中小企業財務會計特質及制度建設研究

■楊承璞 孫雨凝 山東農業大學

一、緒論

1.研究背景及意義

我國經濟的快速發展表明，中小企業不斷發展，成為推動國家經濟發展和保持社會穩定的重要力量。而制度性建設是決定一個組織能否獲得長久持續發展優勢的基礎工作，中小企業因為規模較小，資金和技術成本偏低，受傳統體制經濟影響，在財務管理方面多有疏漏。

第一是企業投資和經營者都缺少相應財務管理經驗，中小企業管理方式大多為所有權和經營權一體，企業的經營者也是投資者，大部分屬于個體、私營性質，導致出現部分領導集權現象，缺乏對財務管理的知識儲備研究，造成監管不嚴、管理混亂、信息失真的局面。部分企業管理者缺乏現代財務管理觀念，沒有發揮好財務管理的重要作用，忽視財務制度的建設。

第二是資金籌集供給不足。我國目前的中小企業建立了獨立多元的融資體系，然而，融資難、擔保難始終是制約中小企業發展的關鍵問題。中小企業的信用等級不高，同時缺少為中小企業貸款服務的擔保機構，導致其籌資成本和風險高，財務管理基礎職能不能很好地發揮效用。另外，中小企業對現金的管理薄弱，缺少計劃安排，易陷入財務困境。

目前我國中小企業財務管理效率低下問題的出現，一方面是由于市場經濟制度的推行較晚，中小企業財務制度基本處于空白狀態；另一方面是由于企業缺乏相關財務管理知識，為追求短期目標和自身規模而盲目投資，導致陷入惡性財務循環。面對激烈的市場競爭，企業理財環境將變得復雜多樣，不確定因素不斷增加，財務管理的內容、方式、范圍都處于動態變化之中，中小企業亟須夯實基礎財務管理工作，建立科學規范的內部制度，提升管理的效率。本文基于財務管理基礎理論，結合實際工作經驗，對目前中小企業的財務管理進行分析并提出建議，具有一定的理論和現實價值。

2.國內外研究現狀

（1） 國內研究現狀

我國對于中小企業財務管理的研究主要集中在融資領域，借鑒外國理論經驗進行分析。陳曉紅從直接和間接兩個方面探討分析中小企業融資進展的經驗理論。楊思群認為我國金融機構設置較為單一，企業發展只靠自身資金是不夠的，需要通過外部融資獲得幫助，解決需求。吳少平指出提高中小企業財務管理水平應著重注意企業經營管理，建立健全財務管理體系，另外要沖破行業束縛，對企業內部人員實施精簡合并。陳愛早提出中小型企業規模小、注冊資本低，資產負債率高、信用度偏低，遇到資金短缺情況時難以達到銀行貸款條件，易陷入惡性循環。楊亞琴指出我國金融機構設置單一，加上中小企業經營風險大，資金控制者難以把握其財務發展狀況。張玉華則認為應確保企業財務信息傳遞的準確和有效，在企業財務工作中需對其職責進行明確。

（2） 國外研究現狀

國外學者對企業財務的研究集中在理論與實踐兩個層面，研究重點集中在融資方面，研究深度已向實踐層面拓展。

①理論研究

Berger 針對企業融資進行分析，在研究中指出中小企業只與少數固定銀行開展業務往來，應進一步降低中小企業與銀行之間的信息不對稱，使中小企業利于獲得銀行貸款。Andrew Weiss 提出均衡信貸配給理論并引入了信息不對稱和道德風險因素，指出國有銀行更傾向于將貸款發給信用高、業績好的企業，以此降低壞賬風險。

②實踐研究

日本成立專門基金，為推動中小企業發展提供資金支持；英國不但為中小企業提供信用擔保，還成立了小企業管理局，為其獲得財政支持和銀行貸款提供幫助；美國、韓國則陸續制定完善法律保障以促進中小企業的發展。

二、我國中小企業財務管理現狀分析

1.我國中小企業的特點

有關中小企業的界定，通常是指企業規模較小、營業收入偏低的企業。廣義上指大企業之外所有企業；狹義上指除微型企業外的中小型企業。

在經營層面上，中小企業主要有三大特點。第一是具有靈活的經營管理方式，因中小企業規模小、注冊資金規模小、從業人員少而使得管理相對自由。第二是能夠開展快速的決策，因中小企業組織結構相對簡單，所有權和經營權歸企業所有者，故領導層能夠針對具體問題做出決策。第三是融資難的問題，中小企業注冊資金和規模都較小，抗風險能力差，故融資發展模式相對困難。

