事業單位在政府會計制度下會計報表編制的 管理研究

梁英佳

（西安市胸科醫院，陜西 西安 710100）

2019年1月1日正式實行《政府會計制度》，我國政府會計改革借鑒有關國家和國際公共部門會計準則雙軌制經驗，結合我國國情，提出了政府會計改革的宏觀目標：通過構建統一、科學、規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計和預算會計、政府財務報告和決算報告功能，全面、清晰地反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和此證經濟可持續發展。這會是我國會計體制的一次重要變革，同時對事業單位報表編制提出了更新更高的要求，即根據政府會計制度規定，各機構應當根據本部門的實際情況，及時提供反映其財政資金和業務情況的財務報表和預算報表。對事業單位財務人員來說，在工作中碰到的各種新情況、新問題，怎樣適應這一改革和變革，怎樣按照新的要求，準確地編制出真實、完整的財務報表和預算報表，這是一個很有價值的問題。

一、執行政府會計制度對于行政事業單位的重要性

（一）有助于政府會計信息質量的提高

新《政府會計制度》將預算信息加入僅反映傳統財務會計中，構成了一個雙功能、雙目標的模型。本文通過構建財務會計管理體系和預算會計管理體系相結合的財務會計雙元系統，使財務會計和預算會計互相配合，財務報表和決算互相促進，共同體現傳統財務會計信息和預算執行情況，從而有效地克服統預算會計信息存在的高度零散，條塊分割，內容交叉，會計準則不統一，只體現預算執行情況等多種不足，有效提高會計信息可靠性、全面性、可比性，為決策者提供更加優質的會計信息。

（二）有助于改善財政資金的使用績效

預算管理績效評價注重過程合規性和結果時效性兩個方面。原來會計制度已無法適應行政事業單位業務管理與績效管理的需要，新型“雙元制”模式則有效解決了這一難題。新政府會計制度采用權責發生制與收付實現制相結合，為編制政府財務報告提供了有效信息保障，有助于相關單位開展有效的績效評價，確保評價質量，增強績效評價的專業性，有效利用財政資金。

（三）有利于進行財稅體制改革

從稅收征管角度看，有些稅種及稅額的設置需依托現代財務稅務體制中的“權責發生制”，而不是傳統財務管理中的“收付實現制”。政府會計改革在借鑒權責發生制在企業會計準則制度中運用時，并考慮到行政事業單位管理的實際需要。明確了財務會計是建立在“權責發生制”之上，提供政府財務狀況及經營情況（包括運營成本、收入狀況、現金流量等）的資料。預算會計則建立在“收付實現制”之上，它提供事業單位預算執行狀況信息。將財務會計和預算會計有機協調一致，不僅可以全面反映預算執行情況和提高部門決算的質量，而且能夠體現政府財務狀況和基本財務數據。

二、現階段事業單位會計財務報表編制中存在的問題

從宏觀上看，政府會計制度的出現，從某種程度上來說，有效地充實了行政事業單位的財務工作；從微觀上看，政府會計制度實施后對事業單位發展產生了巨大影響，具體體現在會計財務報表上。但從總體來看，當前階段事業單位會計財務報表編制中還存在如下問題。

（一）資產負債報表

在事業單位會計財務報表當中，較為重要的是資產和負債。資產負債報表編制工作較為重要且十分煩瑣，不少事業單位將資產凈資產值和收入值視為同一數值，但是這一看法明顯不符合政府會計制度要求，如果采用這一錯誤做法來編制事業單位會計財務報表的話，那么整份報表就不夠科學，不能客觀反映事業單位資產負債狀況，不利于促進事業單位穩步發展，會使事業單位財務管理出現一些危機。

（二）編制收入費用報表

我國事業單位編制收入費用報表，所采用的方法一般都是將支出從收入中扣除，利用這一差額方法求得資金結余。但是這種辦法在實際工作中的運用，常常造成資金收支報表失衡，甚至出錯，造成編制報表時不能真實地反映資金狀況，使單位領導不能真正了解資金動向。此外，目前事業單位在編制收入費用報表時未列示現金流量表，不能細致分析事業單位發展到一定階段的資金支出情況，無法把握事業單位資金動態變化情況，從長遠來看，肯定會影響到單位資金安全及資金使用效率。

