國有企業石油開發操作成本的LUBA模型構建
——基于混合所有制實踐基礎上的分析

□ 西安 張 勃 汪 霞 竇 恒

在中國共產黨第二十次全國代表大會中，習近平總書記明確提出了中國式現代化的概念與特征。中國式現代化具體到國有企業層面，就是要求國有企業進行積極改革，完善現代企業制度，提高國有資本配置和運行效率，優化國有經濟布局，增強國有經濟活力、控制力、影響力和抗風險能力，更好地履行企業社會責任。國有企業混合所有制改革是經過實踐證明的有利于國有企業向現代化企業轉變的改革方法。

隨著國有企業混合所有制改革的不斷深入，石油等戰略性礦產資源的開發利用也進入了探索發展階段。石油分成合作模式則是石油開發混合所有制改革的一種重要模式。在石油分成合作模式中，由油田所屬公司提供油田的開發權，合作方提供資金投入，雙方最終在扣除操作成本的基礎上按照合作合同的約定進行比例分成。在這種合作模式下，對石油合作項目操作成本的精準核算和有效管理對于合作雙方具有重要的意義。但是傳統的石油企業成本管理模式不夠精細化，且存在著成本管理混亂、成本分類不準確等問題。急需建立一套結構清晰、責任劃分明確、全程可視化管理的操作成本管理體系。LUBA成本分析模型結構清晰，可以為操作成本的核算、控制和考核帶來全新的方法和思路。因此，本文以陜西省內油田合作項目為例，對石油合作項目操作成本的LUBA模型進行構建和分析，對石油合作項目操作成本管理和控制具有重要意義，對石油企業在混合所有制改革過程中厘清企業成本具有重要的意義。

一、石油合作項目操作成本構成分析

操作成本是指為運營和維護油井及相關設施而支出的費用，一般包括石油開發過程中產生的材料、燃料、人工、水、電等，屬于油田的付現成本，反映出石油生產直接消耗的費用，關系到石油開發的經濟效益。石油開采的操作費受到地質條件、儲量資源豐度、單井產量、開發方式、采油工藝、油井生命周期、開采深度、開采時間、管理水平等因素的影響，不同合作項目的操作成本構成略有不同。

本文通過對陜西省內油田合作項目的實地調查和問卷調查，結合中國石油天然氣股份有限公司《成本、費用核算與管理方法》的規定，確定油田合作項目操作費具體構成包括：材料費、燃料費、動力費、運輸費、維護及維修費、人工成本、井下作業費、措施費、安全生產費、測井試井費、取暖費及物業費、技術服務費、租賃費、黨建費用、五項費用、業務外包費、管輸費、其他費用等十八項費用。通過對比發現，材料費、燃料費、動力費、運輸費、維護及維修費、人工成本、井下作業費在石油生產操作總費費中所占比例較高。

材料費是石油生產過程中消耗的各種材料的費用，主要包括油管、推油桿、抽油泵、機泵配件及管閥、破乳劑、清蠟劑、阻垢劑電工材料、低值損耗品等。燃料費是石油生產過程中消耗的各種燃料的費用，主要包括汽油、采油、原油、天然氣等。動力費是石油生產過程中的電費、水費。運輸費是為石油生產提供運輸服務產生的費用，主要包括拉油費用、拉水費用、卡車費用、特車費用等。維護及維修費用是為保障生產運營對地面設備進行維護及修理產生的費用，主要包括房屋建筑物維修、井站設施維修、管網維修、電力設施維修等。人工成本是石油生產過程中用于各種人員的費用，主要包括工資、福利費、工會經費、職工教育等。井下費用是為提高石油產量及維護油井而發生的技術措施費用及維護費用，主要包括井下維護費、檢泵、提泵等。

石油開采企業一般都是基于“采油廠—作業區—井站—單井”的管理方式對石油生產成本進行管理。這種成本管理模式在實際操作過程中往往由于機制的不健全導致成本管理不夠精細化、規范化，使得石油企業和合作方不能對不同油田區塊的生產經營情況有一個清晰的了解和掌握。在對陜西省內油田合作項目調查過程中石油生產成本管理不精細、不規范的問題尤為突出。LUBA成本分析模型的提出則為解決該問題提供了一個可行的思路。

