淺析政府會計制度改革及其對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

孫虹麗

（安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查局324 地質(zhì)隊，池州 247000）

引 言

在市場經(jīng)濟(jì)的推動下，事業(yè)單位財務(wù)管理模式亟須改變，從而確保單位財務(wù)健康。在新時代的背景下，政府原本的會計管理制度已經(jīng)與當(dāng)下事業(yè)單位的財務(wù)管理辦法不相符，無法幫助事業(yè)單位在當(dāng)今市場環(huán)境中進(jìn)步。如果事業(yè)單位一味地實行陳舊的會計管理制度，將會在時代發(fā)展浪潮中止步不前，直至被淘汰。改革政府會計制度能夠有效提升事業(yè)單位的財務(wù)管理效率，提升財務(wù)管理工作的效率和準(zhǔn)確率，推進(jìn)事業(yè)單位在未來發(fā)展中越來越好。

一、政府會計制度改革基本內(nèi)容

對于政府會計制度的改革，首要步驟就是先建立起系統(tǒng)的管理體系，方便后續(xù)實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計崗位職責(zé)分離，避免因為工作內(nèi)容分割不清楚影響了整個財務(wù)體系管理。因此，根據(jù)市場發(fā)展情況進(jìn)行會計制度改革，建立全面的、完整的政府會計管理制度，能夠促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理的有效發(fā)展，是基于事業(yè)單位和社會發(fā)展的雙重功能需要。

（一）實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離

因財務(wù)會計和預(yù)算會計在工作內(nèi)容上有所差異，這就導(dǎo)致如果采用統(tǒng)一的管理制度容易出現(xiàn)不適用的情況，對二者工作的開展造成影響。因此，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計“分家”，在滿足部門決算報告制度的基礎(chǔ)上，又同步兼顧編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的需求，對規(guī)范和提升政府財務(wù)管理具有重要意義。

“適度分離”是指讓財務(wù)會計與預(yù)算會計的功能分開，提升實現(xiàn)事業(yè)單位會計制度的全面化有效管理，提高事業(yè)單位財務(wù)管理的效率，也能使政府會計主體的權(quán)益得到保護(hù)。首先，在同一個會計制度系統(tǒng)內(nèi)區(qū)分財務(wù)與預(yù)算會計的雙功能，財務(wù)會計主要核算企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用這五個方面，而預(yù)算收入、支出、結(jié)余這部分則需要預(yù)算會計進(jìn)行處理；其次，財務(wù)會計管理制度發(fā)生變化，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，預(yù)算會計則是采用收付實現(xiàn)制的方式；最后，就是通過形成兩份報告的方式匯報：財務(wù)會計形成財務(wù)報告，預(yù)算會計完成決算報告。

當(dāng)然，所謂的“適度分離”并非完全分離，二者之間必然還是有銜接部分的。在管理制度體系搭建上以會計類為基礎(chǔ)，預(yù)算會計與財務(wù)會計之間相互協(xié)調(diào)，雖然預(yù)算會計在后續(xù)的工作內(nèi)容上更多偏向預(yù)算收入和預(yù)算支出二者間的平衡，而財務(wù)會計則是更加重視費用和政府收入的編制管理，但在同一個會計管理制度系統(tǒng)內(nèi)，預(yù)算會計和財務(wù)會計二者是不可能完全分開的，預(yù)算報告與財務(wù)報告之間是相互補(bǔ)充的，共同反映政府事業(yè)單位財務(wù)管理方面的情況和內(nèi)容。

（二）將事業(yè)單位原有會計制度統(tǒng)一化

基于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時代背景，為提升事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)代化和效率，根據(jù)相關(guān)的《政府會計制度》整合了不同行業(yè)性質(zhì)事業(yè)單位的會計管理制度，根據(jù)對應(yīng)的管理說明，正常情況下針對行政單位和事業(yè)單位的不同，在會計管理制度中針對同類的業(yè)務(wù)內(nèi)容在共性事項上實行同樣的處理辦法，將會計處理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，能夠有利于政府相關(guān)部門的財務(wù)信息整理、查閱，對政府匯總各事業(yè)單位提供制度基礎(chǔ)。

