企業管理會計助推“雙碳”目標實現

張樂怡

(新疆財經大學，新疆 烏魯木齊 830012)

一、 “雙碳”目標的背景

世界各國過去以經濟高速發展為目標的模式，從某種程度來講是用生態來換發展，對環境造成了嚴重影響，各地頻現極端天氣。 高碳排放造成生態鏈平衡狀態被打破，使人類出現了生存問題。 為了地球的可持續發展，各國開始共同重視環境保護及治理，低碳發展的理念和模式應運而生，并將低碳發展作為國家競爭優勢的新制高點，競相發展低碳技術、低碳產業和低碳經濟。

中國近年來的經濟思想都與世界共同提倡的生態文明、環境保護等觀點不謀而合。 在2015 年巴黎氣候大會上，我國首次提出“碳達峰”概念。 在2020 年9 月22 日，習近平總書記在75 屆聯合國大會上莊嚴宣告:“2030 年前中國要碳達峰，2060 年實現碳中和。”中國碳達峰、碳中和的承諾，引起了國內外各界的廣泛關注，“雙碳”目標也成為新發展階段中國經濟高質量發展的核心議題。

為了達成中國新時代的“雙碳”目標，企業必須積極響應國家政策并做出有效的措施來控制碳排放，以管理會計為主導的企業內部管理體系需圍繞“降碳減排”進行相應的控制，制訂“雙碳”模式的全局戰略計劃，采用各種管理工具和控制手段對企業生產經營各個環節進行把控，盡量在不損失利益的前提下，將高碳急速發展轉換為可持續高質量發展。因此企業在結合“雙碳”目標進行管控的過程中，管理會計將發揮極為重要的作用[1]。

二、 “雙碳”目標對企業的影響

在達標過程中必然會帶來成本及弊端，最大的缺陷是在短期內會嚴重拖累企業經濟利益及其發展。 相關資料顯示，如果顯著限制能源消費增長會對企業成本控制形成較大壓力，清潔能源成本較高，使得企業運行成本上升，在能源約束下，使用清潔能源的直接成本與間接成本都會高于傳統能源。 此外，新能源無法完全替代高碳的生產效率，可能出現投入增大產出減少并伴隨生產速度減慢的現象。

但是從長遠戰略視角來看，達成“雙碳”目標一定是利大于弊的。 首先，可以優化能源結構，將高碳高排轉化為低碳減排生產，從而降低對整體環境的污染和破壞，達到全社會生態鏈及企業價值鏈的可持續發展，保證企業生存的基礎需求。 其次，傳統高碳模式的經濟發展，雖然表面看高效，但包括外部成本、隱性成本、長期成本和機會成本等加起來代價很高，進行“降碳減排”會整體降低企業的成本，并且技術不斷進步，新能源使用成本也會逐漸降低，實現企業價值最大化。 最后，企業進行綠色轉型會改善環境，將資源在全社會重新優化配置，提高社會生存質量，實現企業與環境和諧發展，達成現代企業發展的新目標——價值最大化。

三、 管理會計對低碳發展的預期作用

基于“雙碳”目標預計國家將會制訂一系列的政策與規定，企業需要根據這些政策規定來重新定位自身發展經營戰略，并進行相應的資源配置調整，因此作為企業內部管理不可或缺的部分——會計，對低碳減排中成本收益的確認、計量和披露等問題必須做出積極的回應。 管理會計在企業會計系統中發揮著極大作用，參與了企業經營生產管理的各個環節，并隨著管理企業經營環境及管理者需求的變化而變化。 如今在“雙碳”目標下，經營環境首先需考慮能源的約束及環保、可持續發展，管理者同樣也更重視社會責任與整體價值最大化，因而管理會計的新領域——環境管理會計在整個管理系統中的應用逐漸增加。

(一)戰略規劃

即使不考慮低碳政策的限制，由于人類對自然環境的無限耗用，目前企業在經營發展中也已受到了諸多的約束，非再生資源的稀缺及浪費使得原料及相關成本上升，不僅體現在產品市場與要素市場的價格上，在整個運營鏈條包括購產銷及運輸過程等都可反映，最終表現在企業的財務、市場、業績及其可持續發展的績效上；并且現代企業的管理核心目標是實現價值最大化，以消費者滿意度為中心進行持續改進。 而隨著時代的發展，顧客的關注點已從價格逐漸轉為質量與定制，并更注重環保和低碳。

