《政府會計制度》下行政事業(yè)單位會計核算問題的思考

王存仙 太原市公園服務(wù)中心

各大行政事業(yè)單位的會計制度都是獨立的，因此，總賬會計科目之間存在著很大的差別，會計核算口徑也不盡相同，這就導(dǎo)致了不同部門、單位之間的會計數(shù)據(jù)的可比性較低，給會計數(shù)據(jù)的解析和使用造成了很大的影響。而在基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)中，原制度下的行政事業(yè)單位要根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》，分別設(shè)置賬務(wù)核算，并且要將定期將基建賬會計信息納入主要賬務(wù)處理。因為會計核算處理能力的限制，許多企業(yè)存在基建并賬或并賬不規(guī)范等現(xiàn)象，造成基建賬財務(wù)信息反映不準(zhǔn)確、不完整。正是基于對這一問題的清醒認識，針對行政單位會計制度我國對其進行了修訂，新修訂的《政府會計制度》與之前存在著很多不同，而行政事業(yè)單位會計核算工作開展過程中，大多已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的核算模式和方法。在《政府會計制度》修訂之后，很多之前核算中存在的問題逐漸暴露出來。在這種背景之下，迫切需要行政事業(yè)單位的財務(wù)人員加強對新《政府會計制度》的研究與運用，在此基礎(chǔ)上提升整體核算水平。

一、《政府會計制度》改革的具體內(nèi)容

(一)會計制度逐漸統(tǒng)一化

在傳統(tǒng)的政府會計制度中，行政事業(yè)單位采用的是各個行業(yè)的會計體系，其報表項目、核算標(biāo)準(zhǔn)都存在一定的差異，這就造成了不同行業(yè)行政事業(yè)單位之間不具備財務(wù)信息的可比性。而在新政府會計制度實施的過程中，其將不同行業(yè)之間的會計制度進行了歸納和整理，讓其會計制度向統(tǒng)一化的趨勢靠攏，這樣的狀況極大地增強了各行政機構(gòu)財務(wù)信息的可比較性。

(二)會計核算模式中的要素轉(zhuǎn)變

在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計核算模式中，為了能夠?qū)⑵湄攧?wù)情況清晰地顯示出來，通常情況下，會使用“5”要素。而在新政府會計制度實施的過程中，其將實施“5+3”的會計核算模式，也就是說在會計核算的過程中，應(yīng)用財務(wù)會計和預(yù)算會計相結(jié)合的方式進行核算，此方式的使用，提升了會計核算的質(zhì)量。

(三)會計功能出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變

一方面，新政府會計制度的實施，使得在進行會計核算工作時，能夠運用權(quán)責(zé)發(fā)生制增強其相應(yīng)的會計功能，有利于財務(wù)報告編制的完整性。另一方面，新制度對傳統(tǒng)的預(yù)算會計進行了合理的優(yōu)化，完善了預(yù)算科目，使其預(yù)算會計功能得到了提升，同時也提高了部門預(yù)算的管理水平，實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能的轉(zhuǎn)變。

二、《政府會計制度》下的會計核算特點

(一)雙功能特點

該制度對政府會計工作的功能作用進行了清晰準(zhǔn)確的定位，要求履行好雙功能。即政府會計中的預(yù)算會計重點體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)會計要重點反映收入、費用等財務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息。預(yù)算會計和財務(wù)會計的關(guān)系是通過相互銜接、互相支撐、相互配合和適度分離來體現(xiàn)各自的價值。注重對雙功能實現(xiàn)的相關(guān)配套制度體系建設(shè)，從而在執(zhí)行政府會計制度的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中，實現(xiàn)對本單位的日常財務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行情況真實準(zhǔn)確地掌握。雙功能的實現(xiàn)必須有適合本單位特點的體系配合，才能成功發(fā)揮出作用。要注重以雙功能來體現(xiàn)出新《政府會計制度》的應(yīng)用效果和最大價值。其中特別是要認識到，財務(wù)會計和預(yù)算會計的適度分離，是不能用建立兩套賬的方法實現(xiàn)，而是要通過兩項工作的協(xié)調(diào)補充來體現(xiàn)政府會計的主體地位。

