基于人工智能下智慧審計的探究

朱 昊 孫 宇（沈陽大學）

一、引言

智慧社會的本質是一個復雜系統，從制度保護到機制轉型是智慧社會治理的未來趨勢。隨著人工智能、大數據、云計算、5G 通信等高新技術的飛速發展，傳統的審計思維與審計模式已然無法適應現代化審計工作的需要，傳統審計工作主要側重于經濟范疇，是一項獨立的經濟監督活動。“十四五”規劃綱要中明確提出要“加快數字化發展，建設數字中國”，意味著我國已經步入數字經濟建設的新時代。審計作為社會監督的重要組成部分，其數字化、智慧化、信息化趨勢不可避免。如今，審計人員在進行審計工作時，不僅要考慮傳統的經濟范疇信息，還需要考慮信息風險與信息制度、數據存儲管理、信息系統、數據庫、源代碼、應用等方面的信息。由此可見，轉變傳統的審計思維，通過人工智能、大數據、云計算等高新技術實現以技術融合為載體的智慧審計模式已經成為未來審計工作發展的必然趨勢。審計機構應協調統籌社會各層力量，實現審計智慧化管理的目標。

二、人工智能下智慧審計在理論層面的探究

（一）智慧審計的概念

智慧審計是指將審計信息最為基礎的信息資源，通過對信息進行管理，在管理的過程中對信息進行采集、加工、傳輸，最后應用的過程。在這個過程中會為企業提供各種信息，作為企業的風險管理、決策、經營及確定發展方向的依據之一。智慧審計是信息化、大數據與人工智能相結合的產物，是不斷發展、迭代、融合的過程。黨的十九大報告首次提出“智慧社會”的概念之后，借數字化發展賦能之勢探索審計發展新模式勢在必行。如今隨著信息化發展程度的不斷加深，傳統的抽樣審計模式的基礎已經徹底被動搖。智慧審計極大程度上擴大了審計數據的采集范圍，在數據的整合過程中會得到眾多異常數據關系，從而形成數量龐大的審計線索。集數據采集、處理、存儲與管理、分析與挖掘、展現與應用于一體的智慧審計應運而生。

（二）智慧審計的興起

當前，人工智能在各個領域的應用已經十分廣泛，人工智能的出現改變了居民的生活方式，極大提高了社會的運行效率。黨的十九大報告中明確提出了“智慧社會”的概念，意味著我國人工智能技術在社會生產、建設以及發展中的投入已經來到了一個全新的階段。傳統產業逐漸趨向現代化、網絡化、數字化。審計工作作為社會監督的重要組成部分，其向智慧化轉型的趨勢已經不可避免。在人工智能環境下，傳統的審計模式已經無法適應智慧化審計業務的需要，因此需要邁出新的一步。基于此，智能審計模式應運而生，并逐漸成為未來審計發展的主要形式。智慧審計是將傳統審計業務與人工智能技術相結合，利用人工智能自動采集、分析相關數據，實現審計目標，在新的審計思維、審計模式的指導下開展審計工作的全過程。與傳統的審計方法相比，智能審計方法具有更高的效率和智能性，可以大幅度提高審計的準確性，具有廣泛的應用前景。

（三）智慧審計業務流程

隨著當前人工智能技術的發展，可視化、數據、音頻等一系列人工智能技術的發展與應用都在改變我們的生活，審計行業也是如此，在人工智能不斷發展的今天，智慧審計出現在人們的視野中，通過人工智能進行分析處理，智慧審計不斷地展現出其優勢，傳統審計模式已逐漸無法適應現代審計業務的需要，將審計與人工智能技術相結合已經成為審計工作未來發展的必然趨勢。在智慧化的審計平臺中，審計業務的流程與傳統審計業務相比更加自動化、智能化、高效化。

1.重復性審計業務流程

計劃階段。在審計工作開始前，審計機構需要進行大量的前期準備工作，包括對于被審計單位信息的采集、業務性質以及業務流程等。審計人員能夠審計項目應按照審計署的要求，在嚴格的財政和人力資源限制下進行。此外，在制定具體的審計項目計劃之前，審計人員應利用人工智能技術重新分析和確認審計項目和優先審計范圍，以防止在同一時間進行多項或重復審計的問題。