同時，搭建具有時代色彩的創(chuàng)新型政府會計管理系統(tǒng)，能夠幫助政府與地方財政、國庫系統(tǒng)完美對接。對于政府部門來說，可以有效提高財務(wù)管理效率。同時，信息化系統(tǒng)的引進(jìn)更是做好預(yù)算編制管理工作的必備技能，因此為了促使預(yù)算會計核算和政府會計二者的共同發(fā)展，對會計預(yù)算模式進(jìn)行創(chuàng)新勢在必行，不僅在政府收入、結(jié)余中進(jìn)行預(yù)算工作，在政府負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、預(yù)計費用與支出等方面都需要財務(wù)會計預(yù)算工作。和過去的政府會計不同，如今的會計預(yù)算模式中多了收入和費用兩個模塊的內(nèi)容，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的財務(wù)實況進(jìn)行更真實的反饋。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)會計職能

過去的政府會計制度管理中，并未對不同階段、不同崗位的會計工作準(zhǔn)則和崗位職責(zé)內(nèi)容進(jìn)行制定，在《政府會計制度》中根據(jù)財務(wù)會計發(fā)展需求引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計內(nèi)容設(shè)置和職能說明中加重強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的工作內(nèi)容，在財務(wù)會計核算內(nèi)容上增加了收入、費用這兩個要素，并要求根據(jù)引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)核算，同時增加應(yīng)收和應(yīng)付的內(nèi)容。尤其是關(guān)于長期股權(quán)投資方面，要按照權(quán)益法進(jìn)行核算，對有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行合理化管理，包括成本和在一定使用年限后的折舊攤銷，對事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行減值，完成預(yù)計負(fù)債、待攤和預(yù)提等費用處理。

強(qiáng)化政府會計制度中的財務(wù)會計職能，在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的引導(dǎo)下，能夠根據(jù)事業(yè)單位自身的實際情況將管理標(biāo)準(zhǔn)和工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使其與事業(yè)單位財務(wù)管理制度更加吻合。基于這樣的過往背景，在政府會計制度改革中可以針對新的社會環(huán)境和市場情況，深入了解會計的要素和定義及職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，并及時進(jìn)行更新和優(yōu)化。

二、政府會計制度改革進(jìn)展情況

（一）政府會計制度

現(xiàn)階段，我國政府會計工作的方向還是放在宏觀經(jīng)濟(jì)與預(yù)算管理上，但隨著政府職能發(fā)生變化，對政府會計提出了更高的要求，不僅要滿足財務(wù)的預(yù)算管理，還要接受公眾的責(zé)任監(jiān)督，并進(jìn)行公共服務(wù)績效的評估。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，要想轉(zhuǎn)變到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就要強(qiáng)化公共的受托責(zé)任，對民眾全面反饋政府實際的經(jīng)濟(jì)情況，做好資源的配置環(huán)節(jié)，提升政府會計信息的內(nèi)容質(zhì)量。當(dāng)然，政府制度需要慢慢轉(zhuǎn)換，因此在這一過程中應(yīng)當(dāng)堅持循序漸進(jìn)的原則，等到時機(jī)成熟、條件契合的時候，再全面執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）政府會計制度的意義

事業(yè)單位在我國會計學(xué)科中占有重要地位，尤其是財務(wù)會計領(lǐng)域的工作，對我國會計學(xué)科的發(fā)展和建設(shè)具有明顯作用。政府會計制度改革包含有國庫支付制度、政府收支管理等，在踐行改革措施之后，可以有效避免事業(yè)單位財務(wù)管理方式過于陳舊的問題，讓事業(yè)單位的資產(chǎn)得到有效利用。政府會計制度改革猶如一抹新綠，給缺乏生機(jī)的事業(yè)單位財務(wù)管理系統(tǒng)帶來新的契機(jī)，并以此為撬動點激發(fā)財務(wù)管理模式的創(chuàng)新。

預(yù)算會計一直以來都是事業(yè)單位財政管理中的重點，但一味地關(guān)注預(yù)算管理工作容易導(dǎo)致其他問題的發(fā)生，比如因為重視投入但輕于管理，在執(zhí)行管理過程中使資金預(yù)算變得不合理，還會導(dǎo)致政府績效方面發(fā)生變動，使當(dāng)下的會計制度難以滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，社會對于公共事業(yè)有了更多的關(guān)注度，這就間接地強(qiáng)調(diào)公共制度改革已經(jīng)迫在眉睫，通過對政府會計制度的改革創(chuàng)新，建立符合我國社會發(fā)展規(guī)律和國家國情的管理制度，將成為對市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化國家最基礎(chǔ)的要求。