(二)雙分錄特點

新《政府會計制度》中要求，政府行政部門和行政事業(yè)單位在收支業(yè)務(wù)管理中必須執(zhí)行“雙分錄”的會計核算方式。這里的雙分錄就是要對單位資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)、收支核算業(yè)務(wù)執(zhí)行具有區(qū)別的分錄操作。由于不同于一般的企業(yè)，行政事業(yè)單位和企業(yè)在會計處理上各有其自身的特點，實施雙分錄更加有助于提高會計管理的有效性。如行政事業(yè)單位在資產(chǎn)、負債類業(yè)務(wù)處理中，必須執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生為原則的會計核算。如果處理收支方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就要基于收付實現(xiàn)制的原則進行會計核算。行政部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會存在一筆業(yè)務(wù)同時影響收支科目和非貨幣資產(chǎn)、負債等方面的情況，這時就要基于上述的處理方法，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行雙分錄的處理，也就是要始終明確涉及收支核算的業(yè)務(wù)執(zhí)行收付實現(xiàn)制的要求，涉及負債等方面的業(yè)務(wù)要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進行入賬處理。此次新的政府會計制度中對雙分錄的執(zhí)行處理有比較具體和詳細的規(guī)定，對行政事業(yè)單位的會計管理有很好的實踐指導(dǎo)意義。

(三)雙基礎(chǔ)特點

該制度中規(guī)定了行政事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)來自兩個方面，一個是收付實現(xiàn)制，另一個是權(quán)責(zé)發(fā)生制。從政府會計的預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個主要構(gòu)成來看，雙基礎(chǔ)的特點決定了兩個部分的會計管理工作必須執(zhí)行適應(yīng)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的核算要求。但是雙基礎(chǔ)的基本劃分原則直接決定了會計管理的真實性和準(zhǔn)確性，必須不折不扣執(zhí)行落實。從具體業(yè)務(wù)特點上看，即：預(yù)算會計實行的是現(xiàn)金支付制度，而財政會計則是根據(jù)資產(chǎn)負債表和資產(chǎn)負債表進行的。

三、行政事業(yè)單位實施新政府會計制度的意義

(一)提升財政資金使用效益

與傳統(tǒng)的會計制度相比，新政府會計制度制定了收入和費用要素的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，有利于各項業(yè)務(wù)費用的分類和整理。就行政事業(yè)單位財務(wù)運作而言，增加其評價的合理性和成本計算的精準(zhǔn)性有著重大意義。一方面，新政府會計制度的實施，不僅能夠優(yōu)化和改進其績效評價制度，同時還能夠促進財政資金使用效益的提升。另一方面，在其制度的指導(dǎo)下，編制出的報表信息更加準(zhǔn)確，同時還能夠清晰地反映出行政事業(yè)單位所有的財務(wù)狀況，提高單位決策效率，使其資源配置更加合理。由此可以看出，新政府會計制度的實施，提高了行政事業(yè)單位財政資源使用效益。

(二)有利于財務(wù)稅收體系的優(yōu)化

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)稅收體系已經(jīng)不再適合現(xiàn)在經(jīng)濟市場的需要，因此，為了能夠使行政事業(yè)單位會計制度符合現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，就必須對財務(wù)稅收體系進行改革，不斷擴大其稅收管理的范圍，將其行政事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容包含其中。在此背景下，新政府會計制度拓展了財務(wù)會計核算職能，運用新政府會計制度達到核算的目的，以此促進財務(wù)預(yù)算管理制度的不斷完善。根據(jù)不同財政工作的開展需求，新政府會計制度在原有制度上添加了相應(yīng)的會計科目和報表機制，提高了會計制度的科學(xué)性。同時還能夠完整地顯示出行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債和收支的實際情況，有效提升了財權(quán)責(zé)任和事權(quán)規(guī)劃的有效性。由此可以看出，新政府會計制度的實施，很大程度上促進了財務(wù)稅收體系的完善。

