基于新會計準則的企業稅收籌劃策略研究

葉志秀

一、前言

隨著時代的發展和經濟的變化，會計準則也在不斷更新，這不僅對企業的財務管理提出了更高的要求，也對企業的稅收籌劃提出了新的挑戰。本文旨在研究企業如何基于新會計準則進行稅收籌劃，以減少稅負、提高企業效益。稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，既能夠降低企業的稅負，又能夠提高企業的盈利水平。然而，在新的會計準則下，企業面臨著更加復雜和嚴峻的稅收風險和機遇[1]。因此，深入研究了新會計準則的要求以便靈活應對稅收籌劃的挑戰而抓住機遇，以保障企業的可持續發展。為了適應新的經濟環境和稅收政策，企業需要反復考慮、推敲新會計準則的各方面影響或要求，推演出恰當的應對策略以提出切實可行的應對方案。

二、新會計準則對企業稅收籌劃的影響

（一）對財務報表的影響

資產負債表、利潤表和現金流量表是會計報表中最基本、最重要的三張財務報表。隨著新會計準則的實施，企業的財務報表內容發生了一定變化，對企業稅收籌劃產生了直接或間接的影響。

關于對企業資產負債表的影響，新會計準則強調了資產負債表的真實性和完整性，要求企業根據實際情況進行準確分類和計量，包括非貨幣性資產、金融資產和金融負債等。此外，租賃會涉及租賃資產的資本化和租賃負債的計量，而金融租賃則還需要計算利息費用。新會計準則對租賃和金融租賃等進行了規范，使企業在租賃和金融租賃交易中需要考慮額外的稅收影響。在利潤表和現金流量表方面，新會計準則對企業的營業收入、成本、費用等方面的記錄進行了規范，企業需要根據實際情況進行準確計量和披露，這也將影響企業的稅收籌劃。

（二）對主要稅種的影響

新會計準則對企業所得稅、增值稅等主要稅種也產生了影響。企業所得稅是針對企業取得的應稅所得征收的一種稅收，其稅率一般為25%，并且是一種直接稅，即直接對企業的盈利征稅；增值稅是指以增值額為征稅對象，以價稅分離的原則，對企業的每一個增值環節分別征稅的一種稅收，其稅率一般分為13%，9%，6%三檔稅率及5%，3%兩檔征收率。增值稅是一種間接稅，即由企業承擔稅款，但最終由消費者承擔，所以常被稱為商品和服務的“消費稅”。

新會計準則的實施將影響企業的所得稅申報和繳納，如資產計量、固定資產折舊、稅前捐贈等方面的變化，增加了稅務處理的復雜性并對一些會計處理產生了影響，這將直接影響企業的所得稅負擔[2]。另外，新會計準則對增值稅的計算方法也產生了影響。例如增值稅發票的管理和認證、開票等，或明或暗地增加了企業的稅務成本。企業需要根據新會計準則進行稅前扣除和計算稅額，同時也需要考慮增值稅在現金流量表上的披露。

（三）對商業活動的影響

新會計準則對企業投資、融資、經營等活動也會產生一定影響。新會計準則規定了準確的會計處理方法和會計原則，包括股權投資、長期股權投資、投資性房地產等方面的規定，這將直接影響企業在投資和融資活動中的稅收籌劃。另外，新會計準則對金融工具的分類、衍生工具的計量和披露等方面也產生了影響，這同樣對企業的投資和融資決策產生了影響。

綜上所述，新會計準則的實施對企業的稅收籌劃產生了明顯的影響，企業需要深入理解新會計準則，根據實際情況制定相應的稅收籌劃方案，以降低稅負、優化稅務結構和提高稅務合規性[3]。同時，企業還需要加強內部財務管理和會計核算能力以提高對新會計準則的理解和應用水平，以確保財務報表的準確性和合規性，避免可能的稅務風險。

三、基于新會計準則的企業稅收籌劃策略探討

（一）財務報表調整的稅收籌劃策略

財務報表調整的稅收籌劃策略是企業采取的一種常用的稅收優惠策略。這些策略涉及企業的會計核算和財務報表的處理，以達到降低企業所得稅負擔的目的。其中，涉及三個重點概念：資產減值損失、營業外收支和積極負債。