二、LUBA模型介紹

LUBA成本分析模型依據企業組織機構特點或者生產工藝特點可以將企業成本劃分為獨立的區成本（Area），在區的基礎上根據生產流程或部門特點劃分為塊成本（Block），在塊的基礎上按照具體的生產工藝劃分為單元成本（Uni t），以及在每個層級上不能獨立劃分的線成本（Line）。與傳統成本核算相比，LUBA成本分析模型通過對成本構成層級的劃分，可以清晰的展示出成本發生的具體部門、具體作業環節、具體時間，反映出成本發生的詳細信息，反映出成本發生的層級結構和邏輯關系。在此基礎上，可以明確成本各層級的具體責任人，實現成本的可視化管理，幫助企業成本管理人員更加快速精準聚焦成本管理中的核心問題，有助于實現企業成本的高效管理。

在LUBA成本分析模型中，單元成本處于模型的最低層次，該單元代表了具體基礎組織部門、基礎具體生產工藝產生的成本；塊成本處于模型的中間層次，是相近基礎組織部門、相近或同一生產工藝當中不同單元成本的集合；區成本處于模型的最高層次，是相近組織部門、相近或同一生產流程當中不同塊成本的集合；模型還包括在每個層級上都存在的線成本。線成本主要包含那些在單元成本、塊成本、區成本上不能獨立核算的成本，如電費、折舊等。

一個企業首先根據其組織機構特點或生產流程特點將成本劃分為幾個區成本；其次根據每個區成本內部的組織機構特點或生產流程特點將區成本劃分為幾個塊成本；再其次根據每個塊成本內部的基礎組織特點或生產工藝將塊成本劃分為幾個單元成本；最后將每個層級上無法獨立核算的成本劃分為線成本。

三、石油合作項目操作成本的LUBA模型構建

石油合作開發項目，合作區域分布廣泛，合作單位較多。每個合作項目由于地址條件、儲量資源豐度等的不同，石油生產成本不同。但是每個合作項目的成本構成基本一致，結合LUBA模型，根據石油生產過程可以將總成本分為石油生產成本區、石油生產支持成本區和職能管理成本區3個區成本以及需要分配的折舊、攤銷和電費3個區線成本。

1.石油生產成本區。根據石油生產過程，可以將其具體分為采油作業塊成本、注水作業塊成本、油氣處理作業塊成本以及需要分配的折舊和攤銷。①采油作業塊成本分析。采油作業主要通過抽油機等機械設備將地底的油水混合物運送到地面，在這個過程中將會對能源進行大量的使用和消耗。還需要將油水混合物輸送至計量間進行計量，再輸送到轉油站進行匯集的一個生產過程。采油作業是整個油田成本發生的主要環節，也是原油生產過程中最重要的一部分，其成本管理的對象主要是油井。這個過程中產生的費用主要包括材料費、燃料費、動力費、人工費、運輸費、折舊及攤銷。因此，采油作業塊成本中包含5個單元成本和2個塊線成本。5個單元成本分別為采油作業過程產生的材料費、燃料費、動力費、人工費、運輸費；2個塊線成本分別為采油作業過程產生的折舊、攤銷。②注水作業塊成本分析。注水作業的流程是將液體利用高壓注入泵先進行增壓處理，再通過注水井井口注入地下油層，以此來保持區塊油藏的油層壓力，提高原油的采油速度和采收率的生產過程。注水作業區塊成本費用主要包括材料費、燃料費、動力費、人工費、運輸費、折舊及攤銷。因此，注水作業塊成本中包含5個單元成本和2個塊線成本。5個單元成本分別注水作業過程產生的材料費、燃料費、動力費、人工費、運輸費；2個塊線成本分別為注水作業過程產生的折舊、攤銷。③油氣處理作業塊成本分析。油氣處理作業主要是將油田經過采油作業之后產出的油水混合物進行后續作業，包括集中、計量和處理等后續作業，使得原油最終歸集和行程，以達到商品油的標準。油井產出的油水混合物經過管線進入計量站，經過油水分離后，在對原油進行脫脂凈化，再經加熱和加壓將原有輸到輸油站。油氣處理作業區塊成本費用主要包括材料費、燃料費、動力費、人工費、運輸費、折舊及攤銷。因此，油氣處理作業塊成本中包含5個單元成本和2個塊線成本。5個單元成本分別油氣處理作業過程產生的材料費、燃料費、動力費、人工費、運輸費；2個塊線成本分別為油氣處理作業過程產生的折舊、攤銷。

