數(shù)字金融風(fēng)險審計理論框架研究

程博 吳奕凡

【摘要】數(shù)字金融作為金融和科技深度融合的產(chǎn)物， 創(chuàng)新了金融服務(wù)方式、 改變了金融產(chǎn)業(yè)布局， 為金融乃至經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入了活力。然而， 科技金融公司采用高杠桿的野蠻生長方式可能帶來公平競爭問題和金融穩(wěn)定方面的風(fēng)險。為保障數(shù)字金融健康穩(wěn)定發(fā)展， 審計作為一種有效的外部監(jiān)督機(jī)制被引入數(shù)字金融風(fēng)險治理的研究領(lǐng)域， 但目前并沒有完整、 成熟的數(shù)字金融風(fēng)險審計實施框架。為此， 本文立足于科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險治理的目標(biāo)， 力求構(gòu)建科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險審計理論框架， 包括數(shù)字金融風(fēng)險審計實施框架、 運行機(jī)制、 保障機(jī)制、 評價機(jī)制等方面， 以期為全面系統(tǒng)地開展科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險審計實踐提供新思路， 并進(jìn)一步推動數(shù)字金融風(fēng)險審計實務(wù)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字金融；數(shù)字金融風(fēng)險；審計實施框架；科技金融公司

【中圖分類號】 F239.65? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）18-0080-8

一、 引言

與傳統(tǒng)金融的概念相比， 數(shù)字金融是資金跨時間和跨空間的配置。數(shù)字金融改變了金融服務(wù)的提供方式和金融產(chǎn)業(yè)格局， 對人們的金融理念和消費方式產(chǎn)生了較大的沖擊。“大智移云物”等數(shù)字技術(shù)為數(shù)字金融市場的發(fā)展創(chuàng)新提供了強(qiáng)大的驅(qū)動力（房巧玲和高思凡，2021）。我國的數(shù)字金融行業(yè)不論是在用戶規(guī)模還是在具體金融服務(wù)上都已走在全球前列， 數(shù)字金融低成本、 高效率的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮， 其普惠金融和服務(wù)型金融的特征也得以全面展現(xiàn)。雖然數(shù)字金融給科技金融企業(yè)提供新型金融服務(wù)帶來了巨大的商機(jī)， 但也孕育了極大的系統(tǒng)性金融風(fēng)險。以全球科技金融行業(yè)中最大獨角獸螞蟻集團(tuán)為例， 其主要業(yè)務(wù)包括微貸、 理財和保險， 各年業(yè)務(wù)收入占比如圖1所示。

從圖1可以看出， 2017 ～ 2019年螞蟻集團(tuán)的微貸收入占比均在50%以上， 且呈遞增態(tài)勢。然而， 穿透螞蟻集團(tuán)商業(yè)模式和業(yè)務(wù)模式來看， 其貸款業(yè)務(wù)資金主要由少額自有資金、 貸款融資、 發(fā)行ABS與聯(lián)合貸款等組成， 這種高杠桿的融資模式集聚了極大的風(fēng)險， 一旦底層借款人發(fā)生違約， 其傳染性和放大效應(yīng)不容小視， 甚至容易誘發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險（鄧建平等，2020； 韓洪靈等，2021）。

當(dāng)務(wù)之急是探索如何加大對科技金融公司的監(jiān)管力度， 防范數(shù)字金融風(fēng)險于未然， 這是一個重要的學(xué)術(shù)和實務(wù)研究命題。審計具有天然的治理功能， 必將成為數(shù)字金融風(fēng)險治理機(jī)制的重要組成部分。為了全面識別科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險， 在對審計一般本質(zhì)理解的基礎(chǔ)上， 結(jié)合數(shù)字科技金融公司的金融風(fēng)險審計個性特征， 深刻把握數(shù)字金融風(fēng)險審計本質(zhì)， 讓數(shù)字金融風(fēng)險審計落到實處， 需要在數(shù)字技術(shù)的驅(qū)動下進(jìn)行審計供給側(cè)改革。本文旨在構(gòu)建一個科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險審計理論框架， 為全面、 系統(tǒng)地開展數(shù)字金融風(fēng)險審計實踐提供新思路。

二、 文獻(xiàn)回顧

（一）數(shù)字金融與數(shù)字金融風(fēng)險

數(shù)字金融被定義為數(shù)字技術(shù)與金融產(chǎn)品創(chuàng)新性的融合， 其可使金融消費者享受到便捷、 高效、 低成本的數(shù)字金融服務(wù)。Gomber等（2017）從金融業(yè)務(wù)功能、 相關(guān)的技術(shù)以及技術(shù)的概念三個維度來定義數(shù)字金融， 運用數(shù)字金融立方體概念對數(shù)字金融的內(nèi)涵進(jìn)行了很好的解讀。黃益平和陶坤玉（2019）認(rèn)為， 數(shù)字金融的快速發(fā)展主要得益于新技術(shù)的發(fā)展運用、 相對包容的金融監(jiān)管環(huán)境、 傳統(tǒng)金融服務(wù)供給的不足等。黃益平和邱晗（2021）研究發(fā)現(xiàn)， 與傳統(tǒng)金融服務(wù)相比， 隨著新興技術(shù)的運用和相關(guān)數(shù)據(jù)模型的建立， 數(shù)字金融不管是在廣度還是深度上都充分服務(wù)了實體經(jīng)濟(jì)， 同時降低了提供金融服務(wù)的門檻。此外， 數(shù)字金融能夠擴(kuò)大金融服務(wù)覆蓋面、 提高金融服務(wù)可得性， 進(jìn)而激發(fā)城市創(chuàng)新活力（顏強(qiáng)和李曉龍，2022）。

