管理會計視角下供水企業(yè)成本管理探討

趙昶

（安徽省南陵縣供水有限公司，安徽 蕪湖 241300）

供水企業(yè)是城市重要的基礎設施保障，是經濟發(fā)展和人民生活最根本的需要，因其行業(yè)特殊性，還承擔著很大的社會責任。近年來，供水企業(yè)為全面提升服務水平，在生產設施改造、管網建設、客戶服務、優(yōu)化營商環(huán)境等方面進行了大量的投入，成本費用支出日益增加。供水企業(yè)必須要清醒地認識到目前所面臨的嚴峻挑戰(zhàn)，采取有效的成本管理方法，不斷推動降本增效，促進企業(yè)整體實力的不斷提升，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、供水企業(yè)進行成本管理的重要性

（一）有助于實現企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)通過對經營全過程的成本進行有效控制，能夠及時、有效了解經營過程中的成本狀況，并利用成本管理來降低和控制成本支出，促使企業(yè)規(guī)避經營風險，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率，為企業(yè)經營決策的合理性和精準性提供重要保障，進而實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（二）有助于實現健康可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)發(fā)展的前提是必須獲得穩(wěn)定的利潤，而通過成本管理體系的建立，成本管理力度的加大和成本管理手段的完善，能夠及時發(fā)現存在的問題根源，并采取相應措施減少損失，最終提高企業(yè)利潤，以此達到社會效益和經營效益同步提高的目的，進而實現健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）有助于增強責任意識

為了對成本進行有效管控，供水企業(yè)在成本使用過程中必須強化自身的責任意識，健全成本管理制度，加強對經營全過程的成本管理，樹立全員節(jié)約成本的意識，從供水責任方面挖掘降低成本的潛力，實現對成本的有效管理和調節(jié)，切實達到降低成本的目的，進而實現供水企業(yè)社會責任目標。

二、管理會計在供水企業(yè)成本管理中的作用

合理運用管理會計的工具方法能夠有效推動會計職能的對內拓展，它是會計工作的重要組成部分。管理會計不但能發(fā)揮現代企業(yè)財務職責，也能對經營過程中的相關策略進行不斷完善，能有效幫助企業(yè)實施成本管理，做出最優(yōu)決策，并逐步完善經營管理體制，最終提高整體經濟效益。

（一）實現企業(yè)成本管理的精細化

傳統(tǒng)意義的成本管理主要關注于成本核算，無法真實反映企業(yè)資源消耗和利用效率，遠遠不能滿足現代企業(yè)對成本管理的精細度需求。現代企業(yè)成本管理必須由注重成本核算向注重成本控制轉變，并以提高企業(yè)整體優(yōu)勢為最終目標。企業(yè)通過管理會計工作的開展，充分利用現代信息技術對財務信息和非財務信息進行整合，對各項經營工作的開展進行準確定位，實現對成本的精細化管理，從而達到對成本支出的嚴格控制。

（二）實現企業(yè)成本管理的全面科學

現代企業(yè)管理需要多元化的財務信息，而財務部門傳統(tǒng)的事后會計核算功能已無法滿足需要，財務的工作職責已經拓展到參與制定企業(yè)經營發(fā)展目標、參與企業(yè)經營管理、提供全方位財務分析報告等多方面。管理會計可以充分利用對企業(yè)戰(zhàn)略目標以及各類信息來源的全面掌握，將其轉化為生產力，實現對企業(yè)成本的全面控制，并做出有效預測，從而使企業(yè)能夠掌握整體動態(tài)運營情況，提高決策的全面性、前瞻性和科學性。

（三）實現對企業(yè)成本管理的監(jiān)督引導

管理會計可以通過管理目標和工作內容，收集、處理財務信息和業(yè)務信息，能夠掌握非常全面的信息來源，進而提升決策的準確性，避免各項經營風險的產生。管理會計還可以通過對企業(yè)運營成本的精準分析與評估，促進運營成本的準確投入，從而實現對成本支出的監(jiān)督和引導。

三、供水企業(yè)成本管理工作中存在的問題

（一）企業(yè)成本管理意識不強

由于供水企業(yè)具有較強的區(qū)域壟斷性，自身還承擔了一定的社會責任，為了保障水質水壓，對制水成本方面存在“不計成本”的投入，導致供水企業(yè)對于成本管理缺乏足夠的重視。沒有認識到成本管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，成本管理制度不健全，成本管理模式粗放，難以通過成本管理來實現利潤的增加，也無法滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）管理效率和方法的欠缺