2.石油生產支持成本區。石油生產支持成本區包含對石油生產起到支持作用所產生的成本，主要包括維護及維修費、井下費用、措施費、測試試井費、技術服務費、租賃費、業務外包費、人工費等塊成本以及需要分配的折舊和攤銷等塊線成本。維護及維修費包括房屋建筑物維修、井站設施維修、管網維修、熱力設施維修、車輛維修、儲油設施維修、電力設施維修、道路維修8個單元成本以及折舊和攤銷2個單元線成本。井下費用包括井下維護費、檢泵、提泵、復抽4個單元成本以及折舊和攤銷2個單元線成本。措施費包括技術措施費、組織措施費2個單元成本以及折舊和攤銷2個單元線成本。測試試井費主要包括示功圖測試、動液面測試2個單元成本以及折舊和攤銷2個單元線成本。技術服務費主要包括污水處理費、井口除硫費以及折舊和攤銷2個單元線成本。租賃費主要包括設備租賃、場地租賃2個單元成本以及攤銷1個單元線成本。業務外包費主要包括外包工程費、外包人工費2個單元成本以及攤銷1個單元線成本。人工費包括石油生產支持工作人員的工資、福利費、工會經費、職工教育、五險一金、住房補貼6個單元成本和攤銷1個單元線成本。

3.職能管理成本區。將保障石油合作項目正常生產與經營管理工作所產生的成本歸為職能管理區塊。職能管理區塊成本費用主要是職能人員在日常生產經營管理過程中產生的費用，主要包括取暖費及物業費、人工費、黨建費用、五項費用等塊成本以及需要分配的折舊和攤銷等塊線成本。取暖費及物業費包括取暖費和物業費2個單元成本和折舊、攤銷2個單元線成本。人工費包括職能人員的工資、福利費、工會經費、職工教育、五險一金、住房補貼6個單元成本和攤銷1個單元線成本。黨建費用包括黨建支出、團建支出2個單元成本和攤銷1個單元線成本。五項費用包括辦公費、會議費、差旅費、業務招待費、出國經費5個單元成本和攤銷1個單元線成本。

四、基于LUBA模型的操作成本管理分析

LUBA成本分析模型層次劃分清晰，還原了成本發生具體部門、具體作業環節、具體時間，有利于企業進行更加精準的成本核算、責任分配及成本的可視化管理。

1.基于LUBA模型的成本核算。LUBA成本分析模型在構建時，按照企業的組織機構特點或生產流程特點進行了層次和結構的劃分，這樣有利于對不同區、塊、單元、線成本進行核算，讓企業管理者能夠清晰地知道成本發生的地點、環節和時間。這樣企業管理者可以對不同區、塊、單元、線成本進行對比分析，從而有利于管理者及時掌握企業成本的具體情況，有利于管理者根據企業實際生產需求進行資源的重新分配。

在基于LUBA成本分析模型進行成本核算時，需要注意的是對不同層級線成本的分配。由于線成本不能直接的分配到具體的成本費用中，因此需要根據實際情況制定線成本分攤因子，借助分攤因子把線成本分攤到相應的區、塊、單元成本中。對線成本分攤完畢后，就可以按照層級逐漸提高對各單元、塊、區成本進行匯總核算。

2.基于LUBA模型的成本責任分配。成本責任人的確定可以幫助企業實現對成本的更加高效管理。LUBA成本分析模型通過對成本進行逐級細分，明確了成本發生的地點、環節和時間等信息。根據這些信息企業可以完成成本責任的精準劃分。根據成本區、塊、單元的劃分，可以完成企業領導層、管理層、執行層等各管理層級的成本責任職責界定。一項成本的產生可能涉及不同層次的多個責任主體，使得責任關系復雜多變。此時，可以引入LUBA模型中的責任相關系數，來具體確定每人成本責任人應當承擔責任的程度。責任相關系數的確定可以采取博弈論方法、直覺模糊方法等。在明確各個成本責任人責任相關系數的技術上，可以制定相應的責任獎懲制度，來激勵成本責任人，以實現對企業成本的高效管理。

3.基于LUBA模型的成本可視化管理。成本可視化管理使得企業管理者可以及時了解到企業成本發生的具體地點、環節和時間，從而實現對企業成本的精準高效管理。LUBA模型中不同區、塊、單元、線成本的核算、成本責任人職責的確定、以及責任獎懲制度的明確為成本可視化管理提供了基礎和依據。LUBA模型本身就是一張綜合放映企業成本信息的地圖，在此基礎上加上一些可視化的技術，如用同一顏色的深淺來表示某一單元成本的大小，顏色越深代表成本的絕對值越大，這樣就可以使管理者清楚地知道企業不同區、塊、單元、線成本的具體大小、成本責任人具體信息、成本責任人的獎懲情況等。