作業成本法在造船企業的應用探討

劉 霞 青島前進船廠

引言

現如今，隨著人們生活水平的不斷提高，其日常需求也日漸增多。僅僅依靠陸運的方式并不能夠滿足新時代人們的需求，因此水路運輸就受到了越來越多人的關注。船舶作為水路上的主要交通工具，它的市場競爭也越來越激烈，所受到的外界因素的影響也在日漸增多。而且船舶的用途也十分廣泛，涉及的領域更是數不勝數。因此，造船企業的成本核算工作就變得更加重要。

一、作業成本法概述

(一)作業成本法屬于一種新型的成本核算方法

這種核算方法與傳統的成本核算方法相比，能夠更好地適應新時代的企業發展模式。作業成本法可以建立起一個成本模型，從而讓作業成本法的工作人員直觀地觀察到將利益最大化的最佳途徑。同時也能夠了解企業是如何完成業績，并在此基礎上實現整體的提升。其實作業成本法就是將一些間接成本和其他費用準確歸納到一起的計算方法，這種計算方法就能夠將各種費用直接分配到商品和服務當中。之所以采用這種成本核算方法可以總結為以下幾點：一是市場競爭日益激烈，基本上所有的企業為了獲得長久的發展都實現了創新。二是傳統的成本會計無法提供準確的管理信息，這就導致企業很多活動的開展都無法順利進行。三是成本扭曲的現象越來越突出，如果只采用傳統的成本核算方法，并不能夠跟隨成本的變化。四是制造費用的結構發生了變化，現如今的制造費用結構更加復雜，應用傳統的成本核算方式并不能夠對其結構進行準確的分析。由此也可以看出，作業成本法中的作業并不僅僅是一項活動，它的定義是隨著企業的活動在不斷變化。有的時候作業可能是指一項具體的活動，有的時候它也泛指一類活動，或者是所有有關聯的活動組成的集合。

(二)作業成本法的特點

1.作業成本法在進行成本核算的時候所考慮的是成本產生的前后條件，并不僅僅抓著成本這一個點。所以在采用這種成本核算方法時，就會涉及商品的設計環節，這是決定是否對商品進行作業的關鍵性因素。商品的設計決定著商品的價值，以及其浪費的資源的必要性。由此也可以看出，要想進行作業成本法，就要清楚成本的前因，把成本核算與成本控制緊密地聯系到一起。2.作業成本法在考慮商品消耗情況的時候，會通過采用多種動因和設置作業的方式，把一些其他原因產生的費用也歸納到商品之中。這樣就可以更加全面地反映出資源消耗的具體情況，也不容易出現疏忽的現象。3.成本作業法為企業的各項作業提供了可靠的理論依據，方便于企業對作業進行整體的管理。正是由于企業對商品的具體分析，導致企業可以清楚各項作業的特性。通過這些具體的信息就能夠區分出作業的增值性，從而知曉支出費用的必要性和非必要性。這樣也方便企業的管理者進行細致分析，從而實施改進策略。

二、作業成本法應用到造船企業中的優勢

(一)目前我國對于造船企業十分重視

為了實現我國在造船方面的戰略目標，希望能夠在造船領域做大做強。因此，在國際形勢如此緊張的情況下，造船企業要盡快提升自己的核心競爭力，在激烈的市場競爭中站穩腳跟。造船行業與其他的行業不同，其技術、資金、勞動力等方面都比較密集，這就為我國造船企業的發展創建了良好的條件。因為我國是世界上人口數量最多的國家，我國最不缺的就是勞動力。但是目前我國的技術與管理方面的水平比較低下，無法為造船行業企業的發展提供有效助力。在造船企業中，最突出的問題就是成本核算的問題，如果能夠提升成本控制方面的水平，為企業創造一定的成本資金上的優勢，就能夠讓我國的造船企業更好地迎接新時代帶來的挑戰。作業成本法就是提升造船企業成本控制工作效率的最佳途徑，能夠及時地了解如今市場的行情，在滿足客戶多樣化需求的同時，將作業創造出更大的價值。當然，所創造的價值要遠高于企業的成本，這樣才能夠成本為企業競爭的優勢。