三、部門決算編制工作需要考慮的重點內容

（一）預算會計科目設置合理，便于決算報表取數

事業單位政府會計制度新舊銜接中，按照新制度進行預算會計科目設置，應采取多維科目體系并盡量達到直接取數要求。部門決算報表以預算收支為基礎維度反映預算單位財政資金及自有資金的使用及結余情況。多數事業單位設置預算支出這一科目，都習慣于按科目級別劃分資金來源、經費性質，這一設置方式取數，底稿較為煩瑣，極易出錯。如果預算科目設置時按照使用級次以區分資金來源及經費性質，有利于科目設置更立體化，能有效降低決算報表工作量。

（二）規范預算日常核算，及早對賬

預算會計工作重點內容在日常核算中，核算質量好壞直接關系到會計信息真實性和部門決算編報總體質量。在政府會計制度之下，加強對會計分錄編制和審查，降低會計預算漏項尤為重要。若財務信息輔助會計分錄編制工作，則可有效提高會計核算效率及準確率。事業單位完成全年審核工作后，還要及早進行年終結賬和財政資金對賬工作，對相關資料進行準確核算，可以有效降低部門決算編報返工現象。

（三）梳理有關會計科目信息和決算底稿

會計報表編制人員，實際上就是財務數據搬運工。第一，會計報表編制人員對預算報表進行整理，對有關預算會計科目進行梳理，形成決算工作底稿。準備決算工作底稿時，先科目余額表以Excel形式輸出，再根據財政資金對賬單進行整理。第二，會計報表編制人員先選取單位結余及其他項目進行整理，根據有關支出功能科目和政府經濟分類明確財政撥款和財政撥款余額。第三，梳理預算支出科目，按經濟和職能（含具體項目名稱和支出分類）口徑將預算支出劃分。第四，對預算收入科目進行梳理，根據財政口徑和全口徑劃分，然后根據具體項目名稱明確預算收入，梳理預算收入要充分考慮財政撥款和追加資金等因素。決算報表底稿應遵循決算準則，橫軸為政府經濟科目部門分類劃分，縱軸為功能科目分類劃分。如果決算過程中發生調賬，則應人工進行變更，以減少返工。

四、對政府會計制度中事業單位會計報表的編制情況進行分析

（一）編制省級事業單位結余和各類資金的核定表

省級事業單位結余及各種資金核準表是向財政部報送的首份報告，對全省機關年度決算編制報告具有重要的作用，年終決算所有數據的執行都要依靠省級事業單位余額和各基金核定表，而基金核定表啟動則以收支結余為序，以原財務會計填報為基礎，基金核定表編制并不困難，但自2019年政府會計制度執行以來，對預算會計填報有了更加嚴格的規定，這就要求預算會計填報必須與新政府會計制度相適應，以平衡公式為基礎。即：年末結轉余額+預算收入-預算支出=年終結余。撥款核準單的最后目的是確定事業資金的變化，因此在填寫表格時將不包含單位資金，計算公式就變成：不包含事業資金年初結轉余額+預算收入-預算支出=年終結轉余額-年初事業資金。

（二）編制財務報表

財務報告是反映事業單位在某一時期的財政狀況和業務活動、資金流動和其他信息的文檔。以權責發生制為依據，以所提供的信息為依據。填寫財務報告時，應當檢查各賬戶的收支情況，例如：“銀行存款”“對外投資”“無形資產”“在建工程”“固定資產”等賬戶余額。編制財務報表，需要的資料在很大程度上可以通過財務賬套中的科目余額表獲得[1]。

（三）編制預算會計報表

預算會計報表作為事業單位一項重要的文件，該系統涵蓋了各部門的預算、人員開支、分配和支出，以及各部門之間的結余變化。這是基于收支平衡制的預算報告，以財政收支數據為指導原則，反映了預算會計報表與財務報表編制之間存在著根本性的區別。編報預算會計報表所需的資料可由賬套中預算會計科目余額表獲得，在分析單位資金來源渠道時，要把基本支出與項目支出，財政項目資金、科教項目資金及自有資金相區別，按經濟科目做好劃分工作，統計每個預算會計科目收入及支出，最后匯總讀入預算收入支出明細表、預算結轉結余明細表等報表，從而得出預算會計科目余額。

五、政府會計制度下事業單位會計報表編制優化的對策

（一）報表內容范疇的明確性

財務人員要明確會計報表內容設計范圍，簡化報表編制，細化報表內容中所涉及的相關規定；防止重復數據，增加報表內容的精確度。關于財務報告的編制及程序，應剔除具有營利性質的公司或團體，同時也應剔除一些與其財政部門不具有關聯性的公司單位，剔除這類機構后，才能確保會計結算報表內容準確、簡要，提高財務報告的編報質量。財務人員通過分析財務報表內容進行全面預算概況的繪制，從而為掌握財政收入支出以及其他各方面工作提供基礎，避免出現財務報表數據遺漏和數據重復的情況出現，確保報表內容齊全準確，在需要尋找相關財務數據時更方便快捷，提高報表編制水平。

