企業管理偏差的智能分析方法研究
——基于A 電力公司信息通信分公司智慧會計報告智能化分析的實踐探索

酆塵穎，劉 旭

(1. 國網江蘇省電力有限公司，江蘇 南京 210026，2. 江蘇省國金資本運營集團有限公司，江蘇 南京 210032)

一、 問題的提出

隨著信息技術的迅猛發展，企業具有了“數字化”的基本特征。 如何獲取有效的信息以及時分析嵌入公司各類業務的管理偏差，是及時有效發現并反饋于管理活動、改進管理的有效手段。 在實務中，當前管理偏差分析所暴露出來的問題日益突出，如公司管理層需要實時跟蹤組織的價值創造、利潤率的變化，以及財務風險高低等問題。 這些問題較難在傳統管理會計報告分析中予以實現，對管理會計人員的分析判斷能力要求很高，且分析人員很難合理應對分析結果的時效性問題。 外部環境和企業經營活動是動態的，會計數據也在實時變化。 因此，如何對管理偏差進行智能分析是有效提升企業信息處理和利用能力核心關鍵問題。 管理偏差的智能分析主要依賴信息技術，以支持決策管理為目標，通過網絡化的數據采集和報表生成技術，智能化地幫助企業尋找管理偏差信息，發揮對管理的反饋作用，更好地防范企業風險。

二、 文獻綜述

(一)管理偏差的含義及識別

李英武等主張采用多質多法、概化理論以及項目反應理論等測量理論對管理偏差進行甄別[1]。鄭路和蔣理慧認為偏差是基層執行上級政策時的偏離或基層執行人員所擁有的自由裁量權等原因造成的[2]。

(二)管理偏差的分析及應對

何文盛等基于責任管理機制的視角構建了矯正偏差的路徑[3]。 吳旭紅認為目標制定缺乏對管理對象和執行者等主體特征的考慮、目標執行不力、評估體系不健全、溝通渠道不暢和激勵機制不健全是造成政府績效管理偏差的主要原因，并針對這些偏差提出了矯正措施[4]。 張燕認為高校科研管理出現偏差的根源在于人性假設產生錯位、學術權力與行政權力博弈失衡、對高等教育功能認識不夠全面、科研管理評價制度存在缺陷，并提出更新管理理念和建立科學的評價機制是糾正上述偏差現象的有力措施[5]。 張潔梅和赫夢瑩以地方政府投融資平臺為例，探討了其風險管理偏差的成因和矯正，認為各部門意見不統一、政策執行中出現操作難題、政策制定缺乏連續性是產生管理偏差的主要原因，并從加強監管和建立有效晉升激勵機制的視角提出了矯正管理偏差的對策[6]。 黃甄銘和卓翔認為，管理初衷與實際效果間的預期設置不合理、管理實踐過程中采用的方法不恰當、管理者本身的能力素養不到位等，是導致管理初衷與管理效果間產生偏差的重要因素，并提出要合理設置戰略目標來確保其清晰客觀科學，注重科學管理過程來協同應對內外矛盾，加強風險防范工作來實現靈活動態調整，引入新型管理模式來力爭全面降低偏差[7]。 張鳳娟和胡彬瑋以留學生為研究對象，探討了管理偏差形成的原因，并建議從制度視角來矯正管理偏差[8]。

基于上述文獻發現，當前關于企業管理偏差的識別、分析及應對主要基于對現有管理機制的分析，依賴于管理會計人員的素質和綜合判斷能力，目前尚未有文獻從信息技術視角對管理偏差進行智能識別、分析及應對，以進一步降低矯正管理偏差的主觀性，增強其時效性和客觀性，在管理實踐中增強價值創造。

三、 智慧管理會計報告智能分析的基本思路

(一)根據戰略目標，確定管理指標

企業從戰略目標出發，將戰略目標量化成能夠考核的業績指標，落實到員工的個體目標層級以確定具體的管理指標，并通過記錄于既有管理信息系統的員工行為及其結果數據，來刻畫企業關鍵管理指標的履行質量。

(二)結合分析技術，發現管理偏差

企業在商業分析技術的基礎上，將設定的管理目標與當前的管理指標實現情況實時比對，發現管理偏差，并將業務相對于戰略的管理偏差進行智能分析。 隨著人工智能廣泛應用于這一分析過程，可以通過信息技術發現管理偏差，并將其固化在管理會計信息系統中。

