新時期農村中小金融機構的 風險導向內部審計策略分析

楊順麗

（漳州市長泰區農村信用合作聯社，福建 漳州 363000）

2020年初以來，外部環境趨于復雜，不確定性因素在增加，宏觀經濟環境面臨更大挑戰；同時各大銀行紛紛下沉農村，農村市場的銀行業競爭日益激烈，利差空間進一步收窄，農村中小金融機構面臨嚴峻考驗。在全面風險管理下，風險導向審計迎合了現階段我國農村中小金融機構內部管理需求。新形勢下，內部審計需探索以風險為導向，提高審計站位，推動審計關口前移，加大經營管理監督力度，進一步提高內部審計質效，提升防范和化解風險能力。

一、風險導向內部審計的分析

在審計發展過程中，為滿足審計需要，應對審計環境變化，審計方法也在不斷創新，經歷了賬項審計、制度基礎審計，當前已發展為風險導向審計。與此同時，內部審計也經歷了一定時間的發展，形成以風險關注為核心的審計體系。主要審計程序包括：了解被審計單位及其環境，了解公司治理及內部控制，識別和評估可能存在的重大風險，以風險分析評估為導向，綜合評價內外環境、風險水平、風險領域，根據風險以確定檢查方向和重點，采用與之相適應的審計方法，以降低風險為導向開展審計工作。對企業的內部控制、經營管理和業務指標等進行綜合評價，對檢查情況基本情況進行列示和說明，指出存在的主要問題和風險點，進而提出相應的建設性意見和建議，最終防范和化解風險，從而監督內部經營管理，保障企業業務穩健發展。

二、農村中小金融機構進行風險導向內部審計的必要性

（一）風險導向審計是審計業務“與時俱進”的必然要求

為適應新時期業務發展和全面風險管理要求，風險導向審計策略在內部審計中應運而生。風險導向是經濟發展的審計要求，更是對內部審計的創新和改革，更貼近現代管理的理念。新經濟常態下，內部審計不再按傳統的方法和模式，不再滿足于僅僅提交合規性檢查報告和做好事后監督評價，需要改變以往的事后風險管理，主動地進行事前、事中管理，將管理關口前移；不僅涉及企業的具體業務操作層面，不再是“查小不查大”，而是提高審計站位，審時度勢，增加審計增值服務，關注企業戰略發展方向。

（二）風險導向審計是提升審計服務質效的根本途徑

隨著外部環境日趨復雜和不確定因素增加，金融風險日益凸顯。內部審計只有及時發現風險，才可以有效地服務于農村金融企業管理。風險導向內部審計是以風險識別和評估為出發點，以為保障金融業務穩健發展為宗旨，及時發現并防范化解風險：作為內部控制的重要環節，風險導向內部審計能夠有效對企業經營風險進行排查和監督，以風險防控為視角，為管理層提供決策參考，為風險管理提供依據，參與全面風險管理；作為全新的審計理念，風險導向內部審計通過風險管控與獨立監督，發現存在的問題，提出整改要求，下發風險提示，指導監督調整風險管理策略；作為全流程風險排查工具，風險導向內部審計對價值鏈各環節進行有效的監督，并針對可能存在問題的環節提出有價值的建議，站在企業整體角度協調各業務單位存在的矛盾，并加強各業務單位之間的聯系，從而提高價值鏈各環節的運作效率。

（三）風險導向審計是實現內部審計價值的基本保障

風險導向審計提出風險管理理念，突破傳統的審計思維模式，將經營管理與風險防控有機結合，實現“保駕護航”的審計價值。風險導向內部審計針對企業經營過程中主要的風險環節進行重點管理，將事后監督延伸至事前和事中對風險點進行排查和優化，充分應用內部審計的優勢和資源，聚焦風險領域，關注重點問題，推動內部控制措施有效落地，實現在可接受風險水平下實現企業經濟效益最大化，保障農村中小金融機構經營管理的安全性，保障各項業務的穩健發展，從而提升審計質效，實現內部審計目標。