在數(shù)字金融風(fēng)險方面， Ciborra（2006）認(rèn)為， 數(shù)字金融在金融基礎(chǔ)設(shè)施、 信息管理、 身份識別和具體操作等方面潛藏著大量的技術(shù)風(fēng)險。Classers等（2002）研究發(fā)現(xiàn)， 數(shù)字金融對當(dāng)前金融市場的結(jié)構(gòu)和模式以及企業(yè)決策都產(chǎn)生了較大影響， 需要從公共政策、 投資者和消費者保護(hù)、 安全與穩(wěn)健、 競爭政策四個方面進(jìn)行改革， 以達(dá)到風(fēng)險控制的目的。黃益平和陶坤玉（2019）研究指出， 數(shù)字金融下的金融服務(wù)所涉及的風(fēng)險更具隱蔽性， 潛在的信用風(fēng)險、 市場風(fēng)險、 操作風(fēng)險等存在極強(qiáng)的傳染性， 然而當(dāng)前的監(jiān)管技術(shù)不足以應(yīng)對風(fēng)險， 所以要積極利用技術(shù)手段加強(qiáng)識別和防范風(fēng)險的能力。

（二）金融審計

審計是防控與治理風(fēng)險的一種有效手段， 金融審計對于防范金融風(fēng)險、 維護(hù)金融市場穩(wěn)定、 促進(jìn)金融市場良性發(fā)展等具有重要意義。陳嵐和劉升華（2015）認(rèn)為， 金融審計能夠發(fā)揮事前風(fēng)險預(yù)警、 事中化解風(fēng)險、 事后跟蹤風(fēng)險的功能， 有效地維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定。楊書懷（2016）認(rèn)為， 金融審計的全面性和多樣性能夠針對性地及時發(fā)現(xiàn)與化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險。鄭石橋（2018a、2018b）基于經(jīng)典審計理論， 構(gòu)建了一個關(guān)于金融審計本質(zhì)的理論框架， 并從金融審計的目標(biāo)、 主體、 客體、 內(nèi)容等方面進(jìn)行了探討。

曹源芳和王家華（2017）基于政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化的視角構(gòu)建了審計治理框架， 認(rèn)為政府審計應(yīng)發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能， 實現(xiàn)有效的目標(biāo)控制、 良好的外部監(jiān)督、 有約束力的公告、 完善的公司治理等方面的目標(biāo)， 從而增強(qiáng)金融市場的穩(wěn)定力。Zeb和Rashid（2019）認(rèn)為， 防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險、 確保金融市場有序健康發(fā)展是金融審計最為直接的目的， 同時金融審計還能間接地在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、 社會安定和政局穩(wěn)定等方面發(fā)揮促進(jìn)作用。趙丹和張紅英（2015）認(rèn)為， 應(yīng)當(dāng)形成包含政府審計、 民間審計和內(nèi)部審計在內(nèi)的多元協(xié)同的互聯(lián)網(wǎng)金融審計監(jiān)管體系， 多角度多維度應(yīng)對當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險及監(jiān)管短板。楊書懷（2016）則以政府金融審計維護(hù)金融穩(wěn)定的分析框架和理論優(yōu)勢為基礎(chǔ)， 從利用政府審計加強(qiáng)對金融管理機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督、 構(gòu)建大金融監(jiān)管體系、 拓寬審計視野以充分關(guān)注創(chuàng)新型金融模式等角度進(jìn)行分析， 認(rèn)為政府金融審計是維護(hù)金融穩(wěn)定的必然選擇。

綜上所述， 國內(nèi)外學(xué)者充分肯定了數(shù)字金融給金融市場整體格局帶來的積極影響以及控制相應(yīng)風(fēng)險的必要性， 同時對金融審計理論進(jìn)行了較為豐富的研究。然而， 現(xiàn)有文獻(xiàn)針對數(shù)字金融風(fēng)險審計的理論研究呈碎片化， 尚未系統(tǒng)地研究科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險問題。本文結(jié)合現(xiàn)實客觀需要， 立足于科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險治理的目標(biāo)， 對我國科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險審計的實施框架、 運行機(jī)制、 保障機(jī)制以及評價機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)性研究， 以期豐富數(shù)字金融風(fēng)險審計的相關(guān)理論， 更好地指導(dǎo)數(shù)字金融審計實踐， 有效防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險。

三、 數(shù)字金融風(fēng)險審計實施框架

審計因兩權(quán)分離而誕生， 是委托代理的產(chǎn)物， 構(gòu)建科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險審計實施框架的首要任務(wù)是識別科技金融公司的金融委托代理關(guān)系。結(jié)合已有研究（鄭石橋，2018b）和科技金融公司的特點， 其委托代理關(guān)系可以分為四類（如圖2所示）： 第I類為控股股東與科技金融公司之間的資源委托代理關(guān)系； 第II類為科技金融公司與其內(nèi)部單位之間的資源委托代理關(guān)系， 社會審計是解決這一委托代理沖突的有效機(jī)制； 第III類為政府與金融監(jiān)管部門之間的資源委托代理關(guān)系， 這是金融風(fēng)險審計的重中之重， 政府希望金融監(jiān)管部門對科技金融的業(yè)務(wù)合法、 合規(guī)以及風(fēng)險防范等方面進(jìn)行審計， 屬于政府審計范疇； 第IV類為科技金融公司與其金融消費者之間的供—需業(yè)務(wù)關(guān)系， 雖非直接委托代理關(guān)系， 但識別消費者的履約能力與償債能力是防范和化解金融風(fēng)險的另一個關(guān)鍵點。

上述三類資源委托代理關(guān)系和一類供—需業(yè)務(wù)關(guān)系構(gòu)成了科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險審計的特殊性， 即不僅需要解決科技金融公司的財務(wù)報告合法性和公允性問題， 更為重要的是需要對科技金融公司的業(yè)務(wù)合規(guī)合法性以及金融風(fēng)險進(jìn)行識別， 防患于未然， 維護(hù)金融市場穩(wěn)定。因此， 科技金融公司宜采用“社會審計+政府審計”雙審計模式， 如圖3所示。