(三)構建知識倉庫，確定偏差成因

企業根據確定的關鍵管理指標構建知識倉庫，當指標發生偏離，尤其是指標進入未達標或預警狀態時，智慧管理會計報告一方面應能找出其發生偏離的可能原因，另一方面還應給出可能的使指標回歸正常范圍的改進方案，如通過召開座談會尋找可能的偏差原因集，采用扎根理論進行編碼深入展開案例分析，最終針對各指標產生的偏差原因形成一個處置方案集。

(四)建立判別模型，校驗算法規則

前述三個步驟為智慧管理會計報告分析功能的“智能化”奠定了良好基礎，但在智慧管理會計系統運行過程中，如何進一步確定產生管理偏差的具體原因和具體處置方案仍需進一步思考。 如果不能做到這一點，就難以下結論認為該管理會計系統具有較強的智慧功能。 為達成上述目的，關鍵在于構建偏差產生原因的判別模型，即在知識倉庫既有的指標偏差原因集，確定是何原因導致管理偏差產生。而建立判別模型，需要針對每一條原因集進行數據分析，確定與該原因相關的關鍵影響因素，并進一步在實踐中校驗算法規則。

四、 智慧管理會計報告智能分析的案例分析

A 電力公司下屬的信息系統開發公司是A 電力公司數字化項目管理主體，對A 電力公司的數字化轉型承擔關鍵使命。 該公司結合核心業務管理需求，嘗試通過下列路徑探索開發智慧管理會計報告智能分析工具。

(一)確定關鍵管理指標

公司根據戰略目標，從五個管理環節中確定了十五項關鍵管理指標。 其中，五個環節是指立項管理、采購管理、建設管理、運維管理和后評估環節。立項管理環節對應的關鍵管理指標是項目評審周期；采購管理環節對應的關鍵管理指標包括供應商履約信用評價、合同分類管理完成度、招標周期和合同簽訂周期；建設管理環節對應的關鍵管理指標包括設計安全性評估完成度、試運行安全性測試完成度和預算完成率；運維管理環節對應的關鍵管理指標包括驗收周期、安全性驗收完成度、運維規程執行度、服務響應時間和滿意度調查；后評估環節對應的關鍵管理指標包括累計信息系統安全運行可靠率和累計信息系統客戶服務滿意度。 公司將這些管理指標進一步落實到員工目標層級，通過智慧管理會計報告的智能分析系統記錄員工行為和結果，全面考評關鍵管理指標的履行質量。

(二)發現偏差并確定偏差原因集

上述十五項關鍵管理指標，構成公司數字化項目業務支撐公司戰略的核心抓手。 當指標發生偏離，尤其是指標進入未達標或預警狀態時，智慧管理會計報告一方面應能提出其發生偏離的可能原因，另一方面還應給出可能的使指標回歸正常范圍的改進方案。 工作方法論如下所述。

首先，從偏差原因來看，關鍵在于構建所有十五項關鍵管理指標產生偏差的原因集。 按如下步驟展開:①公司通過召開座談會的方式，充分凝聚業務管理人員的經驗，獲得所有十五項指標初步的可能原因集。 ②結合案例研究通常運用的文本分析方法，按照扎根理論的要求對上述原因集關鍵詞進行了一次編碼，對一次編碼中相互聯系的關鍵詞進行了歸類和概括，形成了二次編碼，并重復上次過程，直至產生的編碼不再進一步合并，最終形成了各指標產生偏差的所有原因集。

其次，針對上述十五項關鍵管理指標產生偏差的特定原因，繼續以召開座談會的方式，探討其可能的管理方案。 與前述過程相同，繼續采用扎根理論編碼的方式，對業務管理人員提出的解決方案進行進一步凝練，直至編碼不能被進一步合并，最終形成了各指標產生偏差每一個可能原因的處置方案集。

至此，通過上述兩項工作，公司形成對數字化項目業務所有關鍵指標產生偏差的可能原因，以及針對每一條可能原因的所有處置方案的經驗集合，為管理會計報告的智能分析功能奠定了經驗基礎。

舉例來說，針對立項管理環節所列的第一項關鍵管理指標“項目評審周期”，在訪談以及在訪談基礎上的編碼分析工作，確定在項目可行性研究、立項決策和預算下達三項管理程序中，可行性研究工作因屬外包業務，是導致項目評審周期超過工作標準的主要原因。 進一步分析，確定了該指標產生偏差的兩條關鍵影響因素:可行性研究供應商能力和業務復雜度。 當進行可行性研究的供應商服務能力不足或者信息項目復雜程度高時，可行性研究工作極有可能出現延遲，從而導致公司戰略指標“數字化項目建設任務完成率”出現不達標情形。