2.中小企業在社會經濟發展中的貢獻

我國中小企業能夠發揮促進經濟發展、增加就業機會、拉動科技創新等作用，具體表現如下。

（1） 緩解國內就業困難

在國有企業改革進程中，我國中小企業在安置和解決下崗職工問題上起到了極其重要的作用，同時，農村剩余勞動力絕大部分在中小企業就業。

（2） 推動科技創新發展

我國目前的市場競爭環境中，中小企業面臨較大壓力，需不斷嘗試創新技術以提高競爭力，使其成為我國技術創新推廣的中堅力量。

（3） 促進城區間經濟合作

中小企業成立初期資金量少，可根據地區位置、市場需求、人力成本等進行多元化項目選擇，具備較強靈活性。改革開放后，中小企業逐漸成為當地經濟發展的主力軍，提高了地方經濟對風險的抵御能力。

3.中小企業財務管理的特點

（1） 要性突出原則

與大型企業相比，中小企業信息處理主要取決于是否滿足管理者決策需要。第一是稅務部門的納稅管理需求成為主要外部需求；第二是投資者決策需與管理者需求相統一；第三是對銀行貸款的需求。會計信息的動態變化影響著中小企業會計分析企業稅務需要及內部信息需要，設計中小企業的會計準則需要考量滿足納稅需要和業主對現金流的控制管理，讓中小企業適應銀行融資難的現狀。

（2） 講求成本效益原則

中小企業在為會計提供信息的過程當中應該講求成本效益，唯有提供一定數量和較高質量的會計信息，且當效益大于會計的信息耗費時，信息才是有價值的，而對信息使用者無較大影響的信息可以不用提供。

（3） 簡練易操作原則

中小企業內部員工素質參差不齊，會計制度的設計應考慮會計人員的素質水平，盡量在操作上做到簡便易行。使用者日益豐富的信息需要使得國內會計報告信息愈加豐富，但報告的難度和理解度都有所提升。在設計會計報表的結構時，應該免除編制現金流量表，對資產負債表和損益表進行簡要規定。

4.中小企業現存財務管理問題

（1） 越權管理和制度滯后問題

我國中小企業大多數為個人所有，管理者通常不按公司財務制度分配，往往隨意支配公司資金，財務管理人員只得服從上級命令，使得企業財務管理混亂，為后期損失埋下隱患。此外，多數中小企業發展迅速但成立時間較短，創始人缺少制度建設經驗，以財務管理制度方面尤為突出，造成企業財務管理缺失。部分中小企業在沒有考量自身特點和市場外部環境的情況下照搬早期財務制度，不適用的財務制度機制影響著企業后續建設。

（2） 資金緊張和科學投資問題

中小企業的相對獨立性使其資金來源途徑豐富，但就單個企業分析，其資金來源仍相對單一，如此便會造成資金緊張、負債率高、信譽度低的問題。我國尚未成立專門基金機構扶持中小企業發展，企業融資和貸款難度較大，易陷入惡性循環。另外，中小企業的投資缺少科學性。第一是不能夠引入銀行的貸款，中小企業風險較高、資產偏少，銀行難以放貸或以較高利率放貸，增加企業投資成本；第二是企業投資往往追求短期利益而盲目開展，缺失長遠目標的設定和規劃，導致后期效益不高。

（3） 管理素質和管理模式問題

部分中小企業管理者為了縮減人力成本，選擇雇用素質偏低的財務人員，不充足的專業素質會影響企業業務的正常運轉，甚至降低收益水平。部分思想素質不過關的財務人員還出現做假賬、挪用公款等行為，不僅個人陷入犯罪道路，還對公司財務造成極大損失。除此之外，中小企業管理模式的僵化，導致企業發展落后于時代大潮。

5.財務管理問題對策簡述

（1） 政府層面

加快制定有利于中小企業發展的法律法規，對中小企業進行適當穩定的融資扶持，如建立基金會，設定擔保基金、互助基金等支持企業發展。還應該加快信用擔保體系構建，提供多樣化融資服務，對中小企業融資難的問題提供幫助。

（2） 企業建設層面

投資層面以對內投資為主（新產品試制、技術設備更新改造、人力資源投資），搞多元化經營，分散資金的投向。在具備一定操作管理能力后，不斷規范項目投資程序，實施跟進策略以規避風險，每個部門都要物盡其用，形成嚴格的內部控制制度。認識到資金管理的重要作用，提高資金使用效率，加強賬目管理，確保資金結構靈活。在企業建設方面要提高財務管理基礎人員素質，發揮好監督權。還需強化企業領導法治觀念，對財務人員開展專業培訓和思想政治教育。

