新制度下事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算的問題與策略

王焱 天津市環(huán)湖醫(yī)院

引言

我國事業(yè)單位是具有極高的公共服務(wù)屬性的。面對我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)的態(tài)勢，事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也應(yīng)該相應(yīng)地跟進(jìn)，以此更好地服務(wù)社會。國家已經(jīng)出臺了相關(guān)規(guī)定，對事業(yè)單位基建項目的資金管理與核算提出了新的建議。政府會計制度和新的基本建設(shè)單位會計制度的結(jié)合不斷推進(jìn)，面對新制度，本文分析了事業(yè)單位的財務(wù)部門需要承擔(dān)相應(yīng)的基建項目內(nèi)控責(zé)任、事業(yè)單位需要提高基建項目整體管理水平、基建項目需要精細(xì)化核算信息。

一、新制度下對事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算的要求分析

（一）財務(wù)部門需要承擔(dān)相應(yīng)的基建項目內(nèi)控責(zé)任

在新制度下，事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算中，財務(wù)部門需要主動承擔(dān)相應(yīng)的基建項目內(nèi)控責(zé)任，做好財務(wù)管理與核算的帶頭作用。資金作為事業(yè)單位基建項目啟動的火車頭，需要根據(jù)新制度下具體的要求和現(xiàn)實條件作出精細(xì)化的核算。只有預(yù)算合理，具體的基建項目實施才能夠最大限度地利用資源，減少資源浪費。新制度下，在具體的實務(wù)程序中，需要理清基建項目的業(yè)務(wù)操作流程并按照正確的業(yè)務(wù)流程順序?qū)椖繑?shù)據(jù)進(jìn)行管理。如果業(yè)務(wù)流程順序混亂，那么項目進(jìn)賬的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也會受到極大的影響，也不利于最后權(quán)責(zé)的歸屬。同時，在實務(wù)程序中需要根據(jù)環(huán)境的變化及時分析對項目和組織的影響進(jìn)行準(zhǔn)確判斷并解決潛在的風(fēng)險。此外，在具體的實踐操作中歸納出解決不同問題的方法論，并將其制度化作為對基建財務(wù)管理的風(fēng)向標(biāo)[1]。同時，新制度下需要重視對基建財務(wù)管理人員的管理，監(jiān)督基建和相關(guān)人員依法執(zhí)行相關(guān)制度。例如，可以聘請第三方審計機(jī)構(gòu)對基建財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行督導(dǎo)及政策咨詢，及時發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)過程中違背內(nèi)控要求、政策要求、財務(wù)處理等方面存在的問題。

（二）事業(yè)單位需要提高基建項目整體管理水平

財務(wù)管理與核算貫穿于事業(yè)單位基建項目的全過程，新制度下事業(yè)單位需要強(qiáng)化基建項目，財務(wù)管理與核算的能力與水平，從而推動基建項目整體的管理水平的升級。新制度下需要將基建數(shù)據(jù)按時納入單位總體的賬目中。這種全局化的思維一定程度上有利于事業(yè)單位強(qiáng)化財務(wù)管理、項目實施等各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性，避免由于信息差的存在而導(dǎo)致項目受阻和資源浪費。同時，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到自身是項目單位這個總系統(tǒng)的子系統(tǒng)，需要和其他基建部門及時溝通，將財務(wù)的收支和基礎(chǔ)建設(shè)的進(jìn)度相互適配，加大對款項支付審核的把關(guān)力度。項目竣工并不是財務(wù)部門工作的終點，財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)再次核查項目竣工后各個款項的來源、去處以及最后的使用成效，從而能夠在以后的基建項目財務(wù)管理與核算中做出優(yōu)化[2]。

