高校科研經費內部控制啟示
——以S高校為例

董浚宇 西南政法大學

引言

教育部印發《關于加強高校有組織科研 推動高水平自立自強的若干意見》，旨在推動高校充分發揮新型舉國體制優勢，全面加強創新體系建設。科研經費如何發揮最大效益，高校內部控制尤為重要。在二十大精神提出以問題導向的基礎上，特撰此文，以資參考。

一、S大學科研經費管理及內控存在的問題

S 大學是西部地區改革開放以來全國首批重點大學，全國首批卓越法律人才教育培養基地，教育部與重慶市人民政府共建高校。S 大學于1993 年成為博士學位授權單位，于2003 年成為首批法學一級學科博士學位授權單位。S 高校先后與60 余所院校和機構建立了合作交流關系。

（一）科研部門對科研經費內部控制缺陷

S 高校的科研部門在管理科研經費方面存在多方面問題。首先，科研經費的預算申報、使用及決算監管缺少制度文件。科研人員都是憑借個人以往操作經驗和在操作時電話或者現場咨詢后在系統中進行預算申報、決算報送。科研人員經常會遇到預算無依據被駁回的情形。其次，科研部門管理效率較低，由于S 高校師資及科研人數規模較大，經常出現科研人員為了進行預算審核及經費報銷審核而扎堆情況，影響了科研項目開展效率。最后，科研部門相關經費工作人員專業程度不夠，審核標準不盡一致。這些問題需要得到重視和解決。

（二）財務部門內部控制缺失

首先，容易造成項目參與人經費短板。財務部門將課題負責人提交的科研項目立項之后，在經費達到時，財務部門相關工作人員電話通知相關課題負責人經費到賬。其實，經費是否到賬，負責人可以登錄財務平臺系統自行查看，但由于財務部門宣傳力度不夠，相當一部分負責人并不知曉，并且經費的收支一般只有課題負責人有權限查看，因此常常造成課題組成員墊資進行科研活動的現象。

其次，財務人員未設置預算申報指導人員。課題負責人在收到經費之后需自行登錄財務平臺系統進行預算申報。在預算申報過程中，課題負責人一般無相關專業知識或得到相關財務人員指導。大部分課題負責人在申報過程中也很少依據相關的經費校內規范性文件進行申報，造成后續經費使用及報銷出現困難。

（三）二級部門及學院內部控制薄弱

1.二級部門重成果、輕管理。二級部門及學院作為課題負責人所在組織及科研成果所屬部門，在科研項目申報過程中進行相關的審核及監督。但是在后續的經費申報及經費使用直至經費報銷的過程中，二級部門及學院疏于對科研項目進行監督及管理。另一方面，只要科研人員提交科研成果，二級學院及部門一般都會給科研項目負責人配套大額資金。這樣輕管理，配套重資金，對于偽造經濟業務等套取學院資金的案例無法有效防控。

2.二級學院及部門科研經費內控意識薄弱。很多情況下，大部分科研項目人員認為科研經費在項目申報完成后，該項經費應當屬于個人自由支配經費，學校不能干涉其對該項經費的使用。這種思維誤區并非只局限于科研負責人本身，二級學院及部門對科研經費的內控意識也較為薄弱，科研經費內部控制并未引起全面重視，疏于對科研經費審核及監管，致使科研經費在預算、使用及管理乃至經費報銷中常有不合規的現象存在。

（四）國有資產管理部門內部控制制度設計缺陷

高校固定資產管理和使用應該遵循“統一領導、歸口管理，分級負責、責任到人，管用結合、物盡其用”原則。在S 高校中，國有資產管理部門主要負責固定資產管理工作，包括入固管理和后續管理等。但是，在實踐中存在一些問題，不同部門之間缺乏有效協調溝通，國有資產管理部門只對購買圖書或設備進行登記，并未將哪些科研項目購買設備進行同款歸類并反饋給科研部門。這導致同一位課題負責人不同項目購買了大量同類型設備，造成資源浪費。由于國有資產管理部門在報廢期限之前很少對設備及圖書等進行中期使用情況檢查，資產極易重復購置，造成不必要浪費。國有資產管理部門沒有對資產配置進行統一規劃，也很少對科研經費購置的實物進行盤點，導致資源低利用率。這些問題都沒有切實落實管用結合、責任到人的原則，需要進行改進和加強管理。