(三)提高會計信息質(zhì)量

新政府會計制度實施，完善了行政事業(yè)單位會計核算的工作流程，讓其會計制度的可操作性得到了提升，與傳統(tǒng)的會計制度相比，新政府會計制度規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的程度更高，提升了會計信息的質(zhì)量。在《政府會計制度》背景下，財務(wù)會計的職能也有所提高，新政策的出臺對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行了優(yōu)化，讓其會計核算的內(nèi)容更加趨向于合理化，同時，也讓財務(wù)數(shù)據(jù)變得更加精準(zhǔn)，在一定程度上拓寬了會計核算的范圍，并讓其整體性和真實性得到了提升。除此之外，新政府會計制度的實施，對固定資產(chǎn)計提折舊的內(nèi)容進行劃分，能夠進一步明確行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的具體狀況。由此就可以看出，新政府會計制度的實施，使得會計信息質(zhì)量得到了提升。

四、《政府會計制度》下行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

(一)會計核算不規(guī)范

當(dāng)前，針對會計核算工作，行政事業(yè)單位缺乏對其的重視，單位崗位的安排存在缺陷、機構(gòu)組織建設(shè)不完善、單位內(nèi)部分工不符合實際情況，相關(guān)財務(wù)管理的工作人員一方面需要完成自身日常的相關(guān)工作，另一方面還要另外花費精力去完成其他核算類工作，根本沒有辦法真正地實現(xiàn)財務(wù)人員以及財務(wù)部門所存在的價值意義。當(dāng)前，行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)化程度不足的問題非常突出，新政府會計制度的實施也使得相關(guān)會計核算工作變得非常繁雜，并且缺乏良好的會計核算環(huán)境，沒有完善且規(guī)范的核算監(jiān)督機制，存在著許多因素導(dǎo)致會計核算的不規(guī)范，從而影響著會計核算的準(zhǔn)確性。

(二)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)較差

新政府會計制度的出臺，在一定程度上提高了財務(wù)核算的難度，同時，也對財務(wù)人員提出了更高的要求。但在實際的會計工作中，部分會計人員還沒有取得相應(yīng)的會計證書，并且也不愿意更加深入地學(xué)習(xí)財務(wù)會計知識，對新的會計政策不是很了解，這就會在一定程度上增加會計工作的錯誤率，進而對會計核算工作的開展造成了一定影響。

五、提高《政府會計制度》下行政事業(yè)單位會計核算效率的措施

(一)優(yōu)化配套的運行機制

在會計核算工作實施中，也需要充分應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有與之相適應(yīng)的配套機制，這樣就使得相關(guān)工作想要實現(xiàn)有效創(chuàng)新面臨著極大難度。同時，在科目設(shè)置等方面也存在著諸多問題，為改變這一現(xiàn)狀，則需要與《政府會計制度》變化進行結(jié)合，圍繞優(yōu)化配套運行機制來做好探索。在此基礎(chǔ)上行政事業(yè)單位才能建立起有針對性的配套機制，將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切結(jié)合起來，保障核算制度與國家《政府會計制度》相一致。在此基礎(chǔ)上，借助有效監(jiān)管才能促進行政事業(yè)單位會計核算的不斷創(chuàng)新。

(二)規(guī)范會計核算工作

在新《政府會計制度》背景之下，為使新的會計制度能得到更有效的應(yīng)用，行政事業(yè)單位目前也要特別注意圍繞提高會計核算的規(guī)范性來進行系列的探索，這意味著行政事業(yè)單位會計人員需要不斷加大對核算過程中各類問題的分析力度。在此基礎(chǔ)上，才能有針對性地提出解決問題的措施，才能使行政事業(yè)單位會計核算充分發(fā)揮出會計監(jiān)督的職能。同時，也能以此帶動行政事業(yè)單位會計核算工作的規(guī)范化發(fā)展，為其之后的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

