開新的資金渠道。這是因為技術研發(fā)具有高度的不可復制性，能夠產(chǎn)生大量的利潤。與此同時，技術類產(chǎn)品的迭代周期短，更新速度快，也會對技術研發(fā)提出更高的要求，這也是高新技術企業(yè)發(fā)展趨勢十分迅猛的原因之一。

根據(jù)國家相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，自2012 年起高新技術企業(yè)規(guī)模增長接近九倍，其發(fā)展勢頭完全超過了其他領域。然而，如此龐大的發(fā)展體量卻沒有轉化成對應的市場利潤，能夠正常盈利并享受對應稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出了逐年下降的趨勢。例如在2018 年能夠享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)為5.27 萬戶，僅占企業(yè)總體數(shù)量的三分之一。有三分之二的高新技術企業(yè)沒有達到稅收優(yōu)惠標準，其盈利能力有待提高。但是根據(jù)數(shù)據(jù)研究結果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)盈利能力與自身規(guī)模以及享受到的稅收優(yōu)惠政策比例都有著密切的關系。換句話說，沒有達到享受稅收優(yōu)惠標準的高新技術企業(yè)，注定無法獲得更好的發(fā)展，其盈利能力難以在短期內(nèi)得到提高。更嚴重的是，盈利能力較差的企業(yè)為了維持企業(yè)運營，會減少在技術研發(fā)領域的投入，嚴重降低了企業(yè)的競爭力，導致情況繼續(xù)惡化。

二、政府對高新技術企業(yè)實施的優(yōu)惠政策

（一）政策積極引導

政府頒布高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的初衷就是通過以點帶面的方式，讓部分企業(yè)快速發(fā)展，進而帶動整個行業(yè)升級壯大。因此政府針對高新技術企業(yè)在不同階段的發(fā)展特點，制定了對應的引導政策，以期幫助企業(yè)順利度過創(chuàng)業(yè)瓶頸，突破增長制約，實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。例如企業(yè)創(chuàng)立初期容易陷入資金問題，面對技術研發(fā)與生產(chǎn)運營之間的矛盾難以平衡，政府就可以通過稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)獲得更多資金支持。當企業(yè)進入平穩(wěn)發(fā)展階段，要引導企業(yè)形成良好的產(chǎn)權保護意識，加強知識產(chǎn)權管理工作。然后推動企業(yè)進入長期研發(fā)的持續(xù)性發(fā)展階段，進一步提高企業(yè)的發(fā)展規(guī)模與管理水平。

（二）嚴格考察標準

高稅率優(yōu)惠是政府優(yōu)惠政策的主要組成部分，政策規(guī)定高新技術企業(yè)能夠享受最高15%的優(yōu)惠，是所有企業(yè)中的最高標準。但是想要享受這個優(yōu)惠必須滿足對應的考察標準，包括企業(yè)注冊時間、核心知識產(chǎn)權模式、核心技術領域方向、技術人員規(guī)模、研發(fā)工作計劃以及產(chǎn)品銷售情況等，所有信息都要經(jīng)過考察符合要求之后，企業(yè)才能獲得稅率優(yōu)惠。政府之所以制定如此嚴格的考察標準，目的還是為了加強優(yōu)惠政策的針對性，讓真正需要優(yōu)惠的企業(yè)獲得幫助。這樣既保護了真正愿意從事技術研發(fā)工作企業(yè)的積極性，同時也有效避免了合法知識產(chǎn)權被不法分子竊取利用的情況。

（三）擴大主體范圍

由于高新技術企業(yè)是以核心技術為基礎的產(chǎn)業(yè)結構，其主體范圍較為狹窄，在一定程度上限制了整個行業(yè)的發(fā)展規(guī)模。國家為了推動高新技術企業(yè)的繼續(xù)進步，擴大了享受優(yōu)惠政策的主體范圍，讓不同技術領域的研發(fā)主體能夠享受到不同的優(yōu)惠政策，以此來鼓勵企業(yè)嘗試進行全新的技術研發(fā)工作，從而帶動整個行業(yè)的發(fā)展。此外，任何擁有技術核心的企業(yè)，即使是通過轉讓或購買行為獲得的知識產(chǎn)權，同樣能夠享有優(yōu)惠權力。這進一步刺激了更多的企業(yè)加入高新技術行業(yè)，豐富了企業(yè)的數(shù)量與類型。