針對上述兩條可能原因，公司通過研討進一步確定其可能的處置方案:①當供應商能力不足時(表現為人力不足和技能不足)，應在智慧管理會計報告提示的第一個預警時間點，立即介入供應商管理。 可能的管理措施包括兩項:一是在其履約過程中設定更多時間節點(例如增加階段檢查措施)，促進其按合同履約；二是提供具有合格服務能力的供應商信息給履約方，作為其通過咨詢、轉包等方式提高服務能力的參考。 ②當業務復雜度較高時，也應在智慧管理會計報告提示的第一個預警時間點介入供應商管理，可能的管理措施也包括兩項:一是推薦系統內專家介入供應商服務過程，以降低業務復雜程度給供應商履約帶來的影響；二是公司進一步增加項目人力和團隊能力，提升對信息系統的需求分析水平，保障該項目可行性研究工作在預定時間內保質保量完成。

至此，針對“項目評審周期”這一項關鍵管理指標，公司形成了兩條可能原因和四條可能處置方案的知識儲備，為管理會計報告的智能分析奠定了信息基礎。

(三)構建偏差產生原因的判別模型并校驗

上述工作為智慧管理會計報告分析功能的“智能化”奠定了良好基礎，但在智慧管理會計系統運行過程中，如何進一步確定產生管理偏差的具體原因和具體處置方案呢?

為實現上述功能，關鍵在于構建偏差產生原因的判別模型，即在知識倉庫既有的指標偏差原因集，確定是何原因導致管理偏差產生。 建立判別模型，需要針對每一條原因集進行數據分析，確定與該原因相關的關鍵影響因素。 例如，針對可行性研究服務供應商能力這個可能導致可行性研究周期不達標的原因，在收集供應商服務能力可能影響因素的歷史信息后，公司建立對履約能力影響的判別模型，對其歷史履約能力進行了單變量相關性分析，最終確定了供應商規模(以公司收入衡量)、公司行業經驗(以電網行業服務的項目數量衡量)和團隊能力(以團隊成員平均工作年限衡量)三項關鍵影響因素，并據此建立了判別模型。

為保證上述判別模型的持續有效，需要對模型有效性進行持續跟蹤。 具體來說，針對不同關鍵指標的特點，設定模型有效性檢驗的周期；在進行模型有效性判斷時，以實際數據代入檢驗其預測能力。通過上述算法規則的建立，能夠持續保障管理偏差產生原因的判別模型在管理實踐中發揮作用。

針對智慧管理會計報告在確定關鍵指標產生偏差的原因后，推薦何種處置方案，采用和前述過程類似的判別模型，在此不再贅述。 當然，實現上述做法，需要在提升管理基礎工作方面下一番功夫。 例如，針對供應商能力研判方面，應在供應商中標后，通過招標服務公司、第三方機構或中標供應商，在公司管理系統中導入中標供應商涉及履約信用的關鍵信息；針對業務復雜程度研判方面，應在項目立項環節，在管理系統中導入對影響項目復雜程度關鍵影響因素的相關信息。 只有具備此類信息，才能在當下建立分析評判模型以確定關鍵管理指標“項目評審周期”的偏差究竟由何種原因導致，并據此提出反饋至管理過程的可行方案。

五、 小結

本文以A 電力公司下屬的信息系統開發公司智慧管理會計報告自動生成為實踐基礎，探索了智慧管理會計報告的智能分析路徑。 案例公司的實踐，本質上是在企業內建立了針對多種生產資源的統一導航系統。 一方面，公司弱化在基于人、財、物的職能管理上設定個性指標，而是強化在需要整合依托人、財、物生產資源的業務管理方面，設定共性指標，這使得不同職能管理部門的行為能夠統一至一個軌道；另一方面，在各類生產要素中，突出和重視人的因素，將公司戰略目標量化分解至最基層的崗位(即“人”)，為之設定關鍵管理指標，不僅實時提供其關鍵管理指標的狀態，更解讀其可能產生偏差的原因，為員工行為提供了“導航系統”。 這種嘗試，不失為彌補管理會計報告傳統分析固有缺陷的創新探索。