供水企業(yè)在壟斷行業(yè)經營管理模式下，對開展成本管理的重要性和緊迫性認識不足，對財務部門的重視程度不夠，仍然采用較為落后的“事后算賬”成本管理理念。成本管理工作的具體實施需要財務部門和業(yè)務部門之間進行有效溝通，但是在實際工作中由于業(yè)務部門對成本管理的意識不強，認為成本管理僅僅是財務部門的工作，財務部門與業(yè)務部門之間的聯(lián)系不夠緊密，加上內部的信息交流機制不暢，造成企業(yè)在面對成本管理時無法有效進行溝通，成本管理工作時效性較差，甚至出現了會計信息失真情況，對企業(yè)的經營決策質量產生了影響。

（三）欠缺降本提質增效意識

供水企業(yè)因行業(yè)的特殊性質，在經營中更加關注于保障水質、水壓符合國家規(guī)定，確保安全生產無事故，對開展節(jié)能降耗、加強成本管理的重視程度不夠。成本支出缺乏定額標準，無法有效管控；關鍵成本目標不清晰，成本管理方法不科學。對于如何開展降本增效的理解也存在偏差，只是簡單地認為降本增效就是降低成本，成本管理的重點就是降低成本支出。管理的工作重心仍然停留在短期經營效益上，對企業(yè)的發(fā)展?jié)摿涂沙掷m(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標規(guī)劃不全面，對于如何充分發(fā)揮供水行業(yè)優(yōu)勢，實現企業(yè)可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展欠缺思考。

（四）績效管理體系的不完善

1．績效管理意識不夠到位

由于績效管理體系不完善，在設定績效目標時，企業(yè)的經營戰(zhàn)略無法落實到部門和員工，無法轉化為部門績效目標和員工績效目標，導致部門和員工對開展績效管理工作的重要作用認識不到位，工作積極性不高，“大鍋飯”思想嚴重，造成績效管理工作無法順利推進，成本管理工作無法真正有效地落實到企業(yè)發(fā)展的各個方面，無法發(fā)揮績效管理的積極作用。

2．績效管理制度不夠健全

由于績效管理缺乏嚴謹的制度及合適的標準，績效指標體系設置不夠科學合理，沒有企業(yè)、部門、員工三級層級結構，導致績效管理工作與成本管理目標脫節(jié)。績效管理方法比較單一，以定量分析為主，缺乏多樣化的形式，難以保證績效評價結果的客觀性和公正性。

3．績效管理責任不夠細化

由于績效管理責任劃分不夠精細，出現問題進行追責時容易出現相互推諉的現象，最終影響績效管理的準確性。現有的績效管理體系往往是對整個企業(yè)和部門的考核，責任無法落實到具體崗位和員工，導致績效管理執(zhí)行的效果較差。

4．績效管理導向作用缺乏

由于績效管理考核流程不健全，缺乏監(jiān)督和反饋等流程，不利于考核體系的完整性和有效性，同時激勵措施單一，無法引導部門和員工積極、主動地同企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致，沒有達到績效管理的目的，失去了績效管理的導向作用。

四、管理會計視角下供水企業(yè)成本管理對策探析

（一）加強企業(yè)戰(zhàn)略管理，樹立成本管理意識

隨著現代企業(yè)管理的不斷深入，對供水企業(yè)的國有資本保值增值率、資產負債率、凈資產收益率等一系列經營指標提出了明確要求，供水企業(yè)必須認識到成本管理工作開展的重要性。供水企業(yè)要從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標出發(fā)，制定合理的成本管理目標，加快成本管理理念的轉變，建立健全成本管理體系，將成本管理落實到生產經營全過程，不斷拓寬和提高成本管理的深度、廣度、精度，讓成本管理能夠覆蓋供水業(yè)務全流程。

供水企業(yè)為適應現代企業(yè)發(fā)展的需求，應加快構建新型經營責任制，通過對企業(yè)管理者實行任職制和契約化管理模式的轉變，理清年度經營業(yè)績目標和任期經營業(yè)績目標的權責關系，實行年度考核與任期考核相結合，通過簽訂經營業(yè)績目標責任書，樹立管理者的目標責任意識，從“源頭”推動企業(yè)成本管理工作的不斷深入。通過加強成本管理的宣傳教育，提升全員的成本管理意識，讓每一名員工都能夠積極主動地參與和配合成本管理工作，讓成本管理理念能夠在企業(yè)“生根發(fā)芽”，確保成本管理制度的有效執(zhí)行，為企業(yè)高質量發(fā)展奠定堅實的基礎。

（二）引入全面預算管理，建立預算管理制度

供水企業(yè)應以戰(zhàn)略目標為導向，依據供水業(yè)務流程，深入推進全面預算管理，建立相應的管理制度體系，在預算范圍內嚴格控制成本費用支出，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

首先，供水企業(yè)應自上而下、分級編制，逐級匯總編制預算目標，財務部門要深入業(yè)務部門開展有效合作，溝通各部門的計劃和需求，進行全面的資料統(tǒng)計和信息收集。通過先從上而下，再從下而上，反復溝通、協(xié)調的全面預算編制過程，避免預算目標脫離供水工作實際，建立財務與業(yè)務分工協(xié)作、運作高效的預算管理制度機制，切實提高預算編制的準確性和合理性。企業(yè)要將業(yè)務部門的工作計劃與全面預算管理進行有效整合，確保全面預算體系與公司的組織架構保持一致，確保業(yè)務部門的計劃目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致，發(fā)揮全面預算管理對加強企業(yè)成本管控的促進作用。