首先，核算流程要科學(xué)。伴隨著新的《政府會計制度》在行政事業(yè)單位的全面應(yīng)用，目前需要特別注意對《政府會計制度》核算的流程進行科學(xué)設(shè)計，這意味著行政事業(yè)單位需要充分結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀來做好各個環(huán)節(jié)的流程設(shè)計，才能不斷強化對會計憑證的監(jiān)管力度，實現(xiàn)對每一環(huán)節(jié)的有效處理，借助科學(xué)的核算流程，保障會計核算工作的質(zhì)量。

其次，資產(chǎn)管理要優(yōu)化。根據(jù)國家最新的《政府會計制度》，行政事業(yè)單位會計核算方式也有了新的改變，這意味著行政事業(yè)單位需要充分結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制來不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)的核算與管理。只有對此問題予以高度關(guān)注，并借助積極開展形式多樣的管理活動促進其創(chuàng)新發(fā)展，進而使行政事業(yè)單位會計核算工作順利開展，在符合國家最新《政府會計制度》的背景下促進行政事業(yè)單位會計核算的創(chuàng)新。

(三)強化會計人員綜合素養(yǎng)

在新《政府會計制度》之下，要想創(chuàng)新會計核算工作，對行政事業(yè)單位會計人員個人的綜合素養(yǎng)提出了較高要求，因此，在實際相關(guān)工作實施中，會計人員需要不斷加大對最新會計制度和相關(guān)理念的學(xué)習(xí)力度，在此基礎(chǔ)上才能穩(wěn)步開展好會計工作[3]。為實現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，行政事業(yè)單位目前需要充分結(jié)合最新的《政府會計制度》積極采取措施強化對會計人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)力度。在此項工作開展過程中，需要認真做好以下幾項內(nèi)容：

首先，認真組織培訓(xùn)活動。在新《政府會計制度》之下，行政事業(yè)單位會計核算工作要想實現(xiàn)有效創(chuàng)新，需要行政事業(yè)單位認真組織好培訓(xùn)活動。培訓(xùn)活動在開展過程中，需要充分結(jié)合《政府會計制度》發(fā)生的最新變化，圍繞行政事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)來開展有針對性的培訓(xùn)，使最新的理論與實踐能夠密切結(jié)合起來，在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位會計核算工作才能逐步走上正軌，才能為會計核算創(chuàng)新奠定堅實基礎(chǔ)。

其次，加大培訓(xùn)考核力度。在強化會計人員綜合素養(yǎng)的過程中，培訓(xùn)活動的有效開展，對于提升行政事業(yè)單位會計核算工作創(chuàng)新性能發(fā)揮出重要的保障作用。為使此項工作能夠取得理想效果需要事業(yè)單位，不斷加大培訓(xùn)考核力度。借助考核來全面促進行政事業(yè)單位會計人員更好地學(xué)習(xí)行業(yè)最新的監(jiān)管理念，使得每一名會計人員都能以積極的態(tài)度融入到學(xué)習(xí)活動中。對于考核中表現(xiàn)不佳的會計人員，要將考核結(jié)果與績效密切聯(lián)系起來，以此來提高會計工作人員對此項工作的重視程度。

第三，融入會計核算理念。行政事業(yè)單位會計核算創(chuàng)新工作在開展過程中需要最新的核算理念加以促進，因此在強化會計，人員綜合素養(yǎng)的過程中，要將最新會計核算理念充分融入到培訓(xùn)活動中，以此來為行政事業(yè)單位會計人員專業(yè)技術(shù)水平的不斷提升創(chuàng)造有利條件，才能使會計核算工作真正取得理想效果。

六、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位會計核算工作效果與質(zhì)量要穩(wěn)定實現(xiàn)極大的提升，行政事業(yè)單位就必須對其存在的問題進行解決，通過提高《政府會計制度》的指導(dǎo)作用、規(guī)范會計核算工作、加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)等措施，創(chuàng)新事業(yè)單位會計制度，以此提高會計核算的準(zhǔn)確率。