（一）數(shù)字金融風(fēng)險審計環(huán)境

數(shù)字金融風(fēng)險審計是通過客觀地獲取和評價有關(guān)數(shù)字金融活動與事項認(rèn)定的證據(jù)， 對數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動或事項進(jìn)行監(jiān)督、 鑒證、 評價的系統(tǒng)化過程。審計活動與審計所依賴的環(huán)境密切相關(guān)， 數(shù)字金融風(fēng)險審計環(huán)境是指產(chǎn)生數(shù)字金融風(fēng)險審計需求、 為科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險審計提供條件以及包含相關(guān)約束因素的大環(huán)境， 這些環(huán)境因素能夠影響數(shù)字金融風(fēng)險審計的產(chǎn)生、 存在和發(fā)展。首先， 不同的審計環(huán)境會對數(shù)字金融風(fēng)險審計目標(biāo)、 主體、 客體、 對象、 標(biāo)準(zhǔn)、 方法、 結(jié)果等基本要素以及審計需求與供給產(chǎn)生影響。例如， 數(shù)字金融風(fēng)險審計環(huán)境會影響數(shù)字金融風(fēng)險審計的總體目標(biāo)， 進(jìn)而影響數(shù)字金融風(fēng)險審計的具體目標(biāo)及項目目標(biāo)。其次， 數(shù)字金融風(fēng)險審計環(huán)境會對數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容產(chǎn)生影響， 其通過影響數(shù)字金融風(fēng)險審計供給能力， 最終對審計內(nèi)容產(chǎn)生影響。

審計人員在開展數(shù)字金融風(fēng)險審計時， 需要對審計環(huán)境進(jìn)行分析， 其主要環(huán)境因素包括政策法規(guī)、 監(jiān)管動態(tài)、 社會輿論等方面， 如圖4所示。

由圖4可知， 分析審計環(huán)境要以政策法規(guī)為核心， 并密切關(guān)注監(jiān)管動態(tài)和社會輿論。具體而言： 一是政策法規(guī)， 包括科技金融公司相關(guān)法律法規(guī)、 政策文件等。如2020年中國銀保監(jiān)會與中國人民銀行發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)管理暫行辦法（征求意見稿）》、 2021年《國務(wù)院反壟斷委員會關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反壟斷指南》、 2021年全國人大常委會通過的《數(shù)據(jù)安全法》中關(guān)于數(shù)據(jù)倫理問題等的規(guī)定。二是監(jiān)管動態(tài)， 即監(jiān)管部門對科技金融公司的監(jiān)管所采取的措施和行動。例如： 2020年11月中國人民銀行、 中國銀保監(jiān)會、 中國證監(jiān)會、 國家外匯管理局對螞蟻集團(tuán)實際控制人馬云、 董事長井賢棟、 總裁胡曉明進(jìn)行了監(jiān)管約談； 2020年11月上海證券交易所和香港聯(lián)合證券交易所先后發(fā)布公告， 暫緩螞蟻科技集團(tuán)股份有限公司A+H股上市等。三是社會輿論， 包括媒體曝光的科技金融公司負(fù)面新聞、 消費者反映的相關(guān)問題等。如多家媒體報道P2P創(chuàng)始人“跑路”和平臺崩塌事件、 數(shù)千家網(wǎng)貸平臺遭“全面清退”事件等。

（二）數(shù)字金融風(fēng)險審計目標(biāo)

數(shù)字金融風(fēng)險審計目標(biāo)的確定是構(gòu)建數(shù)字金融風(fēng)險審計實施框架的重要基礎(chǔ)， 如果制定的數(shù)字金融風(fēng)險審計目標(biāo)有偏差， 就會影響后續(xù)數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容的確定， 進(jìn)而影響最終審計結(jié)果的有效性以及審計治理作用的發(fā)揮。數(shù)字金融風(fēng)險審計目標(biāo)可以細(xì)分為總體目標(biāo)、 具體目標(biāo)和項目目標(biāo)三個層級（如圖3所示）。以總體目標(biāo)為核心， 結(jié)合具體目標(biāo)和項目目標(biāo)可以更加全面地指導(dǎo)和引領(lǐng)具體數(shù)字金融風(fēng)險審計實踐工作。

數(shù)字金融風(fēng)險審計的總體目標(biāo)是通過數(shù)字金融風(fēng)險審計來約束代理人（科技金融公司、 科技金融公司內(nèi)部單位、 金融監(jiān)管部門）的代理問題和次優(yōu)問題， 實現(xiàn)監(jiān)督和防范數(shù)字金融風(fēng)險、 保證數(shù)字金融市場穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。數(shù)字金融風(fēng)險審計的具體目標(biāo)包括四個方面： 一是審查被審計單位披露的相關(guān)財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息是否存在信息錯報， 其信息是否符合真實性目標(biāo)； 二是審查被審計單位相關(guān)的財務(wù)行為和業(yè)務(wù)行為是否存在違規(guī)行為， 其行為是否符合合規(guī)性目標(biāo)； 三是審查被審計單位內(nèi)部的財務(wù)制度和業(yè)務(wù)制度是否存在缺陷， 其制度是否符合健全性目標(biāo)； 四是審查被審計單位的運營模式和相關(guān)業(yè)務(wù)是否存在系統(tǒng)性金融風(fēng)險， 其運營模式是否符合安全性目標(biāo)。數(shù)字金融風(fēng)險審計的項目目標(biāo)是指專門按照特定的項目計劃而設(shè)計的目標(biāo)， 或是在開展具體審計工作時根據(jù)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)設(shè)置的更為詳細(xì)、 可操作性更強(qiáng)的目標(biāo)。