(二)作業成本法是一種先進的成本核算方法

企業的發展如果能夠以此為基礎，就能夠在適應高新技術的同時，滿足企業的實際發展需求。目前大多數的造船企業都已經實現了現代化的建設，無論是在技術上還是設備上，都十分先進。因此，作業成本法在造船企業中的優勢可以體現在以下三個方面：第一個方面是在企業的管理理念方面，現如今企業采用的管理理念與傳統的管理理念不同，也因此對成本控制的工作提出了更高的要求。所以在采用傳統的成本核算方法不能滿足這種需求，就需要使用作業成本法。幫助企業在低成本競爭中獲得優勢，用小投入獲得高回報。第二方面是商品的生產，現在的市場已經由賣方市場轉為了買方市場，因此，企業的商品應根據服務性與多樣性，將商品的生產圍繞著客戶的需求展開。第三個方面是在企業的成本管理模式當中，企業為了更好地適應新的制造環境，就要采取新的成本核算方法，這樣在進行成本控制的時候就能夠有新的路徑。通過作業成本法就可以有效解決成本資源緊缺與成本控制失效的問題，為企業創建新的價值鏈觀念以及成本核算新方法。

三、作業成本法在造船企業中的應用優化策略

(一)提高工作人員的素質與技能

在作業成本法的全部流程中，想要將具體的操作方案實施下去，就需要工作人員的高度配合。因此，必須要保證工作人員的素質與技能，這樣作業成本法的相關工作才能夠真正落實。首先，企業在招聘的時候就要設立高門檻。企業可以根據不同崗位設立不同的考核內容，通過考核的人員才算應聘成功。但是除了要考慮應聘者的專業技能，對其素質也要進行嚴格的把關，可以將素質方面的考核放在技能之前，一旦素質不合格的應聘者在第一輪就會被刷下去。此外，還有一點需要注意，就是在設立門檻的時候可以不將學歷作為門檻。因為在當今社會學歷只能起到敲門磚的作用，應聘者的實際實力不能被學歷代表，企業也可以招聘有相關資格證書的專業人員。其次，企業需要建立起完整的培訓制度，對于應聘成功的人員進行培訓。至于培訓的內容需要關于素質和技能兩方面，實現工作人員整體水平的提升。在培訓的過程中要樹立起人員的學習意識，要讓他們認識到學習的重要性。隨著我國飛速地發展，時代在起步，企業也需要進步。企業的工作人員如果想要實現自我價值，做好本職工作，也要不斷地學習。且隨著發展，有很多專業的知識都被加入了新的內容，這些都需要工作人員能夠認真學習。企業的管理者也應認識到，目前市場的競爭已經轉變為了人才方面的競爭，所以一定要提高工作人員的綜合能力。受傳統觀念的影響，一些管理者認為技能方面的提升不是必要的，素養是可有可無的。這種思想比較落后，因為對于造船企業來說，成本核算的工作比較復雜，如果在工作的過程中出現了一點疏忽的地方，都會影響到最終的結果。所以擁有足夠的耐心以及負責的態度是工作開展的前提，工作人員良好的素養能夠為企業工作的開展提供基礎的保障。

(二)對造船作業進行細致的劃分

造船作業在生產經營的過程當中，如果能夠進行細致的劃分，就可以更好地進行成本核算，作業成本法在使用的時候也能夠更具針對性。作業的分類有：1.拋丸作業。這項作業的主要目的就是為了去除鋼材表面的氧化層、鐵銹等雜志，讓鋼材可以還原原本的面貌。進行這項作業需要用到磨料或者是專門的拋丸機，而這些機器運轉需要消耗燃料。因此，這項作為的主要成本費用就是用來拋丸的材料和消耗的燃料。至于消耗的材料以及燃料的多少以設備的運行時間為準，運行時間的長短則由所拋丸的材料決定，這里指的就是鋼材，因此，鋼材的面積就是拋丸作業的動因，單位為平方米。2.材料轉移作業。材料在使用的過程中就需要運輸，通過不同工序的運送使其適應生產的全過程。材料在轉移的過程中并不簡單，需要考慮的因素有很多，如：材料的重量以及材料的轉移次數等，一旦重量越大，次數越多，相應的轉移的數據就越大。那么在進行這項作業的時候就可以將作業的動因定為材料的轉移重量，單位是噸。3.酸洗作業。這項工作與拋丸作業屬于同一項工作。只不過在進行酸洗的時候考慮的不是拋丸的材料，而是酸洗氧化物等物質的時間。所以這項作業的動因就是酸洗工作人員的工作時長，單位為小時。4.切割作業。切割作業分為兩種：一種是手工切割作業，這項工作主要是對材料的切割，工作人員使用切割機對材料進行切割或者是切口。另一種是數控切割作業，采用的切割機是等離子切割機。兩種都需要工作人員使用動力燃料，來帶動切割機的運轉[3]。因此，無論是手工切割作業還是數控切割作業，所考慮的動因就是工作人員的工作時長，單位為小時。5.組立作業。這項工作需要使用焊機將零件組裝成一個商品，這種作業其實與手工切割作業比較相似。這項作業需要花費的也是燃料費用，因此就要將工作人員使用時間的長短作為動因，單位為小時。6.刨邊作業。刨邊作業就是利用焊接加工的作業，需要使用的是刨邊機。此時的作業動因就是使用機器的時間，單位為小時。7.生產協調作業。這項作業屬于服務性的作業，作業的費用主要花費在生產批次當中。因此就要將生產批次作為作業動因，單位為次數。8.存貨運輸作業。這項作業就是將產品從生產到運輸的全部流程，但是它與材料轉移不同，材料轉移的運輸是在企業的內部，而存貨運輸作業則是由內到外。因此，費用主要花費在運輸次數當中，與生產協調的作業單位相同，也是以次數為單位。