三、高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅

1.稅率優(yōu)惠

前面提到的政策優(yōu)惠中有關于稅率優(yōu)惠的內(nèi)容，雖然高新技術企業(yè)能夠享受高于其他企業(yè)集團的高優(yōu)惠率，但是同樣也需要經(jīng)過嚴格的考察。考察標準由國家科技部聯(lián)合相關部委共同制定并發(fā)放，所有高新技術企業(yè)都需要依照此規(guī)定來完成考察流程。優(yōu)惠期為三年，結束之后需要再次申請并重新進行資格認定。

2.所得稅減免

對于進駐當?shù)卣?guī)劃的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，可以直接享受企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠政策，這也是符合政府相關文件要求的。雖然文件中提到了具體的減免細節(jié)，可以按照兩免三減半的規(guī)定來執(zhí)行，即兩年以內(nèi)免除所得稅，第三年收取一半所得稅，但是當?shù)卣袡嗔Ω鶕?jù)具體情況進行適當修改。

3.技術轉讓所得稅減免

技術轉讓是高新技術產(chǎn)業(yè)一項十分重要的營收，企業(yè)通過轉讓技術核心或專利項目來獲得大量資金，用于支持自身其他項目的研發(fā)工作。在某種程度上，技術轉讓可以視為一種產(chǎn)品銷售過程。因此，相關所得稅的減免對于高新技術企業(yè)有著巨大幫助，能夠有效減輕企業(yè)資金壓力。

（二）個人所得稅

技術研究人員在開發(fā)新技術領域內(nèi)獲得相關認證之后，可以申請專利成果保護，然后選擇兩種途徑來落實專利成果的應用。

1.選擇自行銷售

技術人員可以以個體身份進行專利成果的銷售與轉讓，過程中可以享受增值稅優(yōu)惠政策，對實際稅率超過3%的情況要采取即征即退原則，保護個體的基本利益。如果個體在一次性繳納稅款方面存在資金困難，還可以申請最高5 年的分期還款計劃。

2.選擇企業(yè)合作

如果技術人員選擇與企業(yè)進行合作，由企業(yè)通過成熟的生產(chǎn)線將專利成果轉化為產(chǎn)品，那么企業(yè)應當給予技術人員股權分紅，以此保障合作雙方的利益。企業(yè)在轉化過程中所購進的各項用于研究的進口設備都享有免稅政策，而產(chǎn)品的出口也擁有零稅率的增值稅優(yōu)惠政策。

四、完善高新技術企業(yè)稅后優(yōu)惠政策的有效路徑

（一）豐富企業(yè)稅收優(yōu)惠形式

高新技術企業(yè)對于資金的需求十分強烈，在創(chuàng)業(yè)初期因為資金問題而夭折的企業(yè)不在少數(shù)。政府想要為高新技術企業(yè)提供更好的資金支持，就要豐富稅收優(yōu)惠的形式。這是因為很多高新技術企業(yè)在創(chuàng)立初期往往規(guī)模較小，所擁有的關鍵技術數(shù)量也很少，經(jīng)常無法達到享受稅收優(yōu)惠的標準。換句話說，稅收優(yōu)惠政策的普適性對于此類中小型高新技術企業(yè)并不適用，甚至經(jīng)常會將其排除在外。而這些中小型高新技術企業(yè)往往是更加需要資金支持的，卻因為政策的單一性無法得到幫助。因此，在制定稅收優(yōu)惠政策時應當對此類情況進行適當考量，了解高新技術企業(yè)之間的差異性，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的靈活性與多樣性，引導處在運營初期的高新技術企業(yè)更好地配置資產(chǎn)，進而形成資金的良性循環(huán)。

（二）規(guī)范企業(yè)稅收優(yōu)惠流程

規(guī)范高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠流程除了嚴格執(zhí)行考察標準，還要積極進行政策宣傳，讓更多的企業(yè)能夠了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容。這樣不僅擴大了稅收優(yōu)惠政策的影響力，同時也讓企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策有了深刻而準確的認識。在申請辦理稅收優(yōu)惠時就可以更好地配合相關部門的工作，不僅大大減輕了考察部門的工作壓力，同時也讓企業(yè)學習到了稅收政策的相關知識，切實有效地提高了企業(yè)管理人員的能力，無形之中降低了企業(yè)的管理成本。此外，規(guī)范稅收優(yōu)惠流程的目的就是讓不同類型、不同體量的高新技術企業(yè)能夠享受到不同層次的優(yōu)惠，讓政策的普適性得到有效提升，真正覆蓋到所有企業(yè)。這種規(guī)范的流程也能夠幫助企業(yè)樹立信心，鼓勵企業(yè)積極參與到稅收優(yōu)惠政策的申請辦理中。