（三）數(shù)字金融風(fēng)險審計要素

數(shù)字金融風(fēng)險審計的要素主要包括審計主體、 客體、 內(nèi)容、 標(biāo)準(zhǔn)、 方法和結(jié)果等。

1.? 數(shù)字金融風(fēng)險審計主體。數(shù)字金融風(fēng)險審計主體決定了由誰來實施數(shù)字金融風(fēng)險審計。如上文所述， 科技金融公司宜采用“社會審計+政府審計”雙審計模式， 那么數(shù)字金融風(fēng)險審計主體主要包括政府審計機(jī)關(guān)和民間審計組織兩類。一方面， 政府審計機(jī)關(guān)有義務(wù)對數(shù)字金融風(fēng)險進(jìn)行審計， 在數(shù)字金融風(fēng)險審計主體中應(yīng)當(dāng)處于主導(dǎo)地位， 從而在執(zhí)行審計工作時憑借其獨立性、 強(qiáng)制性和綜合性等優(yōu)勢， 在宏觀審慎模式下識別和防范數(shù)字金融風(fēng)險， 同時對數(shù)字金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行再監(jiān)督； 另一方面， 民間審計組織是數(shù)字金融風(fēng)險審計主體中的主要力量， 它利用自身覆蓋面廣和專業(yè)性強(qiáng)等優(yōu)勢彌補了政府審計過程中的審計盲區(qū)， 增強(qiáng)了審計整體的防御能力， 同時還能充分發(fā)揮審計人員的專業(yè)勝任能力， 準(zhǔn)確識別金融科技公司潛在的數(shù)字金融風(fēng)險。

2.? 數(shù)字金融風(fēng)險審計客體。數(shù)字金融風(fēng)險審計客體決定了數(shù)字金融風(fēng)險審計的范圍。根據(jù)三類資源委托代理關(guān)系， 數(shù)字金融風(fēng)險審計客體為科技金融公司、 科技金融公司內(nèi)部單位以及金融監(jiān)管部門。對于政府審計而言， 數(shù)字金融風(fēng)險審計的客體主要是數(shù)字金融行業(yè)的各個金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管部門； 對于社會審計而言， 數(shù)字金融風(fēng)險審計的客體主要是科技金融公司、 科技金融公司內(nèi)部單位以及金融監(jiān)管部門。

3.? 數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容。數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容可按照層級劃分為審計主題、 對象、 目標(biāo)、 標(biāo)的及載體等（鄭石橋，2019）， 具體內(nèi)容如表1所示。

從審計主題來看， 包括信息、 行為、 制度和模式四類。從審計對象來看， 主要是委托代理關(guān)系產(chǎn)生的代理問題和次優(yōu)問題， 具體包括信息錯報、 行為違規(guī)、 制度缺陷、 系統(tǒng)風(fēng)險， 對應(yīng)的審計目標(biāo)分別為真實性和效益性、 合規(guī)性、 健全性、 安全性。數(shù)字金融風(fēng)險審計主題具體類型分為財務(wù)和業(yè)務(wù)信息主題、 財務(wù)和業(yè)務(wù)行為主題、 財務(wù)和業(yè)務(wù)制度主題、 運營和業(yè)務(wù)模式主題， 由此也將數(shù)字金融風(fēng)險審計業(yè)務(wù)類型分為數(shù)字金融報表審計、 數(shù)字金融績效審計、 數(shù)字金融合規(guī)審計、 數(shù)字金融制度審計和數(shù)字金融風(fēng)險審計等?？傮w來看， 數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容以數(shù)字金融風(fēng)險審計主題和審計目標(biāo)為前提， 由單一審計主題形成單一數(shù)字金融風(fēng)險審計業(yè)務(wù)， 由多個審計主題形成綜合數(shù)字金融風(fēng)險審計業(yè)務(wù)。進(jìn)一步地， 將審計主題細(xì)分后得到審計標(biāo)的， 數(shù)字金融風(fēng)險審計標(biāo)的與其相匹配的數(shù)字金融風(fēng)險審計具體目標(biāo)組合形成數(shù)字金融風(fēng)險審計事項。審計證據(jù)來源于審計標(biāo)的的記錄或其他載體即數(shù)字金融風(fēng)險審計載體， 數(shù)字金融風(fēng)險審計載體的來源（內(nèi)部、 外部）、 存在形態(tài)（紙質(zhì)、 電子、 實物）等都將影響數(shù)字金融風(fēng)險審計證據(jù)獲取的思路以及采取的審計程序。

4.? 數(shù)字金融風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)。審計標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)表審計意見及做出審計決定的依據(jù)。數(shù)字金融風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)包括： 一是國家法律法規(guī)層面， 如《審計法》、 國家出臺的數(shù)字金融風(fēng)險審計方面的法律條例、 國務(wù)院頒布的相關(guān)行政法規(guī)等； 二是審計工作層面， 如具體審計準(zhǔn)則（政府審計準(zhǔn)則和社會審計準(zhǔn)則）、 審計實務(wù)操作指引等。不同的審計主體會依據(jù)不同的審計準(zhǔn)則開展審計工作。就政府審計而言， 政府審計機(jī)關(guān)依據(jù)的審計準(zhǔn)則主要是政府審計準(zhǔn)則； 就社會審計而言， 民間審計組織依據(jù)的審計準(zhǔn)則主要是社會審計準(zhǔn)則。

5.? 數(shù)字金融風(fēng)險審計方法。數(shù)字金融風(fēng)險的突發(fā)性、 復(fù)雜性、 傳染性等特征對數(shù)字金融風(fēng)險審計方法提出了更高的要求， 在傳統(tǒng)審計方法無法適應(yīng)新時代數(shù)字金融風(fēng)險審計要求的情況下， 通過綜合利用金融創(chuàng)新的成果和技術(shù)手段來創(chuàng)新審計方法已然成為現(xiàn)實選擇。信息化審計的出現(xiàn)對于審計監(jiān)督來說是一場技術(shù)革命， 它與審計監(jiān)督的完美融合不僅給創(chuàng)新審計監(jiān)督方式注入了新動力， 還在一定程度上提升了最終的審計效率和效果。因此， 審計主體可以通過綜合利用區(qū)塊鏈、 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、 云計算等新興的大數(shù)據(jù)技術(shù)對科技金融公司進(jìn)行審計， 以更好地識別金融風(fēng)險， 提高審計效率和質(zhì)量。