（三）基建項目需要精細(xì)化會計核算

新制度的出臺和實施，對會計信息質(zhì)量提出的新要求。基建項目財務(wù)核算，不僅要納入單位總體賬目的程序有所調(diào)整，更要明確其服務(wù)于單位總體賬目的作用。因此，在具體做賬的過程中，事業(yè)單位基建項目財務(wù)工作的相關(guān)人員需要根據(jù)新制度下的標(biāo)準(zhǔn)對基建數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)化的評估，不僅要知其然更需要知其所以然，以便在后期項目復(fù)核的過程中作出合理解釋和總結(jié)。此外，事業(yè)單位在會計制度的基礎(chǔ)上增加了“在建工程”這一項目，事業(yè)單位基建項目資產(chǎn)審核的邊界被大大拓寬，這就需要相關(guān)人員以全局化的視野和系統(tǒng)化的思維對新舊資產(chǎn)審核的項目進(jìn)行核查和調(diào)配。其中需要重點注意的是，對于尚未完成的基建項目，其中的實際花費加入“在建工程”項目進(jìn)行核查的時候，預(yù)算會計還需要列出“事業(yè)支出”等相關(guān)的項目。這樣的做法有利于真正理解“在建工程”項目的內(nèi)涵，把“在建工程”項目的財務(wù)管理與核算進(jìn)行兼具獨立性和關(guān)聯(lián)性的動態(tài)調(diào)整。

二、新制度下事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算存在的問題分析

（一）基建項目資金把控不到位

在新制度下，事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算的現(xiàn)狀中，較為突出的一個問題是基建項目的成本管理不到位。充分的預(yù)算工作是基建項目開展的基礎(chǔ)，這就要求相關(guān)人員運用自身的專業(yè)能力對基建項目全過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的資金收支分析，在保證基建項目進(jìn)程和質(zhì)量的同時有機(jī)整合事業(yè)單位的資源，做到低成本高效益。然而，在當(dāng)前情況下，部分工作人員不能夠適應(yīng)新制度下的財務(wù)管理與核算工作，或者本身就缺乏該方面的經(jīng)驗[3]。例如，在經(jīng)費配置之前，沒有進(jìn)行針對性的市場調(diào)查、資料收集、風(fēng)險評估等一系列準(zhǔn)備工作，從而導(dǎo)致預(yù)算和實際運用偏差過大。還有，在面對市場價格浮動較大、供應(yīng)商臨時斷貨等突發(fā)狀況時，不能夠很好的應(yīng)對突發(fā)狀況，預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離了實際需求，阻礙了基建項目建設(shè)的推進(jìn)。對基建項目資金總體把控不到位，還體現(xiàn)在對細(xì)分資金流的把控缺乏整體打算，不能夠協(xié)調(diào)各個細(xì)分資金使用之間的平衡[4]。例如，在設(shè)備資金核算分析中單純的按照當(dāng)時的設(shè)備市場價進(jìn)行資金配置，真正開始施工卻是較長的一段時間之后，那時的設(shè)備市場單價出現(xiàn)增長，預(yù)算的價款不能彌補(bǔ)全部的價格差，就被迫需要挪用其他細(xì)分項目的資金。

（二）基建項目賬目模糊不清

每一個基建項目雖然最終都會納入事業(yè)單位總體的賬目中，但是都要有自己獨立的賬套，以此精準(zhǔn)記錄每筆費用的支出。基建項目不得與其他項目有資金上的交叉，做到專款專用。但是在具體的實踐中，部分基建工程項目規(guī)模較小，部分單位為了短期的省時省力，將此類基建工程項目納入其他的賬目管理中，使得資金運轉(zhuǎn)流通的明細(xì)十分混亂，不僅影響此基建工程項目的具體開展，也會干擾被納入項目賬目的規(guī)范運作[5]。此外，部分基建項目雖然有自己的單獨賬套，但是單位對此賬套缺乏專業(yè)財務(wù)人員的管理，就更別說對項目進(jìn)展的持續(xù)跟進(jìn)。并且資金的流向是涉及相應(yīng)的履約合同的，缺乏專業(yè)人員的核算與監(jiān)督，在履約的前期、中期和后期極有可能出現(xiàn)紕漏，給對方造成損失，承擔(dān)違約責(zé)任。同時基建項目賬目模糊不清，在法律維權(quán)過程中也是處于劣勢，面對模糊不清的賬目不能夠拿出充足的證據(jù)來維護(hù)自身的合法權(quán)益。

