地鐵竣工財務(wù)決算中的難點及對策

張麗潔 石家莊市軌道交通集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

地鐵是城市公共交通運輸中的重要組成部分，具有大眾化、大運量、獨立運行的特點，和傳統(tǒng)公交出行方式比較，地鐵運行速度快、客運量高、運行更加安全和高效，同時可以減少資源消耗，取得良好的服務(wù)效果，在緩解交通運輸壓力方面優(yōu)點顯著。隨著國家城鎮(zhèn)化建設(shè)的快速發(fā)展，近年來多地城市迎來了地鐵建設(shè)的高速發(fā)展期。但是地鐵工程項目一般建設(shè)周期長，投放的資源量大，花費成本高，根據(jù)財政部《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》，基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運行合格后，應(yīng)在一定時間內(nèi)完成竣工財務(wù)決算。竣工財務(wù)決算作為地鐵工程建設(shè)項目的重點和終點，只有保證竣工財務(wù)決算的合理性和準(zhǔn)確性，才能有效評估工程投資的效果，同時為后續(xù)地鐵工程項目的建設(shè)與管理工作開展提供經(jīng)驗與參考，實現(xiàn)工程投資效益最大化。

一、竣工財務(wù)決算的意義

建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是綜合、全面地反映竣工項目建設(shè)成果及財務(wù)情況的總結(jié)性文件，它采用貨幣指標(biāo)、實物數(shù)量、建設(shè)工期和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)綜合、全面地反映建設(shè)項目自開始建設(shè)到竣工為止的全部建設(shè)成果和財務(wù)狀況。一方面，通過工程竣工財務(wù)決算，對項目建設(shè)的資金計劃、到位、使用、結(jié)余等進(jìn)行梳理，結(jié)合賬務(wù)核算，形成項目概算執(zhí)行情況，并對竣工實際完成投資與概算差異及原因進(jìn)行分析，可以幫助相關(guān)部門科學(xué)考量項目工程概算執(zhí)行成果，是分析工程投資效益的關(guān)鍵，為后續(xù)工程概算編制工作順利進(jìn)行提供數(shù)據(jù)參考；另一方面，地鐵竣工財務(wù)決算是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，通過竣工財務(wù)決算可以最終核定建設(shè)工程中形成的固定資產(chǎn)清單及價值，是工程建設(shè)向經(jīng)營管理轉(zhuǎn)化的重要文件。

二、地鐵工程竣工財務(wù)決算編制的基本步驟

（一）計劃與準(zhǔn)備階段

一般由建設(shè)單位財務(wù)部門編制竣工財務(wù)決算工作計劃與方案，制定具體工作內(nèi)容及時間節(jié)點，建設(shè)單位相關(guān)部門按照職責(zé)劃分，收集提供項目竣工財務(wù)決算編制所需的基本材料，一般主要包括：項目可行性研究報告、立項文件、初步設(shè)計、概算及概算調(diào)整文件；項目驗收文件；項目試運行、試運營報告資料；各類相關(guān)招標(biāo)文件、合同；工程結(jié)算、審計資料；有關(guān)的會計及財務(wù)管理資料；項目涉及的征遷進(jìn)度、尾工工程、交叉工程、公益移交資產(chǎn)、資產(chǎn)損失等重要事項的有關(guān)資料等。

（二）數(shù)據(jù)核對與賬務(wù)梳理階段

為確保項目投資額的完整性，需將項目所有相關(guān)合同均納入竣工財務(wù)決算范圍，建設(shè)單位各合同經(jīng)辦部門均應(yīng)梳理其所承辦的與項目建設(shè)及概算支出相關(guān)的合同，合同結(jié)算部門提供各合同的結(jié)算結(jié)果或結(jié)算進(jìn)度，審計部門梳理相關(guān)的審計結(jié)果及進(jìn)度。通過對財務(wù)賬面相關(guān)會計科目明細(xì)進(jìn)行梳理，將財務(wù)會計核算科目明細(xì)及金額與合同臺賬對照，梳理出相應(yīng)的對照表，并統(tǒng)計非合同的投資、費用支出。

（三）資產(chǎn)清查盤點階段

為全面反映、核算和管理項目資產(chǎn)情況，編制項目竣工財務(wù)決算前，需對建設(shè)工程中形成的資產(chǎn)進(jìn)行全面的現(xiàn)場盤點工作，逐項盤點核實、填列各種材料、設(shè)備、工具、器具等清單，并通過盤點保證賬物相符、賬卡相符，為最終形成的固定資產(chǎn)清單提供翔實依據(jù)。