企業從前的生產發展戰略主要以成本領先為主，用高碳材料提高效率，快速增加產量，從而降低價格，最終擴大市場占有率。 時至今日，這種發展模式既受資源約束又無法吸引客戶市場。 而管理會計可以通過SWOT 分析基于“雙碳”目標企業的機遇與威脅，并確定全價值鏈逐漸轉變發展戰略，通過戰略性地將低碳發展納入企業決策中，與國家政策導向保持一致既可以降低相關的資源、政策和市場風險，又可以充分利用政府給予的扶持與福利。 并且以低碳新能源為銷售賣點，凸顯差異化與環保主題，目前極易取得客戶及市場的認同，最終獲取更高的經濟效益，提高核心競爭力。

(二)成本管理

管理會計的各項決策與控制都需計量相應活動的成本，成本管理在某種程度上貫穿企業產品生產經營活動整個價值鏈，當企業管理決策考慮碳排放成本的影響因素時，確實會在短期內增加整體成本，從而降低企業盈利水平。 但企業可以通過有效的碳排放成本管理，將碳排放的約束限制轉變為企業的發展機遇和競爭優勢。

企業低碳發展的成本管理系統，可以采用作業成本管理為主、環境成本管理為輔的模式進行成本控制，作業基礎管理著眼企業價值鏈增值，從結果向過程進行改善，將成本有針對性地分配到項目上，盡可能找出不增值作業并清除，既減少資源無意義的浪費又提高了資源利用率，對企業內部實現低碳排放的目標產生積極作用[2]。 此管理模式還基于對盈利能力的分析可以采用不同的策略，并非所有顧客只關注價格，在大環境的驅動下，消費者傾向于選擇環保節能與服務質量，作業成本管理可以體現這一趨勢，也進一步推進企業的低碳發展與結構轉型。

將作業成本與企業環境成本貫徹于企業各個項目的完整經營生命周期中，以現代成本管理模式對企業高碳污染物排放進行控制，在“雙碳”目標下企業實現環境效益與自身利益的平衡最大化，達成由企業到社會的可持續發展。

(三)預算管理

企業管理控制系統對內部低碳轉型起到關鍵性作用，管理會計根據基于“雙碳”目標制訂的未來發展戰略編制或修改全面預算系統，旨在將低碳經濟考慮在預算中，對企業未來的碳交易額和碳能源排放量等方面做出整體預測，通過科學的碳預算體系可以實現對碳排放管理與降碳減排活動的合理規劃。 按照合理的預算標準，在生產運營等各個環節設置紅線，為企業更好地完成節能降碳任務和實現未來經濟效益。

在構建包含低碳發展的預算系統時，其編制的基本程序為:①在預算部門統一公司的戰略規劃，考慮碳約束及降低污染等因素對產出量的影響，并對有關碳的活動進行識別定位；②進行初步預算的編制，預測綠色轉型后的新產品能否帶來預期市場的需求量，以銷售預算為參考，為各部門制訂碳限額的整體戰略后，進行自下而上的年度預算報送，由此編制企業低碳經濟下的短中長期的預算；③在基本確定各部門及整體預算后需進行多次協商及審批，預計碳排放需求量與降碳預算量的差量，得到該預算年度企業的碳排放預算量，使預算具有可執行、合理性和科學性，更易被各責任中心所接受。 但年度預算編制完成后并非一成不變，在執行過程中管理會計需找出預算與實際運行之間碳排放量的差異，并相應進行調整或敦促各部門改進[3]。

(四)績效管理

促進企業內部共同實現低碳發展的目標，管理會計的績效管理也起到極為關鍵的作用。 近年來，隨著業績評價體系的演進與“雙碳”目標的提出，將非財務指標與戰略指標引入考核系統，并加入碳排放相關衡量標準，使得企業績效評價更加全面綜合，不僅關注企業經營狀況，還要考核企業低碳發展的效果，企業行為對環境、社會的影響，企業的低碳環境績效也成為企業績效評價的重要部分。