（五）審計部門科研經費內控不足

1.S 高校科研經費內部審計工作事前監督環節薄弱。S 高校審計部門對科研項目監督僅限于在負責人進行經費報銷過后專項審計或者配合會計師事務所的專項審計過程中，審計部門對科研項目審計僅限于對相關票據真實性及相關經濟業務合理性。這就造成科研項目管理及經費使用事前監督不夠，極其容易造成課題負責人在科研項目申報及后續經費的使用過程中通過偽造合同，虛開票據，以及利用虛造勞務費騙取科研經費情況。S 高校審計模式并不能將科研經費貪污舞弊，以及一系列采用偽造合同等行為扼殺于初始階段。

2.S 高校審計部門與其他管理部門溝通有限。審計部門將審計重點放在了科研項目的審計對報銷的科研經費票據審計，缺少與科研項目負責人所在二級學院及部門溝通，缺乏實質性審查。一定程度上對程序齊全、審簽完備的經濟業務無法斷定其真偽。

（六）S 高校經費來源有限且分類不合理

1.S 高校科研經費來源有限。S 高校的科研經費來源主要來自政府撥款及與社會企事業單位的資助等，與世界其他國家甚至企業等組織合作甚少，獲取科研經費也極其有限。

2.S 高校科研經費分類不合理。S 高校科研經費劃分為縱向項目、橫向項目、校級科研項目、橫向項目以及國際（境外）合作項目。S 高校基本不存在國際合作項目，實際情況下，S 高校將科研經費按照來源劃分為3 類，但對科研項目的實際管理過程中，校級項目管理辦法是參照縱向科研項目的管理。因此S 高校的經費劃分也不盡合理。

二、完善及優化高校科研經費內部控制的方案及建議

（一）加強科研經費管理的內部控制意識，提高內部控制層次

1.成立相應的科研項目管理機構

對專門的項目管理機構配備具有財務法律等專業知識的工作人員進行全面負責學校的科研項目申請書的編寫、科研預算的編制等環節。取代現有的S 高校項目負責人自行申報登記備案提交立項、預算編制申報等環節。

2.打造科研經費管理團隊

通過在科研項目管理機構內部著力打造一支由會計、審計、法律專業知識組成的團隊，團隊成員不斷在財務部門、二級學院及部門、國有資產管理部門之間輪派。通過專業人員的定期不斷輪派，不僅可以提高團隊業務能力，加強對業務流程的熟悉，而且可以對科研經費管理具有更深的理解和更豐富經驗。

3.制定科研項目獎懲機制，建立高校科研經費使用責任追究制度

通過一系列整改措施為科研人員提供便利科研環境，同時建立責任追究制度。對于科研項目申報后違規使用科研經費的情形，進行嚴格追究，例如某科研項目負責人通過偽造勞務費人員名單套取勞務費等情況出現時，通過財務部門反饋，科研項目管理機構應對該科研人員進行星級通報，通過星級評價進而對該科研人員以后申報的科研項目進行限制。這樣不僅從學校層次提高了對科研經費內部控制意識，也可以很大程度上提高科研人員內控意識，大幅減少偽造合同、套取勞務費等現象產生。

（二）加強高校科研經費的預算管理

高校科研項目全面預算管理要突出“全面”這一核心。

1.打造預算編制及變更信息共享平臺

通過信息共享平臺，使得專門科研管理機構、二級學院及部門和科研項目負責人可以最大限度都參與到預算控制具體實踐中，實現資源共享，實行共同監督，從而保障預算環節合法、透明、有效。

2.合理規范預算監控經費

整合統一預算，把科研課題的研究同高校資源合理結合。在經費結項驗收后對科研項目預算與決算進行差異化分析，有效對科研經費開支進行了管理，也可以最大限度調動并利用高校現有資源。

（三）完善相關內部控制規范性文件，加強內部控制管理

1.完善匯總明晰的科研經費使用規范及指南

針對不同類型的科研經費，制定切實可行的預算及決算以及經費使用管理辦法，對不同來源的科研經費管理辦法進行匯總，對于國家出臺的科研經費管理辦法及時更新收納，從而為科研人員提供集中有效參考。

