事業(yè)單位內(nèi)部控制難點及策略分析

陳順銀

（平潭綜合實驗區(qū)融媒體中心，福建 平潭 350400）

為全面凈化政治生態(tài)，進一步推進落實“提高效率、提升效能、提增效益”專項工作要求，為合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊，提高公共服務(wù)的效率和效果，筆者認為，各事業(yè)單位應(yīng)制定完善的單位內(nèi)部控制制度，強化單位內(nèi)控控制監(jiān)督管理，加強人才隊伍建設(shè)機制。通過建立使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程，梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，深入分析已建立的體制機制的障礙和漏洞，以及內(nèi)控制度設(shè)計上和運行過程中的缺陷，精確制導(dǎo)，精準(zhǔn)整改，進而達到預(yù)期管理目標(biāo)。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制難點分析

（一）內(nèi)部控制體系不完善

事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制中面臨難點，比如因內(nèi)部控制體系不完善，出現(xiàn)難以提高管理水平，同時對自身可持續(xù)發(fā)展造成阻礙的情況，主要包括：一是單位在內(nèi)部控制過程中沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，將導(dǎo)致整個內(nèi)部控制運行效率較低[1]。現(xiàn)代社會不斷發(fā)展、完善，對單位提出更高的要求，要想提高單位內(nèi)部管理水平，我們應(yīng)做好內(nèi)部控制制度建設(shè)。在制度建設(shè)這方面，很多事業(yè)單位所構(gòu)建出來的內(nèi)部控制體系往往形同虛設(shè)，并不能夠發(fā)揮出其真正的作用和價值，同時因領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部控制的重視，造成內(nèi)部控制體系存在缺陷，即使設(shè)計了合理的內(nèi)部控制體系，但并沒有被正確地執(zhí)行，或者未按設(shè)計的流程運行，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理效果不盡如人意。二是制度設(shè)計上缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)的必須控制。主要是領(lǐng)導(dǎo)對“建章立制”的重要性認識不到位，在書寫“單位之制”新篇章，創(chuàng)造“單位之治”新輝煌缺乏站位和責(zé)任，為建立制度而建立制度，為檢查而檢查，或者是過分強調(diào)了剛性的政策、程序等技術(shù)問題，忽略了人在內(nèi)部控制制度中的作用，最終無法調(diào)動積極性，甚至抵觸制度，不利于內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。三是單位人員內(nèi)控制度執(zhí)行意識相對薄弱，部分人員甚至管理人員不重視本單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，所以在實際行動上并未做出改變，業(yè)務(wù)崗位人員有的認為執(zhí)行日常業(yè)務(wù)更重要，甚至覺得沒必要按流程按制度來做工作。再或者一些管理人員對控制范圍存在誤解，認為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只是少數(shù)幾個關(guān)鍵的部門的事，與自身并無較大的關(guān)系等等，制約著單位內(nèi)部控制制度的落地落實。

（二）單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理弱化

事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，由于單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度弱，內(nèi)部控制建設(shè)工作不能發(fā)揮出作用與價值。監(jiān)督問題包括：第一，單位內(nèi)部的財務(wù)部門沒有發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督管理作用。領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員定位局限，致使財務(wù)部門沒有發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督管理作用，認為只要完成報賬就功德圓滿，而實際上因監(jiān)督能力不足，不利于財務(wù)管理水平和效率的提升。很多時候由于財務(wù)無法參與到經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，很可能就出現(xiàn)預(yù)算管理、資金管理等問題；第二，外部監(jiān)督對單位內(nèi)部控制健全性的監(jiān)督檢查較為缺乏。目前作為行政事業(yè)單位外部監(jiān)督力量主要為財政監(jiān)督部門特定績效項目的檢查、審計部門的巡察等等，檢查的主要方向也是在對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少對被檢查（審計）單位的內(nèi)部控制制度以及制度落實以實質(zhì)性的檢查及指導(dǎo)。缺少有效的外部監(jiān)督，也使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系失去了有效的外部推動和約束；第三，單位內(nèi)部審計部門無法配齊，有的還直接由單位財務(wù)負責(zé)，形成“既是運動員又是裁判員”病態(tài)機制。