實施階段。包括編制審計工作報告、實施計劃和通知等流程都可以通過人工智能技術自動生成。審計人員面對的是一個實時的、數字化的信息系統，數據的電子化、管理的程序化、交易的數字化都會給審計人員的審計工作帶來便利，審計人員能夠采取人機交互的模式，以計算機作為介質完成審計工作的交接、授權等任務，節約了時間成本，大幅提高了審計工作的效率和質量。

生成結果階段。一份審計報告，能夠利用AI技術自動分析審計工作報告、證據表和實施計劃之間的聯系，確定工作報告和證據表之間的定性信息、數據和問題差異，查找計劃中未實施的程序，包括審計建議、風險預警和項目基本信息。審計報告經過審核后出具審計意見，再通過服務器發送給被審計單位。審計人員要在線實時跟進，落實被審計單位的改進情況是否合規。

2.特殊性審計業務流程

特殊性審計業務流程無審計項目計劃，而是以特定方式啟動，以臨時分配或實施的審計事項為專項審計事項。特殊性審計業務的流程主要包括：首先，審計人員根據項目情況將審計業務分配到具體的審計部門，工作人員將審計業務進行分析和歸類。其次，審計部門將審計項目信息錄入系統，由智慧審計平臺自動生成審計計劃草案，提交給相關管理人員進行審批并生成執行方案。最后，將工作文件、鑒證表和實施方案進行關聯分析，將審計結果進行輸出，生成審計報告。

（四）智慧審計的典型特征

1.數據化

廣范圍的“大數據”：大數據技術推動了互聯網信息化的縱深應用，審計人員能夠利用大數據給審計賦能，實現海量動態化數據的收集、整理、分析與預處理，包括對數據的采集、加工、分析、篩選、存儲與管理。

2.自動化

全方位的“自動化”：減少了手工工作的重復投入，實現系統的自動化轉變，極大程度地提高了審計工作效率，將工作流程從事后的抽樣檢查轉變為事前、事中的全樣本檢查，對具體的審計業務進行自動化處理。

3.智慧化

提供更智能的審計解決方案；分析和擴展審計模型，幫助提高其有效性和效率；通過提供及時的洞察力和反應，對外部環境和內部風險預測做出快速反應，使整個審計業務流程更加合理高效。

三、人工智能下智慧審計在應用層面中的探究

（一）大數據智慧審計平臺的構建

大數據作為新一代信息技術創新融合的最新產物，對審計領域產生了重大影響，傳統審計方式方法已經不足以滿足現代審計業務的需求，全方位構建智慧審計平臺勢在必行。一般而言，智慧審計平臺為審計工作者提供一個可操作平臺，從審計項目管理、審計作業分析以及審計風險預警監控等方面展開，建設審計數據集市、管理系統、風險監控中心、可視化平臺等業務領域，重點關注財務、銷售、資產、資金數據分析。

智慧審計平臺作為一種審計作業與信息技術的融合性探索，減少了基層審計人員的重復式、機械式工作，節約了審計時間，極大程度地提高了審計工作的效率效能。面對多樣化、海量動態化的數據，智慧審計平臺提高了數據挖掘的精度，對審計項目中的疑點進行深度分析、挖掘、細化區分，并將指標進行匯總。

（二）智慧審計模式下的可視化應用

在智慧審計模式下，隨著數據的采集范圍不斷擴大，數據逐漸顯示出海量動態化、多元化的特征，如何在海量的數據中進行精確提取和分析也成為當前審計業務需要完善的主要問題之一。可視化技術能夠將數字之間的關系通過圖表和圖形的形式展開，將數據映射到二維或者三維空間上，顯示出數據之間的復雜關系，能夠讓信息使用者快速理解并發現其中的模式與規律，從而進行分析研究。可以通過建立可視化模型來展開數據審計，以遠程數據分析+現場突擊檢查為主，將遠程數據分析作為審計工作的重點，以現場檢查作為審計實施的重要手段。將可視化管理模塊、分析方法選擇模塊、可視化監控模塊相結合，共同構成審計大數據可視化平臺。

可視化技術通過近年來不斷的發展，正在逐步實現在各個領域的應用，如在醫學、交通、商業、建筑、城市規劃等領域。可視化技術的發展能夠極大程度地提高審計人員及信息使用者的預見性，促進其做出科學決策。可視化技術也是在智慧審計發展中最為迫切的一項技術需求。

