行政事業單位會計內部控制有效措施探究

徐曉偉 煙臺市芝罘區人民政府世回堯街道辦事處

引言

在現代管理方面，內部控制制度占據著重要的地位，其中，預防占據著主導地位，旨在通過完善制度和程序的構建，形成對不良現象的有效預防，進而將實際管理效果及效率提升上來。對于行政事業單位來說，內部控制通過會計工作的開展，再加上會計信息的利用，可以有效指導和約束單位的各項活動，為工作效率的提升提供極大的便捷。在會計管理工作方面，其行政特點顯著，所以必須不斷加強內部控制管理?；诖耍姓聵I單位必須將此項工作作為重中之重，不斷改革和創新會計內部控制，繼而穩步落實會計內部控制工作。

一、行政事業單位會計內部控制的重要性分析

第一，有利于推動行政事業單位財產安全目標的順利實現。分析行政事業單位的資金來源，主要以財政撥款為主，此類資金與群眾上繳的稅收有著密切的聯系。通過單位為人民服務的精神與理念，可以充分利用好群眾的每一分錢。在內控制度建設的支持下，可以有效監督財務工作流程，將財務漏洞挖掘出來，有效預防腐敗現象的趁虛而入，進而切實維護好行政事業單位的財產安全。

第二，引導單位將自身職能更好地履行。在社會經濟不斷發展過程中，行政事業單位的資金流動現象較為凸顯，借助完善的會計內部控制制度，可以為會計信息質量的提升創造有利條件，將財務壓力降至最低，確保資金使用效益的顯著提升，避免造成不必要的經濟損失，進而為行政事業單位的服務水平助力，將自身職能作用充分展現出來。

第三，有利于為國家經濟發展提供支持與保證。通過內控制度的不斷完善，旨在更好地監管單位工作流程和工作內容，更好地踐行相關法律法規，使相關管理工作的開展與法律法規要求相符[1]，將政府服務水平提升上來，使人民與政府之間的關系變得越來越緊密，并對企業、公民在社會建設活動中的積極參與予以正確的指導。

二、行政事業單位會計內部控制管理的原則

第一，全面性原則?；趦炔靠刂乒芾磉^程的角度，會計人員應緊密結合其他部門，不斷拉近內部控制與財務管理、資產管理等距離，以此來全面化覆蓋內部控制范圍。因為內部控制的系統性特點顯著，應將單位的所有部門、崗位、業務等涵蓋在內，進而使內部控制與全面性要求相符。第二，重要性原則。在構建內部控制制度方面，應準確梳理工作流程和風險點，將重要風險節點高度明確化，為內部控制方案的制定提供合理的依據，提高對高風險領域的關注程度，進而使財務風險得到有效預防和控制。第三，制衡性原則。在內部控制管理中，基于單位角度，應將各部門、崗位的責任與義務合理設置[2]，保證權責關系的準確劃分；同時，應與內部控制的相關要求緊密聯系，使業務流程得到進一步強化，為管理人員對各項工作的監督提供極大的便捷，使內部經營、日常管理得到不斷統籌與規劃。另外，對于相關管理人員來說，應將內部控制管理的要點高度明確化，如預算管理、采購管理、合同管理等，將內部控制的制衡性充分發揮出來，形成對崗位職責交叉、重疊問題的有效預防，做到相互監督與相互制衡。

三、行政事業單位會計內部控制中存在的不足之處

（一）內部控制意識較為薄弱化

在新形勢下，一些行政事業單位的內部控制制度較不完善，其中，一些單位領導對于提升業務水平過于重視，存在著認為內部控制是財務部門本職工作的心理誤區，其他部門的參與熱情較低，尚未正確認識到內部控制的作用及優勢，使得單位各個業務部門難以在內部控制方面形成合力[3]，在執行內控制度方面，其主動性也嚴重缺失，執行內控制度方面的難度性較高，進而使財務人員的工作熱情受到了極大的影響，同時也不利于單位內部凝聚力、執行力等提升。