首先，企業可以合理使用資產減值損失來降低稅負。資產減值損失是指企業在經營過程中出現的資產減值所造成的損失。根據新會計準則的規定，企業可以將資產減值損失納入成本和費用中，從而降低其應納稅所得額。因此，企業可以考慮合理利用資產減值損失來降低其稅負。但是，企業在使用資產減值損失時需要注意不要違反會計準則和稅法的規定，以避免可能的風險。例如，某企業在新會計準則下遇到了資產減值的問題。根據新準則的要求，企業需要根據實際情況進行資產減值的計提，以反映資產的真實價值。然而，由于市場環境的變化，該企業的一項固定資產在使用價值方面發生了明顯下降。為了準確反映資產減值的情況，并降低所得稅負擔，該企業采取了以下策略。首先，該企業進行了資產減值測試，評估了該固定資產的減值損失。根據測試結果，確認了固定資產存在減值風險，并計提了相應的資產減值準備。這樣做的目的是在財務報表中體現資產減值損失，降低凈利潤，從而減少所得稅負擔。其次，該企業在年度報告中對資產減值損失進行了詳細披露。通過披露，該企業向股東和投資者展示了固定資產減值的情況，增加了透明度和信息披露的可靠性。這不僅有助于建立信任，還為稅務部門提供了充分的憑證和解釋，降低了可能的稅務爭議。最后，該企業合理利用了稅法對資產減值損失的扣除政策。根據相關稅法規定，該企業將資產減值準備納入成本和費用中，計入應納稅所得額。通過這種方式，企業降低了應納稅所得額，減少了實際的稅負。綜上所述，該企業通過合理利用資產減值損失策略，準確反映了資產減值的情況，并降低了所得稅負擔。這既符合新會計準則的要求，又為企業提供了稅收優惠的機會。

其次，企業可以合理處理其營業外收支，以降低企業應納稅所得額。營業外收支是指與企業正常經營活動無關的收入和支出，例如出售固定資產所得到的收益、投資收益等。企業可以通過合理處理營業外收支，將其分別列入利潤表中的收入和費用，以降低企業應納稅所得額。但是，企業在處理營業外收支時需要遵守相關的稅法規定，避免出現不合規行為。例如，有的企業會對營業外收支進行全面的分析和分類。他們仔細審查了所有營業外收支的性質和來源，將其分為與正常經營活動相關和無關的項目。這有助于企業準確披露和歸類營業外收支，避免將正常經營活動的收入和支出錯誤地列為營業外收支。其次，該企業對營業外收支進行了合理的調整和處理。對于與正常經營活動無關的收入，企業將其列為營業外收入，并在報表中清晰披露其性質和金額。對于與正常經營活動無關的支出，企業將其列為營業外費用，并在報表中充分披露其性質和金額。通過這種方式，該企業確保了準確的財務報告和合規的稅務申報。最后，該企業充分利用了稅法對營業外收支的處理政策。根據相關稅法規定，企業可以合理調整應納稅所得額，將正常經營活動之外的收入和支出納入計算范圍。通過合理利用這些政策，該企業成功降低了實際的稅負。最后，企業可以通過增加積極負債，降低其所得稅負擔。積極負債是指企業主動增加的負債，例如短期借款、應付票據等。企業可以適當增加積極負債，從而增加負債，降低其所得稅負擔[4]。但是，企業在增加積極負債時需要注意不要違反相關的法律法規和財務管理原則，以避免可能的風險。綜上所述，該企業通過合理處理營業外收支，確保了財務報表的準確性和可靠性，并有效降低了所得稅負擔。這展示了企業在新會計準則下合理利用稅法政策的能力，實現稅收籌劃的目標。