6.? 數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果。數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果是審計主體（政府審計機(jī)關(guān)和民間審計組織）對被審計單位進(jìn)行審計后， 從數(shù)字金融各項業(yè)務(wù)及責(zé)任履行情況等方面得出的最終審計結(jié)論（馬志娟等，2020）。數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果通常以數(shù)字金融風(fēng)險審計報告、 數(shù)字金融風(fēng)險審計處理決定、 數(shù)字金融風(fēng)險審計建議等形式呈現(xiàn)。審計主體可以與金融監(jiān)管部門進(jìn)行聯(lián)動， 創(chuàng)新數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果形式。如向金融監(jiān)管部門提交數(shù)字金融風(fēng)險重點防控報告， 指明需要重點關(guān)注和監(jiān)管的數(shù)字金融風(fēng)險， 這不僅能夠避免監(jiān)管部門的資源浪費和無效監(jiān)管， 還能促使相關(guān)部門有針對性地制定監(jiān)管制度和計劃。

四、 數(shù)字金融風(fēng)險審計運行機(jī)制

數(shù)字金融風(fēng)險審計運行機(jī)制本質(zhì)上是對數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容的深刻把握， 是明確數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)容、 深入把握數(shù)字金融風(fēng)險審計內(nèi)涵、 確定審計實務(wù)邊界、 選擇審計方法的前提。本文基于三類資源委托代理關(guān)系， 在相應(yīng)的審計需求下， 將數(shù)字金融風(fēng)險審計運行機(jī)制劃分為科技金融公司的金融風(fēng)險審計、 科技金融公司的內(nèi)部金融風(fēng)險審計、 金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況審計三個方面進(jìn)行探討（如圖5所示）。

（一）科技金融公司的金融風(fēng)險審計

為有效實施對科技金融公司的金融風(fēng)險審計， 審計主體需要依據(jù)主要的數(shù)字金融風(fēng)險， 有針對性地找準(zhǔn)審計重點， 合理設(shè)計審計工作方案。基于信息、 行為、 制度、 模式四類主題開展數(shù)字金融風(fēng)險審計業(yè)務(wù)。

1. 信息主題。以審查數(shù)字金融風(fēng)險為視角， 對科技金融公司開展報表審計和績效審計， 重點審查科技金融公司財務(wù)報表及業(yè)務(wù)報表的真實性。

2. 行為主題。對科技金融公司開展金融合規(guī)審計， 重點審查科技金融公司涉及的數(shù)字財務(wù)行為和業(yè)務(wù)行為， 這也是金融風(fēng)險審計的重點， 主要包括以下內(nèi)容： ①數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性。如： 科技金融公司對收集、 管理、 使用數(shù)據(jù)的過程是否做出明確的界定， 是否存在濫用數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)倫理問題； 科技金融公司是否能夠保障數(shù)據(jù)的安全性， 謹(jǐn)防數(shù)據(jù)泄露； 科技金融公司對數(shù)據(jù)是否存在嚴(yán)重的壟斷行為。②是否“無牌”或超范圍從事數(shù)字金融業(yè)務(wù)。如： 科技金融公司是否存在誘導(dǎo)金融消費者、 過度推銷自己的金融服務(wù)的行為， 重點關(guān)注科技金融公司是否存在侵害消費者權(quán)益以及監(jiān)管套利的行為； 謹(jǐn)防科技金融公司“超牌”開展金融業(yè)務(wù)， 重點審查其是否存在將聯(lián)合支付、 信貸、 理財融為一體， 變相開展其他超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)的情形。③是否采取不正當(dāng)競爭手段。大型科技金融公司主導(dǎo)著行業(yè)話語權(quán)， 極易形成數(shù)據(jù)寡頭壟斷， 在這種情況下要重點審查科技金融公司是否利用“燒錢”、 交叉補貼等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭， 是否存在通過阻礙用戶數(shù)據(jù)向競爭對手開放、 妨礙新機(jī)構(gòu)進(jìn)入、 排斥對手進(jìn)入平臺提供服務(wù)等行為進(jìn)行反向收割。

3. 制度主題。重點審查科技金融公司與數(shù)字金融風(fēng)險相關(guān)的財務(wù)制度及業(yè)務(wù)制度的健全性和完備性。

4. 模式主題。重點審查科技金融公司可能涉及數(shù)字金融風(fēng)險的運營模式和業(yè)務(wù)模式是否存在系統(tǒng)性金融風(fēng)險。

（二）科技金融公司的內(nèi)部金融風(fēng)險審計

為有效實施對科技金融公司的內(nèi)部金融風(fēng)險審計， 審計主體應(yīng)在結(jié)合實際情況的前提下事先明確具體審計計劃。具體包括：

1. 內(nèi)部信息系統(tǒng)的有效性。要樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念， 通過信息系統(tǒng)有效性和安全性測試， 準(zhǔn)確識別內(nèi)在的風(fēng)險和突出性問題； 鑒于科技金融公司的信息科技風(fēng)險， 在遇到特殊的風(fēng)險時， 還要安排針對信息系統(tǒng)的專項審計， 或是利用外部專家的工作來實施精準(zhǔn)審計。

2. 內(nèi)部經(jīng)營活動的效率和效益。管理是否得當(dāng)會影響經(jīng)營活動的效率和效益， 針對當(dāng)前科技金融公司普遍存在的問題， 應(yīng)重點關(guān)注： 科技金融公司內(nèi)部是否存在經(jīng)營混亂、 公司治理較為薄弱等現(xiàn)象； 科技金融公司在數(shù)據(jù)來源、 使用、 管理上是否符合規(guī)定， 是否存在違法亂紀(jì)的現(xiàn)象； 科技金融公司是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)， 是否能對特定業(yè)務(wù)或項目進(jìn)行評價、 報告與監(jiān)督； 內(nèi)部人員是否存在不當(dāng)?shù)墓芾硇袨楹蛿〉滦袨榈取?/p>