（三）項目經(jīng)費實際使用不當(dāng)

基建工程無論大小，其包含的種類都較多并且內(nèi)容也比較復(fù)雜，需要相應(yīng)的工作人員投入一定的時間和精力，尤其是在資金使用方面更要提高警惕。無論是基建工程預(yù)算前期，還是在對基建工程的跟進(jìn)中，還是最后的項目復(fù)核，都需要明確，每一筆費用支出時間、具體用途、最終效果等一系列的細(xì)目，并歸納在獨立的賬套中。這是理想化的工作方式，但是，在具體的實踐中，由于現(xiàn)實環(huán)境的復(fù)雜性常常會出現(xiàn)各種問題使得項目經(jīng)費的實際使用和記錄出現(xiàn)問題[6]。例如，由于市場供需的變化或者資金流的問題，部分設(shè)備的采購會被分成多次進(jìn)行，這極有可能出現(xiàn)經(jīng)費使用不在預(yù)算的范圍之內(nèi)。部分財務(wù)人員在賬本記錄的過程中，可能由于入賬項目過多等問題遺漏了部分經(jīng)費使用情況的記錄，稀釋了賬本的參考價值。更有甚者，為了減少工作量，擅自更改項目類別或費用數(shù)目，導(dǎo)致經(jīng)費的分配不合理。

（四）經(jīng)常變更基建計劃

一些事業(yè)單位在制定基建計劃的時候目光過于短淺，只是著眼于當(dāng)下的便利性并沒有將未來資源的變動、合作方的變動等因素考慮在內(nèi)。這就極有可能導(dǎo)致在后續(xù)的實施過程中不得不變更基建計劃。同時，部分事業(yè)單位只是從自身利益出發(fā)，在基建項目立項的時候為了追求時間上的快速和項目數(shù)量上的多，在研究報告上弄虛作假，導(dǎo)致研究報告和現(xiàn)實相差甚遠(yuǎn)。就算研究報告在前期蒙混過關(guān)，在具體的落實過程中也必然會碰到阻力，出現(xiàn)投資不當(dāng)、預(yù)算不足、標(biāo)準(zhǔn)不符等不良后果。

三、新制度下事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算的應(yīng)對策略分析

（一）全方位核算基建項目

基建項目的預(yù)算不單只是資金的支出，其實聯(lián)系著組織內(nèi)部運轉(zhuǎn)和組織外部環(huán)境等全方位、系統(tǒng)化的要素。因此，在新制度下事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算中，財務(wù)人員的視野和工作不應(yīng)該局限于自身部門，也要關(guān)聯(lián)單位整體以及單位外環(huán)境的變化。例如及時和采購部門、商務(wù)部門等各個部門保持一定的溝通頻率，做到信息的共享，以免因為信息差的存在降低工作效能[7]。基建項目是需要落地的，相關(guān)財務(wù)人員如果想要有效地提升自身的工作能力，需要實實在在地深入施工活動。例如，走進(jìn)施工現(xiàn)場，和一線的工作人員進(jìn)行有效溝通，拿到關(guān)于具體設(shè)備支出及其他費用的第一手資料，在走訪調(diào)查中，積累工作經(jīng)驗。同時對基建項目所涉及的一些重要設(shè)備需要有長期的市場跟進(jìn)，以便在具體的收費購買中做出精準(zhǔn)的供應(yīng)判斷和價格評估，從而在經(jīng)費管理時更加靈活。