（三）關(guān)鍵崗位管理措施不足

單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理舉措不足往往也會導(dǎo)致單位內(nèi)部控制落實不到位的情況。管理舉措不足包括內(nèi)部培訓(xùn)機制不完善、激勵措施不足及輪崗不充分等，比如內(nèi)部激勵措施不足，將難以調(diào)動人員工作積極性。內(nèi)部控制建設(shè)中最重要的主體和客體是人，是單位中的每一個成員，倘若人員工作積極性不高或者與崗位相匹配的專業(yè)技術(shù)人才缺失，都難以提高單位的管理（治理）水平。人才是第一資源，要深入實施人才強國戰(zhàn)略，要想單位發(fā)展壯大，應(yīng)注重人才的發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)及引進。但是因現(xiàn)有措施不夠完善，或工作人員沒有接受專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)，使得內(nèi)部人才處于流失狀態(tài)或者人員工作水平落后沒有跟上新業(yè)務(wù)發(fā)展需要，他們針對潛在的財務(wù)風(fēng)險不能夠有效地處理，或不能有效識別風(fēng)險，而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作效率低下。再者，構(gòu)建完善激勵措施對員工工作效率提高的促進作用，但單位因忽視激勵措施的構(gòu)建，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作落實起來困難重重，難以達到預(yù)期的建設(shè)效果[2]。除此之外，單位在財務(wù)內(nèi)部控制管理時，針對能力突出的人員并沒有給予適當(dāng)?shù)膷徫换蛘咝匠甑确矫娴募睿紝档蛢?nèi)控的落實成效。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的策略分析

（一）構(gòu)建相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位要想更好地發(fā)展，應(yīng)做好財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作。由于內(nèi)部控制體系缺乏規(guī)范性，對財務(wù)管理工作的順利開展造成影響，同時也不利于財務(wù)管理質(zhì)量的提高。在新時代背景之下，事業(yè)單位應(yīng)基于健康發(fā)展理念，構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制體系，確保單位健康有序發(fā)展。單位在運行過程中，針對內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，必須予以重視并及時制定整改措施。

第一，提高單位管理人員重視度，明確制度建設(shè)工作的定位，構(gòu)建層次清晰、結(jié)構(gòu)完整、適用性強的管理體系。根據(jù)已有的政策性文件，參考行業(yè)內(nèi)成熟的運作單位機制，結(jié)合自身實際主體業(yè)務(wù)情況，分別制定或修訂的基礎(chǔ)管理制度和業(yè)務(wù)管理制度，最終形成單位內(nèi)部制度手冊，避免內(nèi)部控制體系處于一盤散沙狀態(tài)，有助于避免資源浪費等問題產(chǎn)生，進而為財務(wù)管理工作提供更多的支持。

第二，根據(jù)制度建設(shè)目標(biāo)，制定落實計劃表，對各個部門根據(jù)業(yè)務(wù)模塊實行分工落實。新的制度體系必須是現(xiàn)有的工作習(xí)慣和工作流程的延續(xù)和優(yōu)化，在對現(xiàn)有運行機制和關(guān)鍵工作流程進行梳理和診斷的同時，找出問題、風(fēng)險的根源所在，從而依據(jù)單位的目標(biāo)和實際問題設(shè)計出合理的制度體系。在體系構(gòu)建過程中，各部位間、各部位內(nèi)部需召開必要務(wù)虛會、討論會等，能夠?qū)崿F(xiàn)及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制管理中的問題，及時提出有效解決方案，為制定或完善制度提前構(gòu)思，確保單位運轉(zhuǎn)效率得到提升[3]。

第三，單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)不能操之過急，急于求成，注意全方位、相互監(jiān)督的制約機制，形成制度管理的閉環(huán)，以確保制度建設(shè)的科學(xué)性與有效性。包括綜合業(yè)務(wù)的預(yù)算、收支、采購、合同、資產(chǎn)及基建模塊，業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間需要銜接完成的各內(nèi)容等。比如預(yù)算編制工作內(nèi)容應(yīng)與實際業(yè)務(wù)處于相統(tǒng)一，需要全單位各個部門參與，結(jié)合年度工作計劃，科學(xué)、公平、合理的編制，同時還需要配套的預(yù)算績效管理機制，落實“花錢必問效，無效必問責(zé)”，進一步避免預(yù)算工作與實際情況相差較大所帶來的預(yù)算不精準(zhǔn)等預(yù)算管理問題。根據(jù)業(yè)務(wù)模塊制定的制度，配套落實到流程圖上，將流程圖融入體制機制中，讓每一員工了解工作的步驟，能夠快速上手，快速掌握工作的進度，責(zé)任劃分明確。