3. 內(nèi)部風(fēng)險管理制度建立落實情況?？萍冀鹑诠緝?nèi)部的制度審計是科技金融公司內(nèi)部金融風(fēng)險審計的重點內(nèi)容， 應(yīng)關(guān)注： 科技金融公司內(nèi)部與治理、 控制和風(fēng)險管理相關(guān)的制度是否建立且達(dá)到促進(jìn)自身進(jìn)行風(fēng)險管理的水平， 是否存在管理的真空地帶或盲點； 科技金融公司內(nèi)部管理制度流程是否符合相關(guān)法律法規(guī)的發(fā)展方向； 科技金融公司相關(guān)內(nèi)部管理制度的評價標(biāo)準(zhǔn)體系是否建立且能夠?qū)?nèi)部管理制度系統(tǒng)的有效性實施評估。

4. 運營模式和業(yè)務(wù)模式的風(fēng)險性評價。重點審查科技金融公司內(nèi)部運營模式以及業(yè)務(wù)模式是否符合國家相關(guān)法規(guī)要求， 是否會引發(fā)金融風(fēng)險等。

（三）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況審計

為穩(wěn)步實施對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況審計， 審計主體應(yīng)當(dāng)在原有的審計內(nèi)容上進(jìn)行拓展， 并將以下內(nèi)容作為審計重點： 一是金融監(jiān)管部門的行為實施。其中最重要的就是關(guān)注金融監(jiān)管部門完成的工作任務(wù)是否真實有效， 是否存在監(jiān)管漏洞或監(jiān)管重疊； 其次， 重點審查監(jiān)管部門對于科技金融公司新開展的業(yè)務(wù)是否按照準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核以及審批手續(xù)是否齊全、 有無越權(quán)審批現(xiàn)象， 對于存在嚴(yán)重數(shù)字金融風(fēng)險的科技金融公司是否及時約談并提出整改意見。二是金融監(jiān)管部門制度建立和落實情況。重點關(guān)注數(shù)字金融風(fēng)險監(jiān)管制度是否及時建立和調(diào)整， 是否真正做到貫徹落實， 如市場準(zhǔn)入和退出制度、 金融牌照頒發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的完善等。三是監(jiān)管人員的工作質(zhì)量。重點審查監(jiān)管人員是否樹立責(zé)任意識以及數(shù)字金融風(fēng)險防范意識， 執(zhí)行監(jiān)管工作時是否熟悉、 掌握數(shù)字金融監(jiān)管知識和方法并明確監(jiān)管方向及重點， 是否存在利用職權(quán)謀求不正當(dāng)利益的違法行為等。

五、 數(shù)字金融風(fēng)險審計保障機(jī)制

（一）推進(jìn)數(shù)字金融風(fēng)險審計制度建設(shè)

依法治國， 審計先行， 應(yīng)在有法可依的條件下規(guī)范審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時的行為， 讓審計工作在公平公正、 客觀和諧的環(huán)境下有效開展。因此， 完善的數(shù)字金融風(fēng)險審計法規(guī)制度建設(shè)對于保障數(shù)字金融風(fēng)險審計的有效運行極為重要， 應(yīng)當(dāng)有針對性地對審計環(huán)境建設(shè)、 審計人員建設(shè)、 審計管理建設(shè)等方面的法律制度規(guī)范進(jìn)行完善。例如， 隨著科技金融公司的數(shù)據(jù)管理安全問題頻發(fā)， 要盡快完善數(shù)據(jù)管理審計方面的法律條例， 可以在《審計法》的基礎(chǔ)上結(jié)合《數(shù)據(jù)安全法》《個人信息保護(hù)法》《國務(wù)院反壟斷委員會關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反壟斷指南》和《網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)管理暫行辦法（征求意見稿）》等法律法規(guī)， 并考慮當(dāng)下的形勢和國外的先進(jìn)理念， 推進(jìn)數(shù)據(jù)管理審計的法治建設(shè)。同時， 在大數(shù)據(jù)背景下， 審計機(jī)關(guān)要盡快研究出臺相應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計法規(guī)制度， 由此在開展跨領(lǐng)域、 跨層級、 跨行業(yè)、 跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析時， 使數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計有據(jù)可依， 確保制度執(zhí)行和審計工作的有效性。

（二）提高數(shù)字金融風(fēng)險審計人員綜合素質(zhì)

數(shù)字金融的快速發(fā)展對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。審計人員在開展數(shù)字金融風(fēng)險審計實務(wù)工作時， 需要將專業(yè)的審計理論與數(shù)字金融風(fēng)險大環(huán)境融會貫通， 在充分考慮數(shù)字金融風(fēng)險審計環(huán)境的前提下， 避免審計工作的偏差， 保障數(shù)字金融風(fēng)險審計工作有序推進(jìn)。當(dāng)前應(yīng)從以下幾個方面提高數(shù)字金融風(fēng)險審計人員的綜合素質(zhì)： 一是加強(qiáng)審計人員的數(shù)字金融理論知識培訓(xùn)， 并要求審計人員重點關(guān)注最新出臺的與數(shù)字金融風(fēng)險相關(guān)的法律政策； 二是要求審計人員努力鉆研學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)手段， 學(xué)習(xí)新的數(shù)據(jù)分析方法和審計模型的構(gòu)建； 三是要求審計人員將豐富的數(shù)字金融風(fēng)險理論與數(shù)字金融風(fēng)險審計實務(wù)有機(jī)結(jié)合， 致力于成為一名高素質(zhì)的復(fù)合型、 研究型審計人才。此外， 為了高質(zhì)量完成數(shù)字金融風(fēng)險審計任務(wù)， 可在審計項目小組中配置具有數(shù)字金融領(lǐng)域知識的專業(yè)人才， 實現(xiàn)審計項目小組的專業(yè)背景多樣化， 為數(shù)字金融風(fēng)險審計實務(wù)工作的開展提供有效保障。