其次，供水企業(yè)應將全部成本費用支出都納入預算管控的范圍，通過制定嚴格的審批制度，加強預算支出的審批控制，嚴禁預算外支出和預算超支現象，加強資金使用的全流程監(jiān)控。對于大額的預算支出，要納入“三重一大”集體決策事項，以確保費用支出的合理性和可靠性。通過定期召開預算執(zhí)行分析會議，及時掌握預算目標的實現進度，加強預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控，對預算目標開展預警分析，為調整企業(yè)戰(zhàn)略或修正預算目標提供行之有效的依據，為企業(yè)經營決策提供有效支撐。

最后，供水企業(yè)應健全評價考核聯(lián)動機制，根據預算目標編制、事中執(zhí)行和事后考核的需要，完善分析評價指標，通過上下聯(lián)動、多部門參與，實現數據共享和數據增值，促進全面預算管理體系的完善。預算考核應以預算完成情況為核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的對比，確定差異并分析原因。針對預算指標完成較好的部門進行獎勵，針對預算指標完成未達標的部門進行懲罰，進而推動實現企業(yè)戰(zhàn)略目標和預算管理目標。

（三）改進成本管理方法，嚴格控制成本損耗

供水企業(yè)應當對傳統(tǒng)管理方法進行有效創(chuàng)新，實現成本的精細化管理，可采用較為先進的標準成本法，為企業(yè)實現戰(zhàn)略目標夯實基礎。企業(yè)應結合歷史成本、周邊供水公司的先進標準或供水行業(yè)基準，科學合理地確定標準定額，通過標準成本定額來嚴格控制成本費用支出。企業(yè)還要對成本實施過程進行跟蹤分析，由財務部門會同生產、工程、采購、倉庫等部門，共同實施事中控制。定期將實際成本與標準成本進行比較和分析，實施標準成本的實時在線控制和成本動態(tài)差異分析，揭示差異形成的動因，提高成本管理的效率。

企業(yè)應充分利用現代信息技術，結合智慧水務平臺，在制水生產、管網漏損控制、智能抄表等多個方面提高管理效率，減少中間環(huán)節(jié)成本損耗。通過生產自動化系統(tǒng)實時監(jiān)控水生產工藝，減少生產過程的電力損耗；通過在線水質監(jiān)控系統(tǒng)的使用，減少制水環(huán)節(jié)的藥耗；通過加快智能水表改造，推進DMA分區(qū)、供水管網GIS系統(tǒng)，提高水費回收率，減少水資源浪費，降低管網漏損率。通過科學制定供水長期規(guī)劃，合理布局水源地和新建水廠位置，實現供水壓力均衡，有效提高供水保障能力。

（四）建立績效評價體系，提升管理控制能力

供水企業(yè)應建立健全績效考核評價制度，深入分析績效評價對象，科學合理地制定績效評價指標體系。通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標層層分解，細化落實到部門目標和員工目標，明確各自的權責義務，強化目標責任管控約束，以此確保績效指標的科學性和完整性。

通過引入平衡計分卡，建立財務、非財務指標并存的綜合性績效指標體系，按照“誰支出、誰負責”的績效導向原則，切實提高績效管理效果。平衡計分卡指標體系的建立應符合供水業(yè)務特點，要強化績效評價結果的運用，將績效評價結果與部門、員工的年終績效考核結合起來，促進各部門和全體員工都能積極參與、配合成本管理工作，從而在企業(yè)內部構建一個責權利一體化的成本控制體系。建立關鍵績效指標（KPI），將企業(yè)價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略目標有效聯(lián)系起來，通過分析供水企業(yè)核心業(yè)務，提煉對績效產生關鍵影響力的指標，對特別關鍵、能夠影響企業(yè)整體價值的“安全生產、水質、水壓”等指標可以設定“一票否決”制度。通過運用現代信息技術平臺，及時溝通各部門信息，有效整合績效評價數據資料，加強數據的融會貫通和共享共用，為管理會計工具的具體運用提供信息支持。

五、結束語

供水企業(yè)通過綜合運用各種管理會計工具，能有效幫助企業(yè)實施成本管理，通過管理會計對供水業(yè)務流程的全面覆蓋，實現對企業(yè)成本費用支出的全面管控，促進業(yè)財融合和管理會計具體應用，發(fā)揮管理會計在戰(zhàn)略制定、事前預測、事中管控中的重要角色，實現企業(yè)整體社會效益和經濟效益，推動企業(yè)高質量可持續(xù)健康發(fā)展。