總之，財務報表調整的稅收籌劃策略是企業常用的稅收優惠策略之一。企業可以通過合理利用資產減值損失、合理處理營業外收支和增加積極負債等方式來降低其稅負。但是，企業也應當在籌劃稅收優惠策略時考慮其可持續性和合理性，關注稅收政策和相關法規的變化以便及時調整稅收籌劃策略，以保證企業的稅收合規性和可持續發展，避免過度依賴此類策略帶來的不利影響。

（二）各類交易處理方式選擇的稅收籌劃策略

合理處理租賃和金融租賃：根據新會計準則下的租賃和金融租賃規定，企業可以選擇合適的租賃方式和金融租賃方式，從而降低其所得稅負擔。例如，企業可以選擇采用財務租賃方式，從而將租賃成本計入成本和費用中，降低其應納稅所得額。企業在確定租賃費用時，應合理評估資產的市場價值和租賃期限。過高或過低的租賃費用可能引起稅務部門的關注和調查。因此，企業應確保租賃費用合理、公正，與市場價值相符。金融租賃的租賃期限可以根據企業的需求進行靈活安排。企業可以根據稅收政策和稅率的差異，合理安排租賃期限，以最大限度地減少稅務負擔。例如，在租賃期限結束前，可以選擇續簽租賃協議，以延長租賃期限。

合理處理金融工具：合理處理金融工具的稅收籌劃策略主要涉及資金管理、投資組合管理和跨國稅務籌劃。企業應根據自身的情況和稅務法規，結合專業稅務顧問的建議，制定適合自身的籌劃方案。同時，務必遵守相關的法律法規，避免任何非法或不當的行為。企業可以根據新會計準則下的金融工具規定，選擇合適的金融工具，并合理處理其相關稅務事項，從而降低其稅負。

（三）合理避稅實操方法及流程的稅收籌劃策略

合理利用稅收優惠政策：企業可以通過合理利用稅收優惠政策，降低其稅負。例如，企業可以根據相關稅收優惠政策，合理調整其投資和經營結構，從而降低其所得稅負擔。

合理避免避稅風險：企業應該避免違反稅法規定的行為，以避免可能面臨的罰款和其他法律后果。因此，企業需要遵循稅法規定，以確保其避稅策略的合法性和合規性。

總的來說，基于新會計準則的企業稅收籌劃策略需要在合法合規的前提下，通過合理調整財務報表、處理各類交易方式和利用稅收優惠政策等方式，降低企業的所得稅負擔。企業需要根據自身的實際情況和具體需求，結合新會計準則的規定和稅法的相關規定，制定出符合企業利益和稅務合規要求的稅收籌劃方案。

四、基于新會計準則下的案例分析

（一）企業基本情況介紹

以某知名互聯網公司為例，該公司規模龐大，業務范圍廣泛，涉及互聯網搜索、廣告、云計算等多個領域，擁有全球數億用戶，是行業的領軍企業之一。

（二）稅收風險和機遇分析

在新會計準則下，該企業面臨著一些稅收風險和機遇。其中，最大的風險可能是資產減值的處理。由于該企業擁有眾多的無形資產，如品牌、技術等，這些資產的減值計提可能對企業造成較大的稅務負擔。此外，該企業在全球范圍內經營，需要針對不同國家和地區的稅法進行合理的稅收籌劃，以降低稅負。然而，新會計準則下也為企業提供了一些稅收優惠機遇[5]。例如，該企業在廣告等領域有較多的營業外收入，可以通過合理處理這些收入，獲得稅收優惠。此外，新會計準則對于租賃的處理也提供了更為詳細和具體的規定，企業可以通過租賃相關的稅收籌劃措施降低稅負。

（三）稅收籌劃措施、效果以及存在的難點

針對上述風險或機遇，該企業采取了多種稅收籌劃措施，以降低稅負。其中，最為重要的措施之一是在全球范圍內合理分配收入和利潤，以避免在高稅率國家產生過高的稅務負擔。此外，該企業也積極開展租賃業務并根據新會計準則的規定采取了適當的租賃方案以獲得稅收優惠。最后，該企業也通過合理地投資和融資，降低稅負，并在全球范圍內積極申請稅收減免等政策。