（三）智慧審計下數據的分析與處理

集大數據、區塊鏈、云計算等高新技術于一體的智慧審計正在逐漸發展和完善，探究數據綜合分析技術在審計工作中的應用，對于判斷智慧審計系統的運轉及實踐成果是否高效具有重要意義。在智慧審計的實施過程中，對于眾多動態化的審計數據，首先應建立智慧數據倉庫對海量數據進行廣泛采集；二是積極聯通各部門業務系統，搭建聯通業務系統“通道”，進行數據的“預處理”；最后從微觀角度針對“預處理”過的數據進行分析、篩選，建立數據之間的邏輯關系。

四、人工智能環境下智慧審計發展所面臨的困境

（一）審計人才缺口擴大，創新能力亟待提高

當下智慧審計領域在理論層面和實務層面均存在大量空白，同時掌握大數據信息技術和審計專業知識的優秀復合型人才極其稀缺。隨著技術的發展，智慧審計工作對審計從業者提出了更高的要求。因為智慧審計屬于新興領域，相關人才的教育與培養剛剛開始從傳統審計向現代化審計轉型，總體進程比較滯后，同時掌握信息技術和審計專業理論的優秀畢業生較少。

大數據審計技術引入時間短，大部分現有審計人員對Python、R 語言等信息技術的使用尚未熟悉，審計人員對其可視化應用的創新開發有待進一步提升。從地域來看，一線城市審計人員對大數據技術的應用比較普及，對于智慧審計的應用接受程度較高；而大部分二、三線城市的審計人員對于大數據審計技術的應用比較少，智慧審計建設工作并未普遍展開，未形成深入挖掘的態勢。

（二）智能審計項目成本負擔加劇

人工智能技術可以在審計過程中極大地提高審計工作的效率與質量，使審計人員投入到更高水平的工作中，從而在一定程度上降低業務的負擔費用。然而，審計項目本身存在著一系列成本使會計師事務所與被審計單位負擔加劇，必須對其進行嚴格的監督管控。首先，針對開發成本和外包成本，事務所可以選擇內部開發、外包給廠商定制開發或是與技術公司合作開發，不同的方案意味著不同的收益率；其次，由于智慧審計發展時間尚短，相關信息技術的應用尚不完善，必須對智慧審計進行全流程監督以確保其安全性與可靠性。隨著業務流程的優化需求增加，相關的人工管理成本也會持續上升。最后，大數據等信息技術迭代發展迅速，無論是對于會計師事務所、政府部門，還是企業來說，科技投入成本無法避免，審計部門必須合理利用智慧技術以滿足現代化審計業務的需要，并不斷進行升級更新。

（三）智慧審計制度有待完善

目前，行業中智慧審計制度尚不完善，智慧審計的執行缺乏配套的參考規范，使得智慧審計無法有效實施。由于智慧審計數據具有多樣化、動態化的特點，不同行業、企業的專項數據特征存在較大差異，因此其審計流程制度無法一概照搬，需要對設計方案的設定依據相關準則進行精準判斷和專項評估。

五、強化人工智能智慧審計應用的建議

（一）開發信息審計課程，完善培養體系建設

在人工智能環境下，審計的工作需求發生了根本性變化，在信息技術高速發展建設下，對于高級審計人才的培養變得十分必要。在培養過程中，要使審計人員在掌握專業相關知識的同時，熟練地將高信息技術應用到審計實務中去。在智慧審計的開發研究過程中，研究人員可以與審計工作部門以及企業、高校等機構進行合作，讓專業化的審計人員參與到設計開發的過程中來，更好地滿足實踐的需要，從而有效地提高審計部門的工作效率和質量。

值得注意的是，開發信息審計課程并不意味著要一味地開展大數據操作技術培訓，而是要切實結合智能審計技術的發展需要，開發出人工智能審計等專門課程體系。在內容設計上，使理論與實務相結合，避免僅僅停留于表面操作的培訓，而陷入本末倒置的教學困境。

（二）合理控制審計成本，降低審計負擔

審計機構應堅持成本效益原則，聘請管理團隊對審計過程進行全面、系統的監控，并定期對智慧審計項目存在的必要性進行評估，減少無關成本的消耗，提高智慧技術的使用效率。無論對于內部研發、合作開發，還是外包給專業的第三方技術公司，都應充分準備前期調研及預算工作，力求在保證審計項目質量的同時，致力于將審計成本降至最低。