（四）成果文件編制階段

通過合同、結(jié)算及賬面數(shù)據(jù)的梳理，結(jié)合資產(chǎn)盤點結(jié)果，以及工程項目涉及的征遷、尾工工程、交叉工程、公益移交資產(chǎn)、資產(chǎn)損失等重要事項的資料分析結(jié)果，掌握地鐵工程建設(shè)的整體情況及投資金額，通過適當(dāng)?shù)馁M用分?jǐn)偡绞剑贸龅罔F工程建設(shè)固定資產(chǎn)價值及清單，理清項目投資到概算分項的回歸。根據(jù)整理結(jié)果填制竣工財務(wù)決算報表、編寫項目竣工財務(wù)決算說明書，形成最終的竣工財務(wù)決算成果文件。

（五）成果文件報審、調(diào)整階段

地鐵竣工財務(wù)決算成果文件一般由地鐵建設(shè)單位內(nèi)部會審后，報財政或?qū)徲嫷日嘘P(guān)部門最終審核，期間需根據(jù)審核意見進(jìn)行調(diào)整，最終形成審批通過的竣工財務(wù)決算文件。

三、地鐵竣工財務(wù)決算中的工作難點

（一）缺乏有效的工作計劃與方案

在地鐵竣工財務(wù)決算過程中，可能由于竣工財務(wù)決算工作經(jīng)驗不足，導(dǎo)致制定的工作計劃與方案難以有效推進(jìn)與實施。一方面表現(xiàn)為，由于對竣工決算工作內(nèi)容缺少全面性的認(rèn)識，工作思路不清晰，導(dǎo)致工作計劃涵蓋內(nèi)容不全面、順序不合理或者重點不突出，導(dǎo)致相關(guān)工作無法按計劃實施；另一方面，工作計劃中對各相關(guān)部門的職責(zé)分配不清晰、工作內(nèi)容不明確，可能導(dǎo)致配合部門的互相推諉，進(jìn)而無法推進(jìn)相關(guān)工作的開展；另外，工作計劃中時間節(jié)點安排與實際工作量不匹配，導(dǎo)致制定的時間節(jié)點流于形式，失去指導(dǎo)和督促作用，最終影響了竣工決算工作的效率和效果。

（二）竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日不易確定

為合理歸集竣工財務(wù)決算形成的投資額與固定資產(chǎn)價值，需首先明確竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日，確認(rèn)項目投資的關(guān)賬時點。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算。由于各地鐵城市對資產(chǎn)預(yù)計可使用狀態(tài)時點理解不同，各地確定的竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日也各不相同，有的以開通試運營日為基準(zhǔn)日，有的按照試運營期一段時間后的固定時間點為基準(zhǔn)日，通常以政府有關(guān)部門出具相應(yīng)文件為依據(jù)進(jìn)行確定。根據(jù)2021 年12 月修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15 號》，企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行的試運行銷售，應(yīng)當(dāng)將試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本。根據(jù)新的政策解釋，對如何確定地鐵工程竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日有了新的依據(jù)，同時也使得基準(zhǔn)日的確定成為地鐵工程竣工決算開始執(zhí)行的首要難點。

（三）資源收集與整理比較困難，數(shù)據(jù)煩瑣、工作量大

在地鐵竣工財務(wù)決算工作中，最核心的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行項目資料的收集、合同的梳理、賬務(wù)科目的核對，這是編制竣工決算成果文件的基礎(chǔ)，也是最難做好、最耗時的一個階段。具體體現(xiàn)在以下幾個方面，一是竣工決算工作是對地鐵工程項目整個建設(shè)周期的梳理，從項目最初的可研、立項階段，到工程結(jié)束后的驗收、結(jié)算、審計，所需收集的資料基本涉及公司的各個部門，需各部門通力配合才能順利進(jìn)行。但地鐵建設(shè)項目通常工期較長、加上工程驗收及工程結(jié)算的周期可能會長達(dá)十年，由于公司部門間職責(zé)調(diào)整或者相關(guān)經(jīng)辦人的離職、調(diào)崗等狀況，可能會嚴(yán)重影響決算資料的采集和整理；二是在地鐵工程建設(shè)項目中每條線路涉及的合同或項目可能多達(dá)幾百項，在竣工決算工作中，通常需各經(jīng)辦部門提交相應(yīng)的合同臺賬，若公司無相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)辦部門前期也未建立相應(yīng)的手工臺賬，可能無法統(tǒng)計出完整的合同臺賬，尤其對于管線遷改等前期準(zhǔn)備類合同通常為框架協(xié)議，需在日常管理中對合同涉及的工程項目逐項統(tǒng)計，才能完成合同的基本情況統(tǒng)計，否則后期需耗費巨大的精力梳理。三是建設(shè)單位在財務(wù)工作方面的重視不足，未能合理地設(shè)置明細(xì)科目和相關(guān)的輔助信息，或會計核算不細(xì)致，可能存在不同地鐵線路成本交叉或者劃分不清，科目明細(xì)與概算項目不對應(yīng)，運營支出與概算支出劃分不清、代建項目未從地鐵工程中剔除等情況，致使竣工決算工作進(jìn)度受到影響。