（二）優(yōu)化基建項目核算模式

在新制度下，事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算的水平提升需要優(yōu)化基建項目核算，保證每筆價款能夠被真實記錄。在此過程中，每一個基建工程都擁有獨立的賬本是基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)不同項目之間存在模糊不清的情況。各個項目類別需要分門別類，并細(xì)化工程費用支出的類目，精細(xì)化打點預(yù)算[8]。在類目明確之下，需要按照相關(guān)制度，尤其是新制度的標(biāo)準(zhǔn)及時跟進(jìn)價款信息。財務(wù)人員在對基建項目進(jìn)行核算的時候應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制度。在記賬的過程中，需要摒棄收付實現(xiàn)制的記賬模式，這有助于全面準(zhǔn)確認(rèn)識事業(yè)單位在公共服務(wù)中的成本和效率水平，提高事業(yè)單位財務(wù)管理和核算的水平。同時，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制度優(yōu)化基建項目核算，可以為事業(yè)單位績效評價提供技術(shù)基礎(chǔ)，有利于推動政府公共管理的改革，推動單位的高效運作。

（三）加強(qiáng)項目經(jīng)費實際使用的管理

在新制度下，事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)經(jīng)費記錄和實際項目經(jīng)費使用之間的動態(tài)平衡。工作中對每一筆款項支出及設(shè)備話費詳細(xì)記錄并逐個統(tǒng)計，對經(jīng)費流向的登記需要與賬套使用同步進(jìn)行，并對預(yù)算所需資金作出評估。財務(wù)工作應(yīng)該做到即用即記，經(jīng)費一旦支出需要在第一時間內(nèi)記錄，不要堆積項目到工程結(jié)束再記錄，這極有可能會因為時間久遠(yuǎn)而導(dǎo)致價款記錄不清的情況。這種動態(tài)化的方式能夠提高財務(wù)記錄的速度和質(zhì)量，能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際使用之間的偏差并及時做出調(diào)整[9]。財務(wù)工作人員不是機(jī)械化的記錄儀，而是有頭腦的個體，所以在具體的實踐中不僅要對項目進(jìn)程過程中的每一筆經(jīng)費進(jìn)行記錄，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)了解不同經(jīng)費支出背后的行為邏輯。不同的經(jīng)費支出背后都有各自的規(guī)律，規(guī)律是可以被發(fā)現(xiàn)的。當(dāng)規(guī)律被發(fā)現(xiàn)時就能夠較好地調(diào)整預(yù)算，加強(qiáng)項目經(jīng)費實際使用的科學(xué)性。

（四）需要保持基建計劃的穩(wěn)定性

基建計劃在一定程度上是事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算落實的大綱，所以穩(wěn)定的基建計劃為事業(yè)單位具體工作的開展提供思路保障。事業(yè)單位需要認(rèn)識基建計劃制定的重要性和穩(wěn)定性，尤其是在立項的時候不能為爭奪項目、搶占時間而操之過急，在研究報告上弄虛作假。要知道，研究報告是對現(xiàn)實條件的洞察和總結(jié)，研究報告一旦偏離了現(xiàn)實，后續(xù)的工作是一定會出現(xiàn)偏差的。同時，在制定基建計劃的時候要強(qiáng)調(diào)整體思維和動態(tài)思維，充分考慮到基建計劃在未來實施過程中可能遇到的變化因子，基建計劃不能過于僵化，要為具體的操作預(yù)留一定的調(diào)整空間。在保持基建計劃的穩(wěn)定性的同時能夠有效應(yīng)對未來落實過程中的現(xiàn)實變化。

結(jié)語

隨著政府會計制度和新的基金建設(shè)單位會計制度不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算有了新要求，看似具體財務(wù)管理與核算的工作開展受到了限制，其實是有利于基建項目財務(wù)管理與核算的轉(zhuǎn)型升級，最終是有利于基建項目的資源統(tǒng)籌和高效運作。所以應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理與核算適應(yīng)新制度的重要性，并科學(xué)分析當(dāng)前環(huán)境下基建項目財務(wù)管理與核算的問題，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的解決策略，優(yōu)化單位工作，提升服務(wù)效能。