（三）創(chuàng)新數(shù)字金融風(fēng)險審計中技術(shù)與方法的運用

隨著各類金融科技技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用， 科技金融公司的信息化程度逐漸提高， 金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)日益復(fù)雜。訪談、 抽樣、 現(xiàn)場查看、 穿行測試等傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足數(shù)字金融風(fēng)險審計的要求， 難以識別全部的數(shù)字金融風(fēng)險， 因此創(chuàng)新數(shù)字金融風(fēng)險審計方法和工具顯得尤為重要（陳偉，2020）。在數(shù)字金融風(fēng)險審計中， 充分運用數(shù)據(jù)挖掘、 遺傳算法、 機(jī)器學(xué)習(xí)、 自然語言處理、 R語言、 Big Table、 云計算、 Hadoop、 可視化技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)， 不僅能夠大幅度提高數(shù)字金融風(fēng)險審計工作的效率和質(zhì)量， 而且有助于識別和防范數(shù)字金融風(fēng)險、 降低審計風(fēng)險。此外， 區(qū)塊鏈?zhǔn)窃谛畔⒓夹g(shù)背景下產(chǎn)生的一項創(chuàng)新性技術(shù)， 在分布式存儲、 加密算法、 云計算等多類技術(shù)的加持下， 區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效保障信息的透明度和真實性， 在強(qiáng)化審計問責(zé)上也發(fā)揮著不可替代的作用。因而區(qū)塊鏈技術(shù)也是助力數(shù)字金融風(fēng)險審計的重要方法， 其將促使審計工作朝著更智能、 更高效的方向發(fā)展， 完成從單一審計到綜合審計的轉(zhuǎn)變， 助力審計在數(shù)字金融領(lǐng)域達(dá)到全覆蓋（徐超和陳勇，2021；丁昆等，2015）。

（四）構(gòu)建統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計平臺

大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計平臺的建立為有效開展數(shù)字金融風(fēng)險審計提供了堅實的保障。在數(shù)字金融背景下， 數(shù)字金融風(fēng)險審計數(shù)據(jù)具有碎片化、 海量化等特征， 提前將數(shù)據(jù)進(jìn)行有效區(qū)分和處理能夠方便后續(xù)審計工作的開展。在大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計平臺上， 可以統(tǒng)一、 集中化處理分析數(shù)據(jù)， 這有助于從整體層面掌握數(shù)字金融市場的風(fēng)險狀況， 進(jìn)而根據(jù)實際情況確定不同的審計程序。根據(jù)數(shù)據(jù)技術(shù)特征和數(shù)字金融風(fēng)險審計的要求， 按照技術(shù)的不同， 可將大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計平臺大致分為采集、 預(yù)處理、 分析與可視化四個子平臺， 各子平臺依照特定邏輯融合于一體。只有將先進(jìn)的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)與大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計平臺完美匹配融合， 才能使大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險審計平臺高效率、 高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)。例如： 在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)， 運用AO、 Oracle、 SQL Server等技術(shù)有針對性、 目的性地完成審計數(shù)據(jù)采集任務(wù)， 擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集范圍和提高數(shù)據(jù)采集效率； 在數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)， 為了方便后續(xù)的查找分析， 應(yīng)該提前對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理， 然后再按照數(shù)據(jù)的形式特點分開存儲； 在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)， 利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、 機(jī)器學(xué)習(xí)算法等核心分析技術(shù)助力分析建模過程； 在數(shù)據(jù)可視化環(huán)節(jié)， 將計算機(jī)輔助設(shè)計、 圖像處理、 計算機(jī)視覺等學(xué)科知識與相關(guān)計算機(jī)圖形圖像處理技術(shù)相互融合， 將大數(shù)據(jù)以圖形或圖像的形式展現(xiàn)出來， 最后再實施交互處理（劉國城和王會金，2017）。

六、 數(shù)字金融風(fēng)險審計評價機(jī)制

目前， 數(shù)字金融風(fēng)險審計評價機(jī)制還處于探索階段， 審計主體應(yīng)以具體的審計事實為基礎(chǔ)， 充分利用數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果， 通過落實審計整改、 審計結(jié)果分析、 審計結(jié)果共享、 審計問責(zé)等方式切實開展數(shù)字金融風(fēng)險審計評價工作。審計結(jié)果是否被充分有效地運用， 關(guān)系到審計整改與問責(zé)是否落實到位。審計結(jié)果的充分運用是有效發(fā)揮審計監(jiān)督職能的保證， 也是制定政策和完善制度的重要參考依據(jù)。因此， 審計機(jī)關(guān)和相關(guān)審計人員一定要杜絕“重過程輕結(jié)果運用”的想法， 加大對數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果的運用力度， 使審計監(jiān)督的效益最大化。

（一）落實審計整改

數(shù)字金融風(fēng)險審計的整改檢查是完善數(shù)字金融管理制度和防范數(shù)字金融風(fēng)險的倒逼機(jī)制， 建立健全整改機(jī)制、 重視審計的后續(xù)反饋對于完善金融監(jiān)督體系具有重大意義。審計結(jié)果有效運用的首要任務(wù)是實施審計整改， 具體包括： ①制定審計整改效果評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員按照細(xì)化的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀公正的評價， 使得審計整改評價更為規(guī)范化， 為落實審計整改任務(wù)奠定基礎(chǔ)。②對被審計單位問題整改效果進(jìn)行評價。按照具體評價標(biāo)準(zhǔn)得出的評價結(jié)果能夠真實反映被審計單位的整改情況， 可以將評價過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位在某些具體標(biāo)準(zhǔn)方面的不足和缺陷作為調(diào)整與完善后續(xù)評價標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。③建立健全整改跟蹤檢查機(jī)制。一方面， 以避免數(shù)字金融風(fēng)險為目標(biāo)， 列出被審計單位當(dāng)前尚未達(dá)到整改標(biāo)準(zhǔn)的問題清單， 要求審計部門按照“達(dá)到整改標(biāo)準(zhǔn)即銷號”的方式持續(xù)跟蹤整改情況； 另一方面， 加強(qiáng)審計整改督促， 定期對被審計單位的整改工作進(jìn)行回頭檢查， 要切實看到整改效果， 避免整改的形式主義， 并將審計結(jié)果和整改情況作為對被審計單位業(yè)務(wù)開展、 牌照發(fā)放的參考依據(jù)。