（四）待攤投資分?jǐn)傔^程比較復(fù)雜

待攤投資支出是指地鐵建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胂嚓P(guān)資產(chǎn)價值的各項費用和稅金支出。因為地鐵工程項目建設(shè)規(guī)模大，投入的資金量比較多，涉及的專業(yè)系統(tǒng)比較復(fù)雜，在實際施工中，會涉及各種共用或分散的費用，如土地房屋的征收拆遷費，管線遷改、交通疏解等工程費，勘察設(shè)計、監(jiān)理、試驗檢測等服務(wù)費，以及建設(shè)單位管理費、運營籌備費等日常費用支出。其中有的費用可直接辨認(rèn)其受益對象及歸屬資產(chǎn)，有的無法完全辨認(rèn)，如果沒有合理開展費用分?jǐn)偣ぷ骰蛸M用分?jǐn)傇瓌t選取不恰當(dāng)，將會影響建設(shè)工程形成的最終固定資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確性。

四、地鐵竣工財務(wù)決算中難點的處理對策

（一）制定明確、有效的工作計劃

地鐵竣工財務(wù)決算工作是一個需要多部門共同配合的綜合性、長期性、復(fù)雜性的工作，必須首先制定行之有效的工作計劃與方案，才能保證后續(xù)工作的順利開展。首先，竣工財務(wù)決算工作計劃與方案的制定人員，應(yīng)對竣工決算工作內(nèi)容和基本流程充分了解，并結(jié)合建設(shè)項目的具體情況，對工作計劃中的內(nèi)容進(jìn)行充分考慮，對于首次組織竣工決算的可邀請有經(jīng)驗的會計師事務(wù)所共同參與方案制定；其次，在竣工決算工作計劃的開展過程中，須定期跟蹤計劃的完成情況，推進(jìn)每個前置任務(wù)按照計劃時間節(jié)點完成，并按分解任務(wù)核查已完成的工作質(zhì)量是否符合下一步工作要求。日常可采取定期項目會議的方式進(jìn)行，將工作成果進(jìn)行匯報、核實，同時也可對工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出相應(yīng)的解決對策，保證竣工財務(wù)決算工作有序進(jìn)行。

（二）合理確定竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日

地鐵工程竣工決算基準(zhǔn)日的確定，會直接影響建設(shè)單位歸集的投資金額、資產(chǎn)價值，且決定了后續(xù)資產(chǎn)折舊計提額，所得稅、房產(chǎn)稅的繳納基數(shù)，由于通常涉及金額巨大，因此無論是從投資評價的有效性、財務(wù)核算的真實性，還是稅收繳納的準(zhǔn)確性，竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日的確定都應(yīng)該合理、謹(jǐn)慎分析。筆者認(rèn)為，根據(jù)2021 年《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15 號》文件，地鐵工程試運營開始后產(chǎn)生的運營直接收入、成本不應(yīng)再納入竣工財務(wù)決算范圍，應(yīng)直接歸屬于地鐵運營單位的損益，納入公司利潤表。地鐵試運營期間，除運營直接損益外，主要的支出項目為貸款利息，且金額通常非常大。根據(jù)《城市軌道交通建設(shè)項目管理規(guī)范》規(guī)定，地鐵工程試運營一年以上并且完成竣工結(jié)算、各項專項驗收后，地鐵建設(shè)單位應(yīng)向政府部門申請工程項目竣工驗收。因竣工驗收時間通常很長，甚至由于特殊原因遙遙無期，一般可以試運營期滿作為貸款利息納入竣工財務(wù)決算的基準(zhǔn)日。試運營期按規(guī)定為一年及以上，未統(tǒng)一規(guī)定時間，建設(shè)單位可根據(jù)自身情況結(jié)合上級單位、稅務(wù)部門等多方意見初步確定試運營期時間后報政府有關(guān)部門審批同意，作為最終竣工財務(wù)決算的基準(zhǔn)日時點。

