SAP鑒于集團資產轉移的處理方式

盧鐵娟

（中國海洋石油集團有限公司，北京 100027）

SAP公司是一家成立于1972年德國應用軟件公司并在1988年上市，SAP是目前世界排名第一的ERP軟件，具有集成性、實時性和規范性的特點，是信息高度集成的管理軟件，世界500強中80%以上的公司都使用SAP管理方案。SAP軟件系統實現了集團企業的資源整合，是企業的物流、資金和信息流一體化管理系統，把企業生產經營及財務管理等各個業務整合控制實現企業資源配置優化，使各個核心業務流程能夠發揮最大作用可以實現更多的經濟效益。SAP主要包括幾大模塊，涉及了企業財務管理、項目管理、采購與生產計劃、銷售與質量管理、人力資源、資產與設備管理等業務范疇。結合成本中心會計、業務活動成本核算、訂單和項目會計管理、產品成本核算及利潤中心會計使管理會計數據指標向集團企業管理層提供戰略計劃信息可靠數據。

一、SAP與集團資產管理信息

基于集團資產管理要求，SAP系統資產管理通過資產模塊與設備模塊來共同記錄資產管理核算、運營相關信息，并結合實物管理及會計報表記錄要求設置資產卡片信息。SAP財務管理模塊下按照經營范圍、成本控制范圍、財務管理范圍、功能范圍、公司代碼和會計科目對應明確系統架構關系以實際業務出發，會計核算流程以會計政策為基礎的成本效益原則以滿足集團不同層級核算分析、業務和管理分析及預算控制分析的需求。通常情況下，集團分布不同公司代碼銷售及財務核算單位；每個公司代碼范圍內設置不同利潤考核中心，也是基礎財務報表統計中心；每個利潤中心分設若干基于業務活動的作業中心作為成本控制范疇；或按不同作業鏈的資源動因和作業動因設置項目管理、科研管理及訂單管理等，管理那些要監控的大量投資測算的成本對象。即SAP管理系統中形成逐層管理：公司代碼-利潤中心-成本中心-（或同級管理）項目（WBS）或訂單（IO）管理。

了解了SAP系統成本要素核算搭建模式，集團資產信息管理考慮到報表分析與資產管理要求現階段以SAP S4系統核算邏輯為依據，一般以資產信息中庫存注釋、成本中心、責任成本中心、內部訂單、房間、執照牌號、WBS要素（成本）、WBS要素（投資科目分配）、投資訂單等管理信息結合協同管理涉及資產轉移核算的相關要素。

二、集團資產轉移方式與SAP處理及報表影響

集團內部資產轉移按不同形式分為資產轉讓、資產劃轉、資產調撥及資產重組等。資產轉讓屬于集團內部公司之間資產銷售行為，轉讓方資產總額不變；資產劃轉是不同法人之間資產給予，其實也是屬于資產轉讓的一種，在符合相關政策規定的條件下可以享受稅收優惠，所以可以確認為“無償劃轉”；資產調撥一般情況下是同一法人部門內部之間資產存放地點轉移的一種行為，不屬于資產的轉讓；資產重組是企業對機構、人員和管理體制的重新調整，是企業主體在資產、負債和所有者權益之間使企業資源得到有效配置的交易行為。集團企業資產重組包含了：收購兼并、股權轉讓、資產剝離或所有股權出售、資產置換等多種方式，集團企業內部資產重組常見于資產置換方式。

依據國家稅務總局《關于增值稅簡易征收政策有關問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規定，集團內母子公司之間、納稅主體之間（SAP可體現為不同納稅主體所涉及的公司代碼之間）轉移資產視同銷售繳納增值稅，總分機構間跨縣區轉移資產用于銷售應視同銷售繳納增值稅。將資產從一個機構轉移至其他機構，并且兩個機構設置在同一縣（市），不屬于增值稅條例實施細則第四條第三款規定的視同銷售，不作為銷售行為、不應繳納增值稅。從以上集團內部資產轉移方式和各相關稅務政策規定實施細則，以及集團財務資產管理構架分析可以把資產轉移區分為無涉稅處理的資產轉移和涉稅處理的資產轉移（視同銷售）兩種SAP處理方式。