第四，建立監(jiān)督制度執(zhí)行有效性機制，針對性地定期或不定期地組織內(nèi)部力量或第三方專業(yè)機構(gòu)對現(xiàn)有內(nèi)控制度有效性進行評價，確保制度建設(shè)的有效性和適應(yīng)性。主要可以在制度執(zhí)行半年或一年后，對制度設(shè)計的全面性、運行的高效性、風(fēng)險防控的有效性等方面，來評估制度是否有遺漏或不足，是否起到提高工作效率，是否在運行上更加規(guī)范化等等，最后根據(jù)評價報告針對性地進行修訂。

（二）強化單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理

單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)督主要是對單位內(nèi)部控制制度的建立和落實情況進行檢查、監(jiān)督。有效監(jiān)督的順利落實可以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的，切實提高事業(yè)單位市場競爭力以及社會收益，具體應(yīng)做好以下相關(guān)工作。

第一，強化單位財務(wù)部門監(jiān)督效力。財務(wù)部門在每一項目經(jīng)濟事項中起前置作用，在事項的立項、可研、采購、驗收、績效應(yīng)用全過程都需要參與，財務(wù)部門應(yīng)積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，發(fā)揮自身監(jiān)督職能作用，幫助單位避免不必要問題的產(chǎn)生[3]。只有將其監(jiān)督職能作用充分地發(fā)揮出來，才能夠推動內(nèi)部控制建設(shè)朝著規(guī)范化方向順利開展，確保單位內(nèi)部控制管理規(guī)范化、合理化運作。

第二，建立單位內(nèi)部崗位監(jiān)督機制，使不相容的崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。根據(jù)財政部對內(nèi)部控制的管理要求，首先確定單位哪些崗位和職務(wù)是不相容；其次明確規(guī)定各個崗位的職責(zé)權(quán)限，包括所有審核的職責(zé)要點；最后建立內(nèi)部制度監(jiān)督的考核的評價。比如授權(quán)審批中經(jīng)辦、證明、審核、會計、財務(wù)總監(jiān)、單位領(lǐng)導(dǎo)各層級的職責(zé)要點，對于每個審核要點設(shè)置有且只有一個部門或崗位負責(zé)審核，確保審核有效性，同時審核要點需要直接體現(xiàn)在具體流轉(zhuǎn)的表單上，有利于各審批人員的直觀化管理。再比如制定資金、資產(chǎn)的流通監(jiān)督機制，包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、稽核檢查、會計記錄、資產(chǎn)保管間的職責(zé)和崗位的不相容設(shè)置。

第三，聯(lián)動內(nèi)、外部監(jiān)督力量，提高單位規(guī)范化管理水平。主要包括：一是配齊配強內(nèi)部審計機構(gòu)；二是對無法設(shè)立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，利用已有的上級審計庫資源，借助單位外富有行政事業(yè)單位審計經(jīng)驗或者熟悉行政事業(yè)單位財經(jīng)紀(jì)律要求的第三方參與到單位內(nèi)部審計工作來，以其專業(yè)性的優(yōu)勢協(xié)助單位內(nèi)部審計工作，從單位的整個運作機制、經(jīng)費支出進行深度體檢，提前揭示不良苗頭和有害傾向，推動把重大風(fēng)險隱患解決在萌芽狀態(tài)，強化監(jiān)督力量，規(guī)范管理。另外單位根據(jù)內(nèi)部審計報告提出的問題，針對性地提出整改措施，并落實，達到保穩(wěn)、維穩(wěn)、促穩(wěn)，為單位健康有序發(fā)展提供強有力機制支撐。

（三）加強內(nèi)控關(guān)鍵人員隊伍建設(shè)