（三）做好資源收集、整理以及數(shù)據(jù)核對工作

為高效收集整理竣工決算相關(guān)資料、數(shù)據(jù)，可采取以下相關(guān)措施，一方面，建設(shè)單位可通過制定竣工財務(wù)決算相關(guān)管理辦法，說明地鐵竣工決算的主要工作內(nèi)容、重點，明確各部門需配合的工作及職責(zé)，提升各部門對竣工決算工作的整體認(rèn)識。同時，通過制度約束，驅(qū)動各部門各司其職，將竣工決算需要的相關(guān)文件、數(shù)據(jù)與日常工作相融合，形成一套持續(xù)有效的工作機(jī)制，為后續(xù)地鐵項目竣工決算做好基礎(chǔ)和準(zhǔn)備；另一方面，地鐵工程涉及的合同量較大，可建立一套完善的合同管理系統(tǒng)，系統(tǒng)應(yīng)具備錄入或維護(hù)合同基本信息、概算對照項目或資金來源情況、合同變更信息以及后續(xù)的結(jié)算、審計情況，各管理部門可通過管理系統(tǒng)維護(hù)日常合同臺賬，避免因人員離職、交接等造成的數(shù)據(jù)不全。無對應(yīng)管理系統(tǒng)的，應(yīng)事先要求各合同經(jīng)辦部門手動編制電子合同臺賬，并定期提交至財務(wù)部門進(jìn)行對賬；最后，財務(wù)部門應(yīng)注重地鐵建設(shè)項目的會計管理和核算，提前謀劃會計科目或輔助核算的統(tǒng)一設(shè)置，做到既符合會計制度的要求，又能與概算分項項目相對應(yīng)。具體會計核算中應(yīng)把不同線段金額劃分清晰，并重點關(guān)注特殊項目入賬明細(xì)，如代建項目、非概算支出項目、運營期收支核算等，提高后期的竣工決算工作效率。

（四）提高待攤投資分?jǐn)偟暮侠硇?/h3>

為了保證地鐵竣工財務(wù)決算工作質(zhì)量，正確核算交付使用的資產(chǎn)成本，待攤投資的分?jǐn)偪刹捎梅謱犹幚怼５罔F建設(shè)項目形成的資產(chǎn)一般分為需要進(jìn)行投資支出攤銷的資產(chǎn)和不需要進(jìn)行投資支出攤銷的固定資產(chǎn)（一般運輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工器具、電腦、家具等固定資產(chǎn)，以及信息化系統(tǒng)等無形資產(chǎn)無需分?jǐn)偞龜偼顿Y支出），待攤投資分?jǐn)傊簧婕靶枰M(jìn)行攤銷的資產(chǎn)清單。待攤投資分?jǐn)傄话愀鶕?jù)受益對象確定攤銷的范圍和原則，對于可界定屬于單個項目的，直接分配計入，對屬于兩個及以上項目的，按照投資金額比例或概算比例在項目間進(jìn)行二次分配，對于無法分清具體項目的待攤投資支出，編制待攤投資支出分?jǐn)偙恚凑胀顿Y金額比例或概算比例根據(jù)需要進(jìn)行攤銷的全部資產(chǎn)清單完成費用的分?jǐn)偂?/p>

結(jié)語

總而言之，在地鐵項目中，對于竣工財務(wù)決算編制工作來說，屬于一個系統(tǒng)化工作，其滲透在工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)中，應(yīng)從項目立項環(huán)節(jié)入手，做好相關(guān)資料整理工作，為后續(xù)竣工財務(wù)決算工作正常進(jìn)行提供支持。隨著信息時代的來臨，在地鐵工程施工建設(shè)中，可以把信息化技術(shù)應(yīng)用其中，在工程招投標(biāo)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)的配合下，整合各項數(shù)據(jù)信息，為竣工財務(wù)決算編制工作開展提供數(shù)據(jù)參考，讓竣工財務(wù)決算工作變得更加科學(xué)和合理，提高工程竣工財務(wù)決算工作水平，有效處理竣工財務(wù)決算工作中出現(xiàn)的各種難點問題。