（三）政府會計改革在未來的重要性

如今，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為國際公共財政管理主要的手段，世界銀行最新數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前國際上已經(jīng)有四分之一的國家和地區(qū)在實行改革，這也就是說，會計制度改革已經(jīng)成為公共財務(wù)管理未來發(fā)展的必經(jīng)之路。十九大提出，要全面實施績效管理，這也就要求“各級政府必須真正過緊日子”，政府會計要提高經(jīng)濟(jì)活動成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為績效管理提供有科學(xué)依據(jù)的信息支持，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)用正是基于此。

中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在國際上擁有舉足輕重的地位。國際貨幣基金組織（International Monetary Fund，IMF）正在建設(shè)的國際公共部門資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)調(diào)希望我國能夠提供相關(guān)的數(shù)據(jù)。因此，加快我國政府會計制度改革，踐行編制權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅對提升事業(yè)單位的財務(wù)管理有巨大優(yōu)勢，也可對外提高我國在國際上的影響力和話語權(quán)。

三、政府會計制度改革及其對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)管理壓力倍增

對于政府會計制度改革來說，首先受到影響的一定是事業(yè)單位的財務(wù)管理，會計制度的創(chuàng)新和優(yōu)化能夠促進(jìn)事業(yè)單位會計管理的發(fā)展，幫助單位基于市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展，在會計制度改革中，是對事業(yè)單位會計和行政單位會計的整合優(yōu)化，根據(jù)單位的特點和性質(zhì)及會計的工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，同時也實現(xiàn)了教育、科、文等會計制度的統(tǒng)一化。會計制度是基于財務(wù)管理中會計核算的基礎(chǔ)保障，對在全國超過110 萬的事業(yè)單位財務(wù)工作人員來說，政府進(jìn)行會計制度改革也就要求他們在未來開展工作時，將要根據(jù)新的工作準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會計實務(wù)工作，同時在思想和思維上進(jìn)行更新，從陳舊落后的管理制度中脫離出來，迎接新的管理制度，也是迎接新的未來。

當(dāng)然，政府會計制度的改革并非一蹴而就，也會給事業(yè)單位財務(wù)人員預(yù)留一段過渡時間，幫助他們更好、更全面地接受和理解新的會計制度。這是因為當(dāng)事業(yè)單位性質(zhì)發(fā)生變化時，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制度本身對于財務(wù)人員的整體素質(zhì)要求就更高，所以要有充足的時間讓他們進(jìn)行過渡和學(xué)習(xí)。

關(guān)于制度改革，最害怕的不是理論和制度的創(chuàng)新，而是有沒有人敢去實踐和執(zhí)行，正所謂“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，沒有人去實踐，怎么知道目前的改革措施、制度是否適合？怎么才能知道這次的改革是不是真理？所以，在新的政府會計制度改革內(nèi)容出來后，事業(yè)單位財務(wù)管理不要害怕煩瑣，而是應(yīng)該迎頭而上、積極面對。針對煩瑣的情況，可以準(zhǔn)備兩份財務(wù)核算報表，其中一份根據(jù)改革后財務(wù)管理的需要整理，按財務(wù)的實際要求來；另一份則是將重點放在會計預(yù)算管理這方面。在權(quán)責(zé)發(fā)生管理制度下，核算工作對于會計人員的專業(yè)能力要求更高，需要同時兼顧成本的核算工作，如此才能滿足當(dāng)下事業(yè)單位的財務(wù)管理要求，不同于過去的財務(wù)人員只要掌握預(yù)算會計核算要點，就能夠在會計工作崗位上謀得一席之地。

（二）確保財務(wù)信息對外公開的透明化

完善事業(yè)單位的財務(wù)管理體系，有效管理財務(wù)活動內(nèi)容，對政府和事業(yè)單位來說，都是踐行會計制度改革和財務(wù)管理工作優(yōu)化的最終要求，但目前事業(yè)單位的財務(wù)都是單位內(nèi)部自身進(jìn)行調(diào)控和管理，缺少外部的監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，很難使得管理制度與市場競爭，甚至有些事業(yè)單位財務(wù)管理制度和方法都留存于表面，實際上財務(wù)管理并沒有按照規(guī)定的內(nèi)容去制定，這就導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)管理很難認(rèn)識到自己的錯誤和不足，對政府會計制度改革的意義不大。