三、當前農村中小金融機構內部審計面臨的問題和瓶頸

（一）內部審計人員專業素質不高

在農村存在固有的人才較為匱乏情況下，大多數農村中小金融機構業務發展，還存在輕后臺監督的問題，有限的人才資源大都向一線業務傾斜，配足配強審計人員幾乎成為每家農村中小金融機構的“奢望”，因此內部審計人員素質不高幾乎是每家農村中小金融機構內部審計業務的“軟肋”。隨著科技進步和發展需要，在引入線上授信和利用信息化技術手段處理的各項業務中，缺乏科技人才的內部審計更顯力不從心，同時，由于審計人員素質不高，缺乏必要的專業勝任能力，審計質效有待進一步提升。為適應內部審計業務發展和需求，內部審計急需既懂審計又懂科技、既是管理專家又是業務行家的復合型人才。

（二）內部審計機制不健全

獨立性是開展審計工作的靈魂，保持良好的獨立性是保證客觀、公正開展審計工作的基礎。但是，當前部分農村中小金融機構內部審計獨立性還有待提高。部分農村中小金融機構不僅在觀念上對審計獨立性重視不夠，在內部管理機制上也不利于審計獨立性，如審計業務流程、管理匯報機制等不完善；審計人員在進行審計的過程中缺乏獨立思考的能力，審計問題、審計結論、審計問責均依賴于管理經驗，審計結論的客觀性難以保證，容易形成主觀判斷，影響內部審計的公正性。

（三）傳統內部審計觀念和審計模式根深蒂固

一是在傳統內部審計中，內部審計被認為是“找茬”，內部審計人員在履行檢查監督職責容易“得罪人”，也是最“招人嫌”，內部審計地位不高，未能充分發揮內部審計人員積極性和主動性。二是傳統的內部審計方式主要是檢查問題和違規問責，審計站位不高，多是“頭痛醫頭，腳痛醫腳”，檢查問題多是操作細節上的“小毛病”，未能從全局上識別和評估企業風險，未能定位重要風險領域并鎖定主要問題，無法達到防范和化解風險的目的。在風險導向內部審計的初步探索中，仍未能應用專業的手段和科學的方式識別固有風險和檢查風險等要素；沒有按風險導向審計要求配置相應的流程措施和制度規范，風險導向審計約束能力不足，管理機制不完善。

（四）風評指標體系不健全

很多農村中小金融機構的信息科技系統相對落后，受到人才不足等固有限制，對風險識別的準確性不足，風險評估范圍較窄，風險指標體系不健全。經營風險等內部風險預警機制尚未成熟，對外部政策、經濟環境、市場環境的識別和評估不足，不能對內外部風險進行系統、有效的評估。

（五）風險導向內部審計探索不足

內部審計作為農村中小金融機構全面風險管理第三道防線，主要是風險再評估、再監督和追責，督促第一、二道防線履職盡責。很多內部審計人員在審計的過程中只是將注意力集中在具體業務操作上，審計方式方法較為單一，缺乏風險識別、評估和應對措施；并且主要以發現、控制事后風險為重點，未能對事前和事中的各類風險進行預測和防控，審計增值服務職能未能充分發揮，審計質效不高，對風險導向內部審計模式的探索十分有限。

四、新時期地方金融企業風險導向內部審計的策略分析

（一）構建審計基礎平臺

審計基礎平臺好比項目投資基礎設施，正如行軍打仗的“糧草”。建立以風險導向內部審計模式，先要構建審計基礎平臺。一是配強配足審計人才。管理層應轉變思想觀念，認清當前形勢下風險管理和審計監督的重要性，配備業務精通、科技擅長的復合型審計人才；二是保證組織架構獨立性。經營管理與審計監督“兩手抓”，平行考核，建立健全獨立的審計工作機制，壓實企業內部各部門對審計工作的配合責任；三是建章立制，積極完善內部審計制度，探索審計策略，創新審計方法，規范審計流程，推動內部審計工作有效開展。

（二）健全風險評估體系

健全的風險評估體系是保障風險導向內部審計有效開展的基礎。一是充分利用內部信息系統，在構建內部信息采集系統的過程中，不斷拓展內部審計數據信息采集領域，提高審計基礎數據信息的質量，從多個維度全面、綜合地對數據信息進行分析；同時，健全內部審計數據信息庫，通過信息資源共享，對農村金融機構特點、業務發展類型、業務發展現狀、財務管理等信息進行全面采集，通過識別有效數據，更好地進行風險細分，從而制定完善的風險評估體系；二是建立風險評估模型，量化評估指標，減少主觀因素干擾，對宏觀經濟形勢和農村金融環境進行客觀評估，提升對數據信息的敏感程度，通過數據信息的縱向和橫向比較，深入挖掘潛在的風險；三是以風險評估結果為基礎，設定應對方案。尤其是針對經營風險中的控制風險，評估內部控制有效性，針對所發現的問題，提出整改意見，根據產生的風險的大小，開展違規問責。