（二）審查決算報表

精簡報表形式，是新政府會計制度規定的第二要務，財務人員應主動做好報表的終審，使報表內容簡單明了，便于使用。核查財務報表資料，保證資料真實又不漏報。對隱瞞收入與支出的單位要嚴格審查，認真審查每一個細節，以保證數據的真實性與透明性，保證報表數據和表外有關數據一致。簡單地說，編制會計報表是件非常煩瑣的工作，要求財務人員必須抱著認真細致的心態去編制與審查，及時避免出現差錯，能夠真實反映每一個單位的實際財務狀況。

（三）強化人才

事業單位會計報表編制核算工作的主要力量是財務工作人員，應加大對各層級財務人員的培訓力度。定期舉辦相關培訓，將專業技能培訓與思想意識等引導相結合，舉辦專業技能知識講座和案例分享，可以讓會計人員更了解事業單位會計報表編制的意義，并履行其責任與任務。

一是培訓的覆蓋面要廣，要深入基層財務工作者，畢竟他們是具體操作和執行政策者，也是經營分析的一手數據提供者。加強系統訓練，增強職工工作責任心、提高財務報表編制質量。二是培訓需要分層次，按照不同人群進行不同深度的培訓，基層人員要學會具體操作并理解業務處理的依據，嘗試提供建議；財務管理者需既要了解改革的大方向和大背景，也要弄清楚具體業務處理，便于指導下級同時服務上級并把控財務大方針和宏觀方向。隨著事業單位會計報表編制越來越繁雜，財務人員應改變傳統編制理念，主動順應政府會計制度要求，并與有關的訓練和評估相結合，加強對新的財務體系的理解，降低財務風險，提高會計報表編制水平。

（四）制定會計報表編制體系

在構建編制制度時，編制流程、權限劃分等為具體編制制度基本構成要素，首先編制流程應熟知各類報表編制內容、流程制作，以資產為對象開展初步清點核查工作，以債務，庫存等為實存量與賬面量相對應，注重實盤與賬面數字差額，提供說明資料進行部分抵消及，由于財務報表所涉業務與其關聯事業關聯時效性強，唯有方便會計報表編制原則才有利于管理者全面考量企業經營情況。

其次權限劃分的目的主要在于會計人員崗位責任制度之間形成一種相互制約的聯系，嚴格執行責任到人制度，既能增強有關財務人員責任意識、提高工作精度，確保會計報表中的資料能夠按照國家統一規定權限讀取涉密金額、維護單位經營狀況，又能在出錯時能及時發現有關人員應當承擔的相應責任、劃分部門管理人員與會計基層統計人員責任等。要建立健全會計報表編制制度，事業單位領導及管理人員在人力、物理、財力等方面都要投入適量資金，以保證會計報表編制工作順利進行。

（五）事業單位合并報表管理

新政府會計制度下權責發生制地位更加凸顯，絕大多數事業單位都愿意使用權責發生制作為促進“事業、企業并報”的手段。其中資產負債表的歸并和編制問題，可以將其理解為事業單位和其他單位在會計實務上的一種特殊性質處理方式，這種處理方式并沒有給事業單位會計信息重要性帶來負面影響。現階段合并報表所涉及的主要內容有：合并資產負債表后增設少數幾個股東權益科目，或主要對合并后范圍內的單位收入費用合并其收支科目中相應數據，使內部交易相互抵消，這些都能使工作流程得到一定的簡化和重復勞動。就前者而言，在損益類會計科目上加入所形成的少數股東權益可以有效地改善會計信息核算質量和事業單位財務管理質量。因此，合并財務報表已成為改善數據準確性，提高報表質量的必經之路。

六、結束語

總之，政府會計制度背景下事業單位發展面臨著新挑戰與新機遇，由于事業單位會計報告的編制工作越來越困難，在兩者的關聯和脫節中，財務工作人員要積極地順應國家的要求和社會發展的要求，不斷加強人才建設，依托足夠的智力支持，注重科學編報財務報表，促進事業單位會計報表編制水平的提升。事業單位會計報表科學高效的編制可以提高事業單位業務運行與財務管理效率，促進其今后更加穩健長足的發展。