(三)明確資源項目及流動的原因

在造船行業中，影響作業動因的資源要素主要有以下幾個：一是技術作業中心的品種數和批次；二是物資中心作業中的采購次數；三是分段建造中心作業的人工工時和機器工時；四是總裝中心作業中的船舶數量和調配次數；五是驗收中心工作的批次檢驗和檢驗的次數。造船企業要善于掌控這些動因以實現資源的優化配置，確定完畢主、次要動因后，就要計算資源動因費率。在一般的成本核算業務中，產品成本核算精準與否，與直接生產成本的核算與統計、間接生產成本的歸集與分攤是否精準密切相關。顯然，傳統生產成本核算對于制造費用的分配不如作業成本法精準，所以其最終的產品成本也不如作業成本法計算的精準。同時，由于造船業的產品制造周期很長，成本收回時間也很長。所以傳統的成本核算手段也就僅僅停留在了直接成本核算，而沒有完全考慮間接成本核算。為此，企業可以結合作業成本法則對成本計算法則和分配標準進行新的調整，要把全部間接費用也算入成本中，建立有效的成本庫，將各個成本庫中的資源根據需要調度到各個產品的生產線中，以此更加準確地計算船舶生產成本。

(四)規定成本核算的范圍和賬戶

造船企業的大部分的工作都是在車間完成，車間的工作也會被分為不同的分段。因此，在進行成本計算的時候就要分段計算，這就需要能夠確定成本核算的范圍，在范圍內開展成本核算的工作。由于需要進行作業的數量比較多，工作人員在開展核算的時候要將所有的信息都記錄下來，以確保數據的準確性，并進行作業憑證的填制。在統計數據的時候，為了增加數據的直觀性，方便確定范圍，可以采取表格的形式。在確定范圍的時候還有一個因素需要考慮，就是需要根據造船企業簽訂的建造合同，需要按照合同中的相關內容進行確定，從內容簽訂開始到結束，所有的直接或者是間接的費用都需要計算在內。在確定了成本核算的范圍之后，就需要確定成本核算的賬戶，資源成本的賬戶名稱設為資源成本。并根據資源項目的費用確定賬戶的分類，例如，其他材料費用、動力燃料費用等。除了按照費用進行分類，也可以根據作業類型的不同進行分類，如：材料轉移作業、生產協調作業等。只要能夠確保每一個分類都有其獨立的成本核算賬戶，就是一個明確的劃分。并將所有的零散的成本賬戶歸納到一個“作業成本”的賬戶當中，這樣在后續查閱相關資料的時候也會更加便捷。分類好賬戶之后，就可以進行細致的成本核算。在進行明細記錄的時候還需要根據車間的名字進行設置，這樣成本核算工作開展的也會更加高效，方便于之后的核對工作，能夠具體落實到每一件商品上，提高成本管理的工作效率。

四、結語

綜上所述，無論是人民幣的增值還是原材料成本的增加，都會對造船企業造成一定的波動。在如今市場形勢如此嚴峻的今天，造船企業只有抓住每一個發展的機會，才能不被時代前進的車輪碾壓。造船企業想要擁有更廣闊的發展前景，就要發揮出成本核算的價值，通過成本控制工作的優化為自身的發展提供有效助力。這就是作業成本法存在的意義，能夠將企業的成本核算法變得更加現代化。