（三）聚焦風險領域

隨著農村經濟環境的變化，農村金融市場已由賣方市場發展為買方市場，加之農村中小金融機構高新技術人才匱乏，科技基礎薄弱，業務發展主要依靠信貸產品，但是信貸產品較為單一，產品轉型困難，經營效率低下，人工成本大等不利因素，農村中小金融機構在市場化競爭壓力下步履維艱。隨著農村城鎮化進程加快，農村經濟生態圈被打破、農村人口外流務工，農業生產資金需求減少，農村中小金融機構在服務三農、支農支小等優勢被打破，業務拓展困難；同時農村人口外流加劇優勢服務產品邊緣化，農村中小金融機構面臨較大的市場風險。內部審計應充分發揮自身了解當地經濟發展狀況和內部經營情況優勢，集中主要審計力量和資源，結合實際評估自身機構所面臨的重大風險，評價經營管理的合法合規性，以及相應的內部控制的有效性。包括新產品研發、新市場開發、新業務拓展、市場營銷策略等可能存在的制度漏洞、管理缺失、舞弊操作等風險隱患。

（四）優化審計業務流程

在風險導向審計模式下，審計人員以風險識別評估、應對為主線，最終將審計風險控制在合理水平。在審計計劃階段，通過了解本區域農村經濟環境，區域金融競爭狀況，以及掌握的內部控制情況，結合歷年來審計發現的、與管理層和治理層溝通的重大問題，鎖定高風險領域和主要風險點，有效識別管理層面風險和業務操作層面風險，根據風險識別評估的結果制定審計計劃。在實施審計階段，內審人員可以實施適當的審計程序以進一步測試被審計業務條線（部門、網點）內部控制的有效性，判斷是否能夠應對可能存在的風險。內審人員應在利用風險識別評估成果的基礎上，有效實施細節測試和實質性分析程序等進一步審計程序，充分應用定量業務數據分析和資料信息排查，與相關人員有效溝通，明確檢查方向和現場核實重點，據此進行現場審計，獲取審計證據。審計報告階段不再是簡單的羅列問題和違規問責，而是對被審計單位進行總體“畫像”，對總體管理機制和經營成果進行綜合評價，并列示存在的主要風險點和檢查發現的問題，進而有針對性進行風險提示，提出調整經營管理政策，從而改進內部控制體系，防范系統漏洞；從風險發生概率和損失率兩個維度評估原生風險，綜合考量次生風險，制定風險應對計劃；不僅考慮操作風險、經營風險，還要考慮聲譽風險、法律和合規風險，根據風險敞口和產生后果進行違規問責。

（五）注重審計成果運用

只有注重審計成果的運用，才能及時防范和化解風險，提升審計質效，促使內部審計實現應有的價值。在審計成果的運用上，一是在開展內部審計時，必須時刻保持職業懷疑，充分應用職業判斷，大膽假設，合理判斷，翔實取證。特別是針對苗頭性風險、舞弊性問題，必須時刻保持高度警惕，開展延伸排查，深入“排雷”，防范金融案件風險；二是與被審計單位溝通反饋時限、反饋方式、整改方式、具體措施等，建立風險清單或是整改臺賬，跟蹤被審計各方的問題反饋情況、整改落實情況。不僅包括糾正措施操作、挽回損失，更要注重分析產生問題的原因，挖掘出現風險的根源，從根本上防范和化解風險。

五、結束語

隨著農村經濟和金融環境的深刻變化，作為農村金融的主力軍，農村中小金融機構在發展過程中面臨的風險趨于復雜化，需要加強全面風險管理。風險導向內部審計作為現代內部審計的主要形式，主要以風險關注為核心，改變傳統內部審計模式，創新審計方法，充分發揮內部審計的作用，促進企業管理水平的提升，順應了新時期農村金融業務發展，契合新常態內部風險管理需求。雖然農村中小金融機構完善風險導向審計機制上任重而道遠，在實施過程中還存在一定的問題，但只要機構充分認識風險管理和內部審計監督的重要性，以業務穩健發展為根本出發點，積極推動審計機制改革，構建風險導向審計體系，就能全面提升審計質效，推動農村中小金融機構適應新常態，實現穩健經營，推動各項業務實現健康發展。