三、中小企業財務制度構建分析

1.財務制度建設的意義

首先，建立良好的財務制度能夠幫助中小企業提高市場競爭力。良好的管理制度能夠提升中小企業的競爭力，而財務制度的構建則能夠提供內在穩固性，保障資金的運作和貨物的流轉。其次，健全的財務制度能夠減少中小企業經營中潛在的隱患。制度的建立和執行，信息的監督和控制反饋，都能夠及時預防和發現企業經營中的問題。最后，財務制度是一套有機運作系統。財務制度的建立、執行、控制、考核、反饋都能為企業運作提供有益的價值，強化員工自我約束和提高工作效率。

2.人本管理和制度創新

財務管理的制度方向應該是人本管理，通過人本管理來提高人員積極性和管理效率，需注意以下幾點。

第一，將財務管理和制度建設放在首位。中小企業不健全的財務制度難以保障企業效率，僅依靠市場機遇和人員經驗難以提升企業的競爭力，人力資源的發揮需要良好的制度保障作為基礎。建立績效考核制度能讓人員管理行為得到有效支持，不讓人本管理流于形式。

第二，用人本管理思想來正確引導員工行為。企業財務制度的建設要充分結合人本管理的思想，讓內部數據實現透明化，讓企業員工在考核標準下自主觀測業績好壞和收益得失，提高自身的自主性和創新性。

第三，確立與市場經濟相結合的制度。市場經濟條件下，企業的生存模式影響內部財務制度的建設和人本管理結構的實施，企業要在市場競爭中提高自身的綜合實力，需要對員工的素質進行培訓，以增強其市場競爭意識。在符合市場經濟規律發展、強調對人員尊重的前提下，不斷培育內部人員的責任感、成就感、競爭意識、風險意識和制度意識等。

第四，建立激勵和約束雙重機制。科學的績效考核制度能夠讓員工明確發展目標并約束自身行為，配備與之相適應的報酬激勵制度則展現了人本管理思維模式。另外，對人員晉升和淘汰標準的設定能夠展示企業對人才發展和效益提升的同等重視。

第五，注重財務制度的協調運行。財務制度的建立是一系列分工協作博弈達成的契約，企業的運作離不開資本和管理的結合，各要素需通力合作，打造信息溝通的橋梁，減少信息不確定成本以降低阻礙因素。

3.明確財務主體范圍

財務制度的設立包含管理體制的確立、機構的設置、崗位的分工、權責的明確等，應規范公司內部財務管理體系。

第一是出資者規范管理，在以財務管理為核心的企業管理模式下，出資者應對何種財務事項進行決策需進行規范。

第二是經營者規范管理，公司重大決策事項的執行，如財務審批、合同簽訂、對外擔保等都需要規范經營者的具體財務權限及財務承擔責任。

第三是財務主管規范管理，有關公司日常的財務運作協調需明確各主體的權限和職責，做好內部基礎工作及分項管理工作，包含會計核算、人員管理、資本監督等內容。

財務部門應負責公司整體財務管理工作，第一層面包含會計核算、資產管理和稅務管理等；第二層面包含項目投資、資本籌集、內部審計。初步擬設計的崗位職責如下：

財務主管——承擔整體財務部工作。依照財務管理規范制定財務部會計審核制度，依法進行納稅申報、編制會計報表、分析公司財務運行等。

核算會計——承擔日常基礎核算工作。針對營業收入、成本支出、短期費用等開展查詢和結算工作，準確及時辦理企業開戶和資金結算項目，負責財務部與銀行的對賬工作，把握各項票據復核。

出納員——保管登記匯票支票等。負責辦理各類銀行匯票，承擔財務經費出納工作，以及編制每個月的費用明細。

財務部核心工作是核算、管理，財務分析流程較為簡單，工作量不大，可以暫不設置獨立部門。

四、結論

隨著我國經濟體制改革的加快，中小企業需要在經濟發展大潮中不斷適應改革的新趨勢，才能在市場競爭中嶄露頭角。對此，需要不斷完善會計制度的建設管理問題，且政府要予以一定的政策扶持，企業內部也要建立健全控制制度來降低投資風險、提高員工素質，獲取長足穩定的發展。

行業的穩定性與財務的健康性是企業存活的基礎，我國中小企業的良性發展能夠推動國民經濟的快速增長，實現我國經濟實力的躍升。這就需要政府和企業在未來的發展空間中不斷合力探索，使得財務系統更加健全。