（二）會計內部控制缺乏風險識別

通過風險識別機制的構建，可以將會計內部控制的作用充分發揮出來?，F階段，一些行政事業單位對風險識別機制建設的重視程度較低，尤其在資金的使用等方面，行政事業單位的領導處于主導地位，所以“一言堂”問題較為嚴重。同時，部分單位的領導存在著嚴重的主觀意識，在財務決策過程中，沒有與會計部門保持密切的聯系，進而極容易導致財務決策風險的趁虛而入，甚至導致經濟損失的發生。對其原因進行分析，主要是因為部分行政事業單位的風險識別機制較不完善，與科學決策、民主決策尚未緊密結合，使得會計部門和會計人員的作用未能得到充分發揮，進而在風險識別力度不足的影響下，難以形成有效的會計內部控制環境。

（三）預算較不合理

眾所周知，行政事業單位的全額撥款性質顯著，有時也會出現自收自支等經營模式，所以投入、產出之間出現了嚴重的失衡，經濟效益觀念也較為薄弱化，這在內部預算方面得到了充分體現。而且有些業務部門在預算方面，會存在多列成本支出、少列收入的行為，大幅上漲定額標準，而財務部門各項業務所需的資金的準確性不夠，財務數據不對稱現象比較凸顯，從而為會計信息失真的出現埋下隱患。同時，在實際執行預算方面，占有專項資金等現象經常發生，預算支出的調整比較隨意化。

除此之外，在預算的編制方法中，“增減法”的落后性顯著，很難保證資金良好的利用效率。除內部預算外，有些單位舞弊行為的出現，也會加劇會計層面信息失真問題的發生概率。

（四）會計內部控制制度形式化

基于整體角度，諸多單位均對會計內控制度進行了構建，但是在目前，一些行政事業單位缺少較為全面的內控制度，權責的明確性不夠，一定程度上使得重復工作等情況經常發生。而且部分單位的隨意性問題較為嚴重。與此同時，部分行政事業單位的會計內控制度比較完善化[4]，但是缺少對制度和流程的高度重視，所有決策均集中在領導身上，使得內部控制出現了嚴重的形式化現象，進而不利于單位各項工作的順利進行。

（五）會計內部監督力度不足

通常來說，外部監督和內部監督，為內部控制監督的重要組成。但是在實際上，一些單位會計內部監督的獨立性嚴重缺失，單位負責人主要負責內部監督，在崗位設置方面，一人多職現象比較明顯，特別對于不相容崗位，所以領導人的主觀因素不容忽視。在外部監督方面，審計部門和普通群眾的監督為重要的組成。針對前者，具有較強的事后監督特點，尚未準確約束和規范內部控制的問題。而對于后者，因為單位工作的透明度不夠，普通群眾難以高度掌握其業務行為，進而不利于約束、監督作用的充分發揮，引發了各類管理問題，甚至出現部分違法行為。

四、行政事業單位會計內部控制有效措施

（一）樹立會計內部控制理念

意識對于行為起到決定性的作用，對此，基于行政單位的角度，應對相關人員的內部控制意識予以正確指導，有效落實和完善會計內控制度，使會計內控制度作用得到充分發揮，從而使各項資源的利用效率得到提升。因此，基于單位負責人的角度，應正確認識和看待內部控制的重要作用，加強內部控制意識的構建，相應的人員也要進行合理配備[5]，將業務流程不斷完善化。同時，應積極落實員工的培訓工作，借助培訓和宣傳活動的開展，引導相關人員對會計內部控制予以清晰認知，從而實現日常工作與內部控制體系的緊密融合，為內部控制工作的順利進行提供極大的便捷。此外，對于相關會計工作人員來說，應將自身的意識不斷深化，提高對培訓或學習活動的參與度，使自身業務水平得到顯著提升，從而給予會計內部控制工作的開展正確的指導。

（二）突出會計內部控制風險識別

基于行政事業單位的角度，應加強會計內部控制風險識別體系的構建，將預算控制制度不斷完善化，其中，應將資金使用、財務決策等方面與風險識別體系的構建相結合，加大預算執行力度，將相應的預警機制不斷完善化，從而使風險盲點得到順利解決與預防；而且也要加強科學決策體系的構建，如果支出和投資項目的資金規模較大[6]，應加強科學化論證方式的應用，尤其要與會計部門的意見相結合，準確評估和預測資金支出和項目投資效益。同時，應不斷創新風險識別技術，正確使用科技信息化，使會計電算化系統得到進一步完善，推動會計信息處理能力的顯著提升，從而給予風險有效的防范。除此之外，應加強風險識別、風險預警等，不斷拉近內部與外部控制體系之間的關系，將風險識別的針對性充分釋放出來。