人工智能技術迭代發展，會計師事務所應根據審計業務的實際需求，針對客戶的需求改變以及審計目標的不斷變化，對人工智能進行改造升級，以低成本獲取高收益，降低審計負擔。

（三）建立和完善智慧審計監督管理體系

智慧審計的一個非常重要的表現形式是監管。對于智慧審計的監督管理應從以下幾方面運行。首先，必須依托安全的內網將智慧審計實施過程中出現審計風險的可能性降至最低，這要求系統對平臺數據進行多重備份。其次，應配套專門的維修人員實時監控智慧審計平臺，定期對平臺進行安全性測試、維修和檢查。最后,需要建立安全可靠的平臺運行條例，以確保平臺的正常運轉。例如，需要制定相應的懲罰機制，嚴懲參與不當操作的各方，確保平臺運作的透明度。

現有審計層面的法規，顯然更適用于傳統審計模式，而無法適用于信息化程度更高的智慧審計。此外，中國的法律法規在保護數據隱私、安全以及人工智能技術在各行業的應用方面都還尚待健全，相關領域的工作也需要規范化。

六、人工智能下智慧審計發展的重要性以及現實意義

（一）大幅提高審計效率

在新環境下，審計部門能夠通過對現存的審計思維、審計方法措施，對當前現有的審計方式進行分析探究，結合當前科技發展對于審計工作不斷地優化改進，提高審計部門的工作效率和工作能力，保證審計業務的質量要求。同時，隨著智慧化環境和高技術發展對審計人才素質能力要求的不斷提升，市場供需促使各審計部門引入智能審計工作平臺及工作模式，利用人工智能、大數據等高新技術方式有效提高審計部門的工作效率，促進審計工作向現代化、科技化、規范化方向發展。

（二）審計發展的必然趨勢

隨著信息技術的發展，審計人員的思維模式和工作理念也應該不斷改變，當下的市場需求環境和時代背景倒逼審計部門不斷地探索新的審計模式與審計方法。政府、企業和社會對審計工作的要求也逐漸從嚴謹開始向高效率與高質量的方向發展。在這個過程中審計部門要不斷地更新理念與工作方式，采用科學化的模式，將智能化的先進審計理念和方法逐步融入到科學的發展中，從而有效地實現傳統審計工作方式的創新，建立審計新生態。

（三）利于審計新體系的有效構建

以科學的方式確保審計工作，相當于有效地控制其質量、安全和測試，使審計業務系統化、規范化。在新的審計業務需求環境下，合理的、正確的審計對整個公司組織或社會發展產生巨大的作用。審計系統將有效地引進新審計理論和技術，顛覆原來的審計體制和會計制度，逐漸構建出理論完善、實際操作功能強大、更加科學嚴密的模型和技術，有效顛覆原來的會計環境，有效形成新環境下的新形勢，促進中國現代企業新形態的形成與發展，推動我國現代經濟發展新形態的呈現和發展。

七、結語

人工智能作為一門綜合性學科，被視為是第四次工業革命的引擎，其目的則是使計算機代替人類實施主導的一系列行為，以便將過去由人類完成的工作由計算機代替，能夠有效提升審計工作自動化的程度，減少審計工作中的人工成本投入，為審計行業帶來巨大的應用前景。在理論上，智慧審計打破了傳統的審計模式與審計觀念，用全樣本審計取代傳統抽樣審計。數據采集范圍的擴大轉變了風險評估程序的模式，風險評估和風險應對效率得到顯著提升。在實務方面，一是由于數據采集范圍的擴大，要充分利用可視化技術，重視結構化數據和非結構化數據的挖掘。二是數據的處理分析可以通過建立數據倉庫，運用關聯分析等方法，已發現相關關系，分析異常數據。三是構建大數據智慧審計平臺，實現對數據的采集、分析、預警、整合，是開展智慧審計工作的基礎。針對智慧審計開展過程中出現的問題，應著重從培養體系、系統監控和完善制度三個方面入手，不斷推進智慧審計監督全覆蓋，為提高智慧審計監督效能創造有利條件。