（二）加強(qiáng)審計結(jié)果分析

加強(qiáng)對數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果的分析有助于擴(kuò)大審計結(jié)果運用深度。審計人員對于發(fā)現(xiàn)的數(shù)字金融風(fēng)險問題， 可以通過多種形式提煉總結(jié)， 形成重點明確的審計成果， 為金融監(jiān)管預(yù)警機(jī)制提供信息支持。首先， 審計人員對于發(fā)現(xiàn)的數(shù)字金融風(fēng)險， 應(yīng)當(dāng)追根究底， 及時挖掘風(fēng)險背后的形成原因， 從體制機(jī)制方面向被審計單位提出有針對性的整改意見， 促使被審計單位完善制度建設(shè)、 重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理流程， 以求在最大程度上解決其在體制機(jī)制上的不足和缺陷。其次， 為了滿足各利益相關(guān)者對審計結(jié)果的需求， 審計人員將問題總結(jié)提煉后， 應(yīng)當(dāng)以不同的形式加以顯示， 如： 可將審計結(jié)果提煉成審計要情和簡報， 作為政府和有關(guān)部門在制定決策時的參考依據(jù)； 或?qū)徲嫿Y(jié)果形成經(jīng)典案例， 以擴(kuò)大審計結(jié)果的影響面， 供審計同行和科技金融公司管理人員共同學(xué)習(xí)； 也可將審計結(jié)果以圖像的形式呈現(xiàn)， 使審計結(jié)果更加直觀和通俗易懂。

（三）共享審計結(jié)果

建立數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果共享機(jī)制有助于提高審計結(jié)果運用廣度。審計部門應(yīng)與其他金融監(jiān)管部門積極協(xié)調(diào)配合， 強(qiáng)化審計結(jié)果信息共享， 協(xié)助其他監(jiān)管部門利用審計結(jié)果有效履職。首先， 審計結(jié)果共享有利于避免數(shù)字金融監(jiān)管部門開展重復(fù)工作， 從而將有限的資源重點集中于提高數(shù)字金融風(fēng)險防范能力上， 并且相關(guān)決策部門可將審計結(jié)果中涉及的數(shù)字金融風(fēng)險作為之后政策出臺和調(diào)整的重要依據(jù)。其次， 審計結(jié)果共享使得被審計單位的違法違規(guī)行為被公之于眾， 被審計單位為了維護(hù)自身聲譽， 不得不約束自身的經(jīng)營行為， 及時按照審計整改和監(jiān)管政策的要求進(jìn)行自我整改和風(fēng)險控制。最后， 審計結(jié)果共享有利于強(qiáng)化社會大眾對數(shù)字金融風(fēng)險的感知以及發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用， 從而積極反饋數(shù)字金融風(fēng)險審計結(jié)果中存在的問題以及與事實不符的情況， 及時舉報被審計單位的違規(guī)行為， 對被審計單位形成有效的外在約束。

（四）落實審計問責(zé)

審計問責(zé)一方面是對被審計單位整改效果尚不達(dá)標(biāo)的追責(zé)問責(zé)， 另一方面是對違法違紀(jì)行為的追責(zé)問責(zé)（馬志娟等，2020）。首先， 在被審計單位整改效果不達(dá)標(biāo)的情況下， 負(fù)責(zé)整改工作的主要責(zé)任人要接受審計問責(zé)。為了加大審計問責(zé)的力度， 應(yīng)當(dāng)將整改效果與責(zé)任人考核、 任免、 晉升、 獎懲聯(lián)系在一起， 進(jìn)而促進(jìn)整改工作的落實。其次， 對于發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為線索， 在積極做好審計問責(zé)本職工作的基礎(chǔ)上， 依法及時移送有關(guān)部門和單位。各部門和單位相互協(xié)作， 在認(rèn)真核實真實情況的前提下做出處理， 并將結(jié)果反饋給審計機(jī)關(guān)。最后， 各問責(zé)主體之間需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合， 明確各自的職責(zé)分工， 在公開透明的過程中共同完成數(shù)字金融風(fēng)險審計問責(zé)， 讓數(shù)字金融風(fēng)險審計問責(zé)最終落到實處（馬志娟和韋小泉，2014）。

七、 結(jié)束語

要堅持底線思維， 增強(qiáng)憂患意識， 著力防范化解包括數(shù)字金融風(fēng)險在內(nèi)的重大風(fēng)險， 堅決打好防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)， 憑借數(shù)字金融風(fēng)險審計固有功能使其在防范數(shù)字金融風(fēng)險攻堅戰(zhàn)中發(fā)揮獨特優(yōu)勢作用。本文立足于科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險治理的目標(biāo)， 力求構(gòu)建科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險審計理論框架， 包括數(shù)字金融風(fēng)險審計實施框架、 運行機(jī)制、 保障機(jī)制、 評價機(jī)制等方面， 探索了數(shù)字金融風(fēng)險防范與審計的有機(jī)結(jié)合， 為預(yù)防、 揭示及評價數(shù)字金融風(fēng)險， 提升審計質(zhì)效， 全面系統(tǒng)地開展科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險審計實踐提供了新思路。誠然， 目前數(shù)字金融呈蓬勃發(fā)展態(tài)勢， 但對于數(shù)字金融風(fēng)險審計的相關(guān)研究還處在探索階段， 今后應(yīng)當(dāng)結(jié)合國內(nèi)外的新形勢、 新環(huán)境、 新秩序、 新實踐， 從多個方面展開多維度的擴(kuò)展性研究， 為我國數(shù)字金融風(fēng)險審計理論體系的構(gòu)建提供智慧和做出貢獻(xiàn)。

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