（三）促進企業(yè)稅收優(yōu)惠轉化

企業(yè)稅收優(yōu)惠轉化主要有兩個方面，企業(yè)所得稅轉化與流轉稅轉化。企業(yè)所得稅的稅率有明文規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身實際條件選擇適合的稅率進行申報。對于一些處在起步階段的中小型企業(yè)，國家可以出臺一些鼓勵性措施，例如適當減免稅期、稅費計算年度從盈利年開始等。對于企業(yè)內(nèi)部運營所產(chǎn)生的各項費用，也要進行詳細的劃分與規(guī)定，為企業(yè)保留合理的盈利空間，從而保障員工的個人利益。企業(yè)在進行技術研發(fā)過程中所產(chǎn)生的各項稅費，都可以納入到流轉稅的體系之中。例如購買設備、引進人才、宣傳推廣產(chǎn)品等，都按照國家相關稅收優(yōu)惠政策進行征收。包括流轉過程中所產(chǎn)生的個人所得稅以及增值稅，也都要享受對應的減免。

（四）強調(diào)個人稅收優(yōu)惠政策

研發(fā)工作離不開技術人員的辛勤付出，只有建設一支強大的技術人才隊伍，才能提高高新技術企業(yè)的競爭力。因此必須強調(diào)個人稅收優(yōu)惠政策，既要肯定技術人員的勞動成果，也要充分保障成果的有效轉化，以此來激發(fā)技術人員以及企業(yè)自身的創(chuàng)新熱情。對于個人技術成果的轉讓和使用，都應當免除個人所得稅的征收，特別是一些具有重大科研貢獻的人員，還要給予適當?shù)莫剟睢Ｈ绻夹g人員決定將技術成果轉讓給企業(yè)，那么必須以股份作為交換，保障轉讓雙方地位權益的對等。所產(chǎn)生的各項費用，例如個人所得稅或其他研究費用，也要適當進行減免。企業(yè)還要做好基礎福利工作，讓所有技術人員都能夠享受更好的待遇，在獲得合理報酬的同時，激發(fā)自身研究潛力，有效促進研發(fā)工作的開展。

（五）優(yōu)化企業(yè)稅收優(yōu)惠細節(jié)

為了更好地完善高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，還要對實施細節(jié)進行科學優(yōu)化。首先，放寬高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠標準，對于申請認定的企業(yè)要對其盈利情況進行詳細分析。包括單一年度凈利潤增長率以及運營費用的投入明細，這樣可以更加準確地了解該企業(yè)的盈利狀況。這并不是降低準入門檻，而是要針對具體問題進行具體分析，避免出現(xiàn)“一刀切”的情況。其次，要進一步強化技術成果的認證條件，細化技術轉讓與技術研發(fā)之間的稅收優(yōu)惠比例。這樣既是為了保障企業(yè)和技術人員的研發(fā)成果，更好地保護知識產(chǎn)權。同時也是為了擴大技術研發(fā)領域的分類建設，讓技術研發(fā)形成規(guī)模化、合理化的生產(chǎn)鏈條。在這方面可以參考國際慣例，使用“專利盒”針對高新技術企業(yè)的研發(fā)成果設立對應的稅收優(yōu)惠政策，更好地促進了研發(fā)成果向產(chǎn)品收益方向靠攏。

（六）加大企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

我國政府明確指出要大力支持高新技術企業(yè)，要對其研發(fā)工作以及技術成果實施普惠性稅收優(yōu)惠政策。這說明當前的稅后優(yōu)惠力度還有待加大，例如高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠率為15%，在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)就可以進行適當調(diào)整為12%或10%。反之，如果在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，則可以適當上調(diào)。稅收優(yōu)惠率的變化需要建立在詳細的高新技術企業(yè)分類基礎上，要對申請企業(yè)進行科學的劃分與認定。例如可以將所有企業(yè)劃分為重點高新技術企業(yè)和普通高新技術企業(yè)兩類，普通高新技術產(chǎn)業(yè)要遵從政策規(guī)定的所得稅稅率，而重點企業(yè)作為技術研發(fā)的主要陣地，可以享受較低的所得稅稅率，但其認定標準和流程也會更加復雜。這樣做的目的是鼓勵更多的企業(yè)將資源都投入到技術研發(fā)領域之中，使高新技術產(chǎn)業(yè)保持強大的競爭力。

結語

高新技術企業(yè)是國家經(jīng)濟增長與技術提高的中堅力量，需要國家給予強大的政策保障，從而實現(xiàn)平穩(wěn)有序的發(fā)展。企業(yè)自身也要充分發(fā)揮技術優(yōu)勢，大力開發(fā)人力資源潛能，將企業(yè)的發(fā)展與國家稅收優(yōu)惠政策緊密結合，有效保障自身利益，全面推動高新技術產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展。