（一）無涉稅處理的資產轉移

基于SAP系統財務管理搭建框架，集團企業通常情況下選擇在同一區域（縣、市、同一納稅主體）設置若干的基礎財務管理報表考核利潤中心。利潤中心資產在同一利潤中心各業務活動的成本中心之間相互轉移，不影響利潤中心資產原值及累計折舊報表數據，一般采取修改SAP原資產卡片信息中的“成本中心”信息，從而使資產轉移后，該資產所計提的折舊成本進入到轉移后的成本中心中，因轉移前和轉移后的成本中心屬于同一利潤中心下，故對利潤中心報表數據無影響。

SAP系統財務管理框架中，資產所計提折舊的成本按財務核算最低層級歸屬，即資產卡片信息中填列項目、訂單的按項目、訂單歸屬提取折舊成本費用；卡片信息中無填列項目、訂單的按資產填列的成本中心歸屬提取折舊成本費用。轉移資產屬于在同一利潤中心下項目（WBS）或訂單（IO）的轉移情形，如同一利潤中心下資產成本中心轉移一致。轉移前和轉移后的成本中心、項目（WBS）或訂單（IO）屬于同一利潤中心下，對利潤中心報表數據無影響，對轉移資產原項目（WBS）或訂單（IO）修改為轉移后的項目（WBS）或訂單（IO）。

這種資產的轉移，資產所屬成本中心及項目（WBS）或訂單（IO）信息修改是資產調撥的一種形式，是同一法人部門內部之間資產存放地點轉移；資產卡片信息中庫存注釋、責任成本中心、房間、執照牌號等信息的修改不屬于存放地點轉移，成本中心及項目（WBS）或訂單（IO）成本費用不做實質改變，對利潤中心報表數據無影響，只是作為對實物資產管理標記信息的改變。資產在不同利潤中心之間相互轉移，原資產所屬利潤中心的資產原值及累計折舊報表數據轉移至轉移后資產所屬利潤中心，轉移前后利潤中心報表針對轉移資產數據整體調整。因資產原值在資產確認時已歸屬于原利潤中心報表，在發生資產轉移時如按同一利潤中心轉移，僅修改資產為新利潤中心的核算信息（成本中心或項目、訂單），那么轉移前利潤中心報表數據保留資產原值及轉移前已計提的折舊成本，轉移后利潤中心報表數據體現轉移后所計提的折舊成本，出現兩張報表數據不平衡的情況。

所以在涉及不同利潤中心資產轉移業務時，先依據轉移后資產管理信息要求創建轉移后利潤中心資產，使用SAP“在公司代碼內傳輸”事務代碼ABUMN并選擇事務變式Z001“內部調入調出-采用原有折舊”，使資產原值及累計折舊等資產相關數據由原轉移前利潤中心轉移至轉移后利潤中心報表（轉移前利潤中心報表體現在資產原值和累計折舊的內部調出；轉移后利潤中心報表體現在資產原值和累計折舊的內部調入），并且資產按原來資產折舊規則計提折舊成本費用到轉移后利潤中心報表。

集團企業也有可能在同一區域（縣、市、同一納稅主體）設置若干不同公司代碼的銷售及財務核算單位，在同一區域下不同公司代碼之資產發生資產轉移的情況與不同利潤中心之資產轉移的形式基本一致，是資產存放地點轉移，是資產的調撥不屬于資產的轉讓。第一步使用SAP“公司間資產轉移”事務代碼ABT1N并選擇事務變式Z002“跨公司代碼調入調出-采用原有折舊”，因涉及兩個公司代碼，所以在創建轉移后公司代碼資產后，通過第一步轉移前公司代碼的資產原值和累計折舊同時減少差額計入固定資產清理科目；第二步原轉移前資產的原值和累計折舊及固定資產清理科目代入到轉移后公司代碼下資產的資產原值和累計折舊及固定資產清理科目；第三步資產原值與累計折舊數據進入轉移后公司代碼，兩個公司代碼下產生的固定資產清理同時借貸內部周轉科目，在集團合并報表中資產數據無變化。資產原值及累計折舊等資產相關數據由原轉移前公司代碼轉移至轉移后公司代碼報表（轉移前公司代碼報表體現資產原值和累計折舊的外部調出；轉移后公司代碼報表體現資產原值和累計折舊的外部調入），并且資產按原來資產折舊規則計提折舊成本費用到轉移后公司代碼報表。