這些稅收籌劃措施在一定程度上降低了該企業的稅負，提高了企業的盈利水平。然而，由于該企業在全球范圍內經營，涉及多個國家和地區的稅法，因此稅收籌劃存在一定的難點。例如，不同國家和地區的稅法存在差異，需要根據不同的稅法進行合理的稅收籌劃；同時，企業需要面對復雜的稅收審計和監管，需要加強內部管理，保障稅務合規性。此外，新會計準則下對于無形資產的處理也提出了更為嚴格的要求，需要企業加強對無形資產的評估和管理，以避免因資產減值計提而導致的稅務風險。

總之，通過上述稅收籌劃措施，該企業成功降低了所得稅負擔，并避免了可能存在的稅收風險，取得了良好的稅收籌劃效果。需要強調的是，在新會計準則下的稅收籌劃實踐中，需要針對不同的稅法和規定，采取合理的稅收籌劃措施，以降低稅負和稅務風險[6]。企業需要加強內部管理，提高稅務合規性，以避免因稅務問題而產生的財務和聲譽損失。

五、國內外不同新會計準則下的對比分析

（一）國際通用會計制度（IFRS）和美國通用會計準則（US GAAP）概述

IFRS 是由國際會計準則委員會（IASB）制定的國際通用會計準則。它包含了會計報告的核心要素，如資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用等，并提供了諸如資產減值、金融工具、租賃等方面的具體規定。IFRS 以清晰、準確和一致的方式為全球投資者和利益相關者提供了財務信息；US GAAP是美國的通用會計準則，由美國財務會計準則委員會（FASB）制定。與IFRS 相比，US GAAP 更為詳細和具體，其規定包括了更多的細節和解釋，以適應美國的法律和商業環境。US GAAP 對于資產減值、收入確認、租賃等方面也有自己的具體規定。

（二）不同新準則下對企業稅收籌劃產生的影響

在IFRS下，企業需要更為謹慎地處理資產減值損失，以避免因計提不當而產生的稅務風險。但同時，IFRS 的準則對于營業外收支的處理也提供了稅收優惠機遇，企業可以通過合理處理營業外收支來降低稅負。而在US GAAP下，企業面臨更為詳細和具體的會計準則，需要更加注意資產減值、收入確認等方面的處理，以避免因會計準則不符而產生的稅務風險[7]。此外，US GAAP 對于租賃和金融租賃的處理也有較為具體的規定，企業需要根據具體情況進行相應的稅收籌劃。

（三）我國新準則與國際接軌后帶來的機遇和優勢

如今，我國新會計準則與IFRS 基本接軌，這為企業提供了更為廣泛的國際交流與合作的機遇。新會計準則規定的資產減值、租賃等方面的具體規定也為企業提供了更為清晰的操作指導和稅收優惠機遇。與此同時，新會計準則對于營業外收支的處理也提供了更為明確的規定，使企業可以更加靈活地進行稅收籌劃。

此外，新會計準則規定了以公允價值計量的方式進行資產和負債的確認，這有助于企業更加準確地反映其實際經營狀況和財務狀況，也為企業提供了更為具體的稅收優惠機遇。最后，新會計準則還對于收入確認、金融工具等方面的處理有較為詳細的規定，使企業可以更加合理地進行稅收籌劃。

總的來說，新會計準則的推行使得國內企業的財務報告更加透明、規范，與國際接軌后也更加符合國際標準，為企業在國際市場上提供了更多機遇和優勢，同時也為企業的稅收籌劃提供了更多選擇和機遇。

六、結語

稅收籌劃對于企業的財務管理和發展具有重要意義。隨著新會計準則的實施，企業在進行稅收籌劃時面臨著更為嚴格和細致的監管和評估要求。因此，企業需要更加注重稅收合規性，加強內部控制，合理利用稅收優惠政策，規劃跨國稅收籌劃，以應對未來稅收籌劃的發展趨勢和機遇與挑戰。同時，政府也需要進一步完善稅收法規和政策，提高稅收管理水平，加強對企業稅收籌劃的監管和評估，以確保稅收制度的公平性和有效性。