2.細化科研經費報銷管理辦法

對于具體科研經費操作流程及相關規定以及對于科研經費的報銷相關注意事項進行公開明確，制定成文，對常出現相關票據問題進行細化。

3.制定科研設備購置及管理辦法

對于我國制定一系列規范性文件進行參考，在相互不抵觸情況下，結合高校地方性規范及高校具體特點，制定操作可行具體管理辦法，對科研項目及經費進行規范。例如對科研經費采購設備圖書等方式進行規定；對于使用科研經費購置的設備及圖書等資源后期管理方式方法進行規范性完善；對同一課題負責人在不同科研項目中重復大量購買同種類似設備進行限制性文件制定。

（四）強化二級學院及部門經費全程監督，強化經費審計力度

1.加強科研經費預審報銷程序的執行

S 高校在財務部門推動下，包干經費、學科經費及專項經費等的報銷在二級學院及部門實行預審報銷制度。由于內控意識薄弱及科研經費管理制度漏洞等因素，科研經費預審報銷制度并沒有很好地執行。在預審報銷方式已經推行基礎上，加強對科研經費預審報銷方式執行及推廣。由學校配備的專業知識人員對經費報銷的票據及相關經濟業務等進行指導及初審，并于特定日期交由財務部門進行終審入賬。不僅可以解決項目負責人覺得報銷難問題，也可以增強科研經費使用事前監督，并且緩解財務部門期末年末扎堆報賬問題。

2.強化審計部門職能，接受社會監督

將S 高校審計部門對于科研經費由審計報銷票據轉為審核二級部門及學院對預審報銷過程審計以及報銷后審計。不僅推動了預審報銷方式執行，也有力地推動了審計部門與二級學院及部門的有效溝通，而且使得科研經費使用及報銷更加規范化，加強審計部門對高校科研經費的事后審計與監督。同時，將審計報告定期向社會公布，接受社會監督，可以促進提高經費使用的透明度，最大限度減少高校科研經費舞弊風險及違紀現象，吸引更多的社會企業或者團體組織向高校進行科研資助，拓寬科研經費的來源及渠道，吸引更多的科研工作者加盟S 高校，也可以間接更好地推動高校科研事業進步。

（五）打造綜合管理平臺，整合內部控制機制

1.設置綜合管理機構

該機構主要統籌科研項目管理機構、財務部門、國有資產管理部門、二級學院及部門預審報銷機構之間的工作。參照美國高校內部科研機構的設置模式，賦予該機構進行科研項目管理及預算申報等各項職能，同時對科研經費進行監管。由此，使科研項目管理的整個流程鏈可以最大化縮短，各個科研主體也能夠在最短的時間內有效溝通，極大地提高科研經費使用的效率。

2.打造綜合的科研信息平臺

通過打造綜合的科研信息平臺，可以及時向參與科研項目的各部門及時了解科研項目申報進度的有關信息，也可以明了科研項目經費使用情況的信息，減少繁雜登錄活動，為科研工作者節約時間，提高廣大科研工作者的積極性。

3.簡化財務部門工作

學校設置專門的科研管理機構后，取消財務部門對科研項目立項、通知經費到賬、下撥預算環節。財務部門專門從事科研經費的報銷工作。由此以來，減輕財務部門工作人員壓力，也為科研經費的咨詢提供有利環境支持。

4.增強S 高校科研相關信息的宣傳機制

（1）加強科研經費及科研成果公開。對科研經費收入、分配、支出等進行社會公開，能夠加強社會對具體經費的監督，可以規范科研負責人及參與者行為，透明經費走向，最大限度減少科研活動中各種不規范行為。通過科研成果展示，吸引社會各組織對S 高校進行科研經費支持。

（2）加強國際交流與合作。尤其是當前重慶規劃加強成渝雙城經濟圈建設的情況下，大力促進S 高校與成都知名高校的深度交流合作，加強S 高校與東盟國家交流合作，不僅將有利于S 高校的影響力走出去，極大推動國際交流與合作，也有助于拓寬S高校科研經費收入渠道與合作范圍。

結語

黨的十八大以來，我國高校在創新平臺體系建設、創新人才培養、創新資源匯聚、國際科技合作交流方面都取得了豐碩成果，但我們也應該清晰地看到，當前我國發展還面臨諸多問題，建設世界高水平大學，高校科研經費內部控制意義重大。