（二）涉稅處理的資產轉移（視同銷售）

在實際業務中，很多情況下集團企業會在同一公司代碼銷售及財務核算單位設置若干不同區域（縣、市）的基礎財務管理報表考核利潤中心。發生在同一公司代碼內存在不同納稅主體下利潤中心之間的資產轉移，或不同納稅主體下不同公司代碼之間的資產轉移業務。這種資產轉移是不同法人或同一法人涉及不同納稅主體之間資產的給予，其實也是屬于資產轉讓的一種。根據2016年國家稅務總局發布的關于營業稅改增值稅相關問題的公告，確認資產在企業不同納稅主體之間轉移應視同銷售并對轉移資產價值征收增值稅。因轉移資產在集團企業之間按資產原有價值轉移，即轉移資產原值及累計折舊轉入轉移后的資產原值及累計折舊，故對轉移前資產剩余價值確認為資產的轉移價值征收增值稅，因此不同納稅主體的資產轉移分為資產價值的轉移及對轉移價值稅務處理兩部分。資產價值轉移SAP處理及報表影響如前所述，與同一納稅主體不同利潤中心或不同公司代碼之間資產轉移方式一致，并按資產轉移價值為計稅依據進行稅務處理。不同利潤中心資產轉移，資產轉入方記入應交增值稅進項稅額，資產轉出方記入應交增值稅銷項稅額；不同公司代碼之間的資產轉移，資產轉入方同時記入應交增值稅進項稅額和內部周轉科目，資產轉出方同時記入應交增值稅銷項稅額和內部周轉科目。

在進行資產轉移的稅務處理時，需注意國家關于增值稅優惠政策，分為以下三種情況：集團企業內部資產銷售或視同銷售時，按適用稅率繳納增值稅，進項稅抵扣；營業稅改增值稅問題公告中說明自2016年2月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用增值稅減半征收政策，資產滿足之前未曾進行過進項稅抵扣的條件，則可適用于4%減半2%開具增值稅普通發票，進項稅不得抵扣，或放棄減稅按簡易征收率3%開具增值稅專用發票，進項稅可抵扣分別進行處理；集團內企業滿足資產重組的特殊條件，“將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人”資產重組雙方簽訂資產無償劃轉協議的，適用免征增值稅的優惠政策。

（三）集團企業內其他形式資產轉移

除以上資產轉移的形式外，在集團企業內還經常會發生資產更新改造轉入在建工程、企業對資產分類進行優化資產重分類形成的資產轉移等其他資產轉移形式。雖然資產轉入在建工程及資產優化重分類不屬于集團企業之間資產歸屬地轉移，也不涉及稅務政策分析，但是屬于資產內部性質改變的轉移形式。

資產因改擴建或更新改造、資產大修理發生資本化后續支出時將通過在建工程核算。并對符合資本化條件的更新改造項目，根據SAP系統功能實現情況，通過項目（WBS）或內部訂單（IO）方式，歸集更新改造過程中發生的相關支出，月末通過WBS/IO自動結轉至在建工程科目。當改擴建或更新改造、資產大修理完成并達到預定可使用狀態時，自在建工程轉入資產，并按重新確定的資產原值、使用壽命、預計凈殘值計提折舊。綜上，啟動更新改造項目時，將該資產的原值、已計提累計折舊和減值準備轉入在建工程。使用SAP“在公司代碼內傳輸”事務代碼ABUMN并選擇事務變式Z003“固定資產大修（固定資產轉出到在建工程）”（財務報表中資產原值變動報表體現資產其他減少）以實現資產到在建工程的轉移。

資產進行重分類形成的資產轉移可以看成是一種前期對于資產創建時資產分類錯配的修改，或因會計政策對資產進行細分后對資產核算分類的調整。因企業整體資產報表數據無明顯改變，原資產分類中的原值與累計折舊一并轉移到新資產分類原值與累計折舊，業務要求與集團企業內資產調撥轉移類似，故使用SAP“在公司代碼內傳輸”事務代碼ABUMN并選擇事務變式9“資產類別調整”（財務報表中資產原值變動報表體現資產其他增加與減少）以實現資產類別之間的轉移。

三、結束語

隨著集團企業業務不斷升級發展，內部產業整體優化調整，集團企業內部資產轉移業務將會越來越多地出現在日常業務中。以上所列舉的資產轉移形式并不包含所有資產轉移類型，但在現階段業務中是最為常見的幾種。集團企業內部資產轉移業務核算、報表分析及合理合規使用國家稅務政策，以提供集團企業最優管理方案是業務管理人員、財務管理人員、稅務規劃人員最終職責。