結合“雙碳”目標的績效管理重視企業外部環境責任與內部降碳減排目標，主要包含績效評價和激勵管理兩項內容，績效評價是企業激勵管理得以實施的重要依據[4]。 企業可以以平衡計分卡作為企業常用的績效管理工具，從財務、顧客、內部業務流程、學習與成長四個維度進行業績評價，將財務與非財務指標相結合，把各部門碳排放量加入績效考核的衡量范圍中，以此對企業責任中心進行獎懲評價，易于統一員工與公司的發展戰略目標，助力完成“雙碳”目標。

綜上所述，基于企業低碳發展的戰略目標與社會責任，企業的管理會計各個工具之間互相聯系、互相支撐，從高層次的整體降碳且盈利的戰略角度出發，分責任中心進行目標具體細分拆解，明晰各自的權責，各單位考慮碳資源限制的影響做好碳減排的相關決策，以此進行運營成本控制，并以成本管理作為調整全面預算體系與績效管理的制度基礎，以預算與實際的差異進行績效管理，來實施業績評價與激勵措施，通過激勵與考核促進責任中心高效地運作，最終企業多模塊共同推進，實現國家的“雙碳”目標。

四、 對我國企業低碳管理體系構建的相關建議

(一)企業規劃合理降碳方案，完善內部管理體系

一般而言，企業的降碳減排措施主要包括減量減排、技術減排和結構減排，通過觀測各企業降碳方案的實際應用效果，實施方案的可操作性與合理性將直接影響降碳后的效益。 故而，企業應事先進行降碳方案多模型預測，將不同行業的差異性與溫度等影響因素加入初始測試范圍內，根據預測最優結果進行降碳戰略方案設計，隨后以碳預算及碳排放核算系統對戰略方案進行具體規劃。 將碳系統真正納入企業管理體系中，督促企業內部從上到下積極采取降碳活動，將有效地幫助企業實現其低碳發展轉型。

(二)培養員工減排意識，加強教育培訓

雖然近幾年我國一直在發展低碳經濟，但目前國內企業員工低碳減排意識仍處于初級階段，不少企業“先污染后治理”的發展模式依舊與綠色轉型相悖，也會增加環境成本。 因此，企業要在基層加強綠色發展的理念和管理方法的教育，了解低碳經濟對企業可持續發展的重要意義和作用，并邀請專業人士對企業員工進行降碳減排相關理論與具體技術的培訓。 為了盡快培養員工擁有節能減排意識，采用以柔性手段為主進行降碳減排的教育熏陶，并輔以剛性制度進行約束，將碳排放計劃融入績效考核中，將員工的獎金績效與降碳目標結合。 軟硬結合的企業制度可以更有效地使員工養成低碳行為與意識，促進內部低碳發展的可持續良性循環。

(三)政府加大發展低碳經濟的政策激勵

我國實現“雙碳”目標僅靠企業低碳戰略、綠色成本系統和碳績效管理等內部管理手段仍缺乏動力，政府相關部門應在稅收優惠、環保貸款、專項補貼基金等方面同時發力，加大綠色減排等相關金融扶持力度。 國家與各級地方財政對企業低碳轉型的資金激勵，可以緩解企業轉型期間面臨的資金瓶頸，進行低碳減排研發技術的持續創新，使得低碳意識為企業所接受并確保低碳發展融入各個運營環節。全社會要共同抓緊低碳發展的主線，以可持續經濟作為發展的基礎，考慮生態鏈的平衡穩定，實現“雙碳”目標的短期計劃，最終真正完成人與自然的可持續和諧發展。

五、 總結

企業管理會計將“雙碳”目標考慮在其各工具的應用過程中，不僅能反映企業的資本效率，也能持續地確認、計量企業各部門的碳排放量，及時地為企業利益相關者提供有用的決策信息。 將傳統管理會計中的戰略決策、成本控制、預算管理和績效考核與低碳理念相結合，能進一步促進企業的可持續發展。因此，不斷完善和落實管理會計體系中低碳發展的目標，提高對碳相關活動的重視度，將對我國企業的可持續發展起到關鍵作用，推進全社會“雙碳”目標的實現。