而隨著信息化技術(shù)的加持，民眾對于政府的財務(wù)情況也有很高的關(guān)注度，要求政府對財務(wù)信息進(jìn)行透明化公開已經(jīng)成為一種常態(tài)，也是政府贏得民眾信任的關(guān)鍵。因此，政府通常會使用財政年報的方式對事業(yè)單位財政情況對外披露，滿足民眾行使監(jiān)督權(quán)。尤其是對于公共財政系統(tǒng)來說，事業(yè)單位是其關(guān)鍵的組成部分，而當(dāng)事業(yè)單位公開的財務(wù)情況越明晰、越多、越大方就越能厘清問題，也能更加有針對性地進(jìn)行整改，確保財務(wù)管理工作和活動都處于制度和準(zhǔn)則之內(nèi)，讓事業(yè)單位的財務(wù)管理科學(xué)化、合理化及透明化。

（三）促使會計預(yù)算管理制度更加健全

在事業(yè)單位預(yù)算管理中，比較重要的是人員支出部分的預(yù)算。在過去，人們對于財務(wù)管理的預(yù)算核算工作沒有清楚的認(rèn)知，沒有對財務(wù)情況的真實性和準(zhǔn)確率提出要求，因此在會計制度改革后，事業(yè)單位財務(wù)會計改為權(quán)責(zé)發(fā)生制度，費用和收入依據(jù)財務(wù)會計管理方法開展工作。預(yù)算會計和財務(wù)會計開展收支配比，需根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體化分析，對日常財政績效進(jìn)行綜合性、客觀性的評價。在實施新的會計制度后，就不能把當(dāng)期費用做完成支付的標(biāo)記，更不能按照當(dāng)期費用來進(jìn)賬，避免出現(xiàn)資金被占用的情況。這就要求事業(yè)單位財務(wù)在支出管理中要貼合實際，確保單位的經(jīng)濟(jì)活動更加科學(xué)、合理和規(guī)范，也保證了政府部門在提取事業(yè)單位財務(wù)信息時更加便捷和準(zhǔn)確。在事業(yè)單位財務(wù)管理中，預(yù)算編制管理在市場經(jīng)濟(jì)管理中的地位越來越重要，對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)代化起著推動作用，能夠提升單位資金的使用價值和判斷預(yù)算項目績效評級的可行性，并為事業(yè)單位財務(wù)管理提供一定的指導(dǎo)作用。

（四）推動事業(yè)單位資源財產(chǎn)配置規(guī)范

在過去未開展政府會計制度改革前，許多事業(yè)單位對于資產(chǎn)配置長期處于不合理化，資金投入安排、資產(chǎn)折舊等都被忽視，或沒有開展這一環(huán)節(jié)的工作，這就導(dǎo)致資產(chǎn)的配置和運行之間的維護(hù)成本的鉤稽關(guān)系不符常理，無法成立。除了醫(yī)療系統(tǒng)這類特殊的事業(yè)單位有進(jìn)行定期的設(shè)備、醫(yī)療器械等折舊攤銷報廢外，并沒有其他事業(yè)單位按照規(guī)范化的流程對資產(chǎn)配置情況提報分析，雖然制度上有要求單位對內(nèi)部資產(chǎn)的存量和增量做登記，但實際上制度依然只是掛在墻上，并沒有發(fā)揮實際的作用。

但政府推行會計制度改革后，能夠通過計提折舊攤銷的方法，更好地維護(hù)事業(yè)單位的資產(chǎn)運行情況及資源配置的合理化。將資源需要落到實處，避免因為執(zhí)行的問題導(dǎo)致資源被閑置浪費，會計制度的改革能夠有效避免這一類問題，并且也會讓成本分析更加規(guī)范，報表數(shù)據(jù)信息更加全面，幫助事業(yè)單位的資產(chǎn)配置科學(xué)化、合理化。

結(jié) 語

政府進(jìn)行會計制度改革的首要目的是提高事業(yè)單位的資源配置優(yōu)化率，以及提高其財務(wù)管理的能力，更是為了適應(yīng)新的時代背景下市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)則而做出的調(diào)整。雖然會給事業(yè)單位財務(wù)管理工作帶來一定的挑戰(zhàn)和困難，但正所謂“挑戰(zhàn)等于機(jī)遇”，事業(yè)單位追求一成不變的管理模式已經(jīng)成為過去式。在政府會計制度改革后，事業(yè)單位原來的收付實現(xiàn)制變成了權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制和收支管理模式都受到了影響，事業(yè)單位也就無法再脫離于市場獨立發(fā)展了，而是在市場經(jīng)濟(jì)的帶動下進(jìn)行有競爭、有淘汰的發(fā)展，也更能在市場中博得一席之地。