不管是哪一個行業(yè)的發(fā)展都需要專業(yè)人才的支持，單位員工專業(yè)素養(yǎng)與時俱進，工作態(tài)度端正責(zé)任心強，干事創(chuàng)業(yè)一條心，內(nèi)部控制建設(shè)效果才能結(jié)果顯著。隨著單位對內(nèi)控管理制度落實工作要求的不斷加大，單位對人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，為了穩(wěn)定單位機制運行，要求員工需要不斷強化專業(yè)技能提升，提高綜合素養(yǎng)，增強風(fēng)險防范意識，提高解決問題能力，單位應(yīng)建立健全人員隊伍建設(shè)配套機制，提升員工綜合素養(yǎng)。

第一，全員強化思想理論學(xué)習(xí)。在單位的各個模塊，各個崗位上的對應(yīng)人員，強化全員思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德教育，堅定信念，堅守初心，牢記使命，增強自律自省意識。單位主要可以通過組織黨支部專題學(xué)習(xí)、廉政談心談話、實地參觀紅色教育基地等方式強化員工思想政治意識，知敬畏、存戒懼、守底線。

第二，對特定員工專業(yè)化、精準(zhǔn)化培訓(xùn)，倡導(dǎo)培訓(xùn)學(xué)習(xí)是單位對員工最大最收益的福利。主要可以通過制定年度培訓(xùn)計劃，發(fā)揮單位內(nèi)部“傳幫帶”“以老帶新”資源優(yōu)勢，或者建立特定技能工作室，或者同行先進典型案例交流學(xué)習(xí)，或者引入專家進行精準(zhǔn)指導(dǎo)等等，打造培養(yǎng)人才長效機制，讓員工跟上社會，與時俱進，同時增強員工的幸福感和可持續(xù)發(fā)展思想理念，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

第三，配套完善的激勵機制。讓優(yōu)秀的員工留下，讓沒那么優(yōu)秀的員工突破自我。單位在制度建設(shè)時，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部員工不同類型或不同身份的崗位配套不一樣的激勵機制，就比如自收自支或者差額撥補的媒體單位，對績效的考核就非常重要，對以業(yè)務(wù)指標(biāo)為考核的崗位可以制定績效能上會下的機制，發(fā)揮績效“指揮棒”作用；對專業(yè)技能水平有要求的崗位可以制定“職稱雙軌”運行機制，倡導(dǎo)員工鉆研技術(shù)；對于服務(wù)類崗位可以制定參評表彰機制等等，建立一個讓員工在為單位創(chuàng)造價值的同時收獲福利的雙贏長穩(wěn)機制。此外，建立單位內(nèi)部輪崗機制，提升員工解決問題能力。當(dāng)局者迷，旁觀者清，通過輪崗，強化各員工對前后流程間的崗位工作內(nèi)容的思考，有利于理清工作思路，解決發(fā)現(xiàn)的問題。同時，事業(yè)單位在日常工作過程中還需要對員工在落實各項規(guī)章制度方面進行實時跟進，針對他們身上存在的問題都應(yīng)及時糾正，能夠采取正確的方式做好管理工作，有助于避免對于內(nèi)部控制建設(shè)所帶來的影響[4]。

三、結(jié)束語

單位的內(nèi)部控制正是以加強單位業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控與監(jiān)督制衡為根本，以發(fā)現(xiàn)問題、研究問題、解決問題為手段，建立一套促進決策科學(xué)、執(zhí)行堅決、監(jiān)督有力的運行機制。這就要求單位首先要從思想站位上，切實增強單位內(nèi)控建設(shè)的思想自覺和行動自覺，深刻認識內(nèi)控建設(shè)在新發(fā)展階段的重要意義；其次是建立與單位相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，強化權(quán)力監(jiān)督制約，關(guān)注重要業(yè)務(wù)、重點崗位和高風(fēng)險領(lǐng)域，建立突出業(yè)務(wù)、內(nèi)控閉環(huán)、管理體系全覆蓋機制；最后實行制度評價機制，落實內(nèi)控長效機制建設(shè)，使內(nèi)控?zé)o縫嵌入各業(yè)務(wù)流程。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展前進，事業(yè)單位已對建立內(nèi)部控制管理機制必要性的認知有了突破性提升，并在日常運作管理中不斷地對單位內(nèi)部制度進行完善、創(chuàng)新，最終達到運行的規(guī)范化和高效性。