（三）加強預算管理

要想顯著增強單位預算編制效果，在預算編制工作開始前，應對相應的準備工作進行落實，保證調查與論證時間的充足性，為預算編制效果的提升創造有利條件。而且基于單位領導的角度[7]，應對專門的預算編制小組進行設置，將各部門的實際情況高度明確化。同時，在預算審批通過后，借助職工代表大會應合理公開各部門預算編制的整體情況，進一步強化預算編制執行力度，并與透明化、清晰化要求相符。

除此之外，在資金管理方面，基于行政事業單位的角度，應與會計電算化、會計信息化的發展保持密切的聯系，重點培訓會計人員，為相關人員綜合素質的提升創造有利條件。其中，應將財務主管、會計人員等工作責任高度明確化，形成對一人多崗情況的有效預防。同時在內部控制管理中，對于會計人員來說，應加強信息系統的合理運用，加大單據審核力度，使各類單據與合規性及完整性要求相符。為了保證預算支出的時效性，應與預算監控和財務監督緊密結合，會計人員應對審批手續予以嚴格履行。

（四）創建科學健全的會計管理機制

基于行政事業單位的角度，應全面化管理財務管理部門，注重財務會計管理體系的不斷改進和優化，其中，基于財務管理部門的角度，應從單位的現實情況出發，并使財務制度框架得到迅速更新，進一步強化部門預算的控制力度。而且對于財務管理部門來說，應將財務會計管理制度的相應工作不斷完善化，給予財務會計管理工作正確的指導[8]。同時，財務管理部門應加強全面化考察，進一步完善監管體制，在資金出入的管理方面，應妥善保管好各項賬款的單據。

除此之外，應不斷完善會計內部控制制度，系統化構建財務會計內部控制制度，給予各項工作任務目標的完成強有力的制度性扶持。在這一過程中，應加大預防控制力度，與財務會計日常管理工作保持緊密的配合，避免財務會計行為出現違法的跡象。同時在程序約束方面，應對單位各項業務進行有效制約，合理設置程序規程。在崗位分工中，應做到不斷細化會計職能，高度明確工作人員和各部門的責任。

（五）加強會計內部控制監督

借助監督工作的開展，可以有效推動經濟運行，而且也可以不斷約束和規范工作人員的各類工作行為，從而使經濟活動的開展與合規化、合法化要求相符，給予內部控制工作有力的支持。因此，基于行政事業單位的角度，應加強監督部門的合理設置，充分展現出部門監督職能，致力于監督工作效率的穩步提升，使內部控制工作的開展與制度要求相符[9]，并采取有效的懲罰措施，以此來正確警示和規范工作人員的行為。同時，在開展會計工作中，單位應保證人員良好的專業性與資質水平，將會計工作的獨立性凸顯出來，避免主觀因素影響到內部會計控制水平的提升，進而充分釋放出監督作用。

除此之外，在外部監督方面，對于各級審計和紀檢部門來說，應重點考察單位重大業務活動，加強定期或不定期抽查方式的應用，并適度公開抽查結果。同時群眾的監督作用也是不可或缺的，其中，單位應注重業務活動透明度的提升，通過公開欄的應用，對重大業務流程進行公開，內部控制相關知識也要不斷予以普及化，借助信訪制度的構建，以此來為群眾的監督行為助力，從而全面化監督行政事業單位的會計內部控制活動。

結語

綜上所述，對于行政事業單位來說，應與自身職能部門特點緊密結合，從本單位的實際情況出發，使內部控制制度的構建具有高度的科學性與高效性，推動資金使用效率的穩步提升，同時實現財務風險的有效防范，促進會計內部控制工作的順利進行。本文以行政事業單位會計內部控制有效措施為主導線，開展了簡略的研究和描述。