企業全面預算管理的困境和對策探討

李歡 北京大亨會計師事務所（普通合伙）

引言

管理大師彼得·德魯克的“既成事實的管理都是無效管理”經典語錄，反映了全面預算對于企業管理的重要程度。全面預算管理從企業戰略出發，根據企業的中長期發展計劃，對經營目標進行業務分解、量化指標，形成具體可執行的經營計劃，跟蹤計劃指標的實際執行情況并及時反饋和調整指標，這個過程就是全面預算的編制和執行過程。其中，對企業經營目標進行預算指標分解，突出了企業在經營過程中全面預算管理的戰略性、針對性和計劃性。企業加強全面預算管理工作的編制、落實和跟蹤管理可以幫助企業戰略目標落地、企業資源高效配置，優化管理方式、促進績效考評更具有科學性。對此，本文對全面預算管理在企業中的重要性以及企業在進行全面預算管理過程中出現的問題進行分析，并提出針對性的解決措施。

一、企業全面預算管理的重要性

（一）全面預算的內容

全面預算管理，是利用預算對企業各部門、各項財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、費用預算等業務預算，以及現金預算、預計利潤表、預計資產負債表以及預計現金流量表的財務預算。

（二）全面預算的重要性

羅伯特·卡普蘭曾說“企業經營要想成功，戰略與執行力缺一不可。”多元化業務的集團企業在多業態、跨地區、各環節的成本控制、轉移定價存在困難，因而對集團企業來說，用好全面預算管理工具就顯得尤為重要。首先，全面預算管理是企業戰略執行和經營目標落地的重要抓手。其次，全面預算管理是對企業戰略和經營目標的分解。具體而言，全面預算要全過程和全員參與預算編制和執行，轉化預算指標是經營計劃、執行和評價的體系化、精細化管理過程。預算編制，需要企業各部門合作，充分了解各部門的業態和預算目標，對企業資源進行合理調動和使用。預算執行，是企業強化內部管控的工具。預算反饋，通過對預算的執行情況進行分析，可以及時發現企業生產和經營過程中的問題，可以有針對性地制定解決策略。最后，全面預算橫向到邊、縱向到底，量化了企業經營活動成果相關的財務指標，在時間維度和組織維度分解企業業務，最終形成了預算指標。在預算執行過程中，對預算的執行情況進行分析，及時發現企業生產和經營過程中的缺點，企業可以更有針對性地制定解決方案，從而提高企業的內部管理能力，實現企業的良好發展。

二、企業全面預算管理出現的問題

（一）企業未認識到預算管理的重要性

企業的一把手對全面預算管理的重視程度直接決定了企業預算管理的水平和預算管理程度。很多企業管理者認識了到精細化管理對企業生存的重要性，但仍然有很多企業忽視了預算管理的價值。首先，企業高層停留在全面預算管理是財務工作的意識層面。其次，企業中層管理人員和基層員工對全面預算的重要性認識不足，執行過程中不重視，導致對預算執行管控不夠嚴格、預算執行不理想。再次，全面預算過程溝通不充分、參與度不夠。最后，全面預算管理職責模糊。員工認為自己工作與預算不相關，特別是在預算編制過程中存在下達通知不及時和編制內容不全面等問題，沒有充分發揮全面預算管理的協調性、系統性、統籌規劃性，沒有實現全面預算管理和企業戰略規劃緊密聯系。

企業生產經營過程涉及生產、銷售、采購、研發等環節，每個環節有著獨特的業態和要求，全覆蓋人、財、物資源，全過程控制企業的經營活動。要做好全面預算管理，僅依靠財務部門推動無法滿足企業的所有業態、所有環節的要求，脫離業務編制的預算缺乏科學性、權威性和可操作性。

（二）企業在預算執行環節上較為薄弱

對于企業的發展而言，在落實全面預算管理工作時，需要加大實際預算工作的執行力度，從而將企業的戰略目標轉變為實際的成果和經濟效益，從另一個角度而言，全面預算管理的執行程度影響企業轉型和發展。首先，全面預算管理編制的預算指標脫離實際，缺乏可操作性。事前編制不嚴謹、編制人員未全面考慮年度經營計劃，導致指標與實際情況相差甚遠，無法按照預算執行。其次，全面預算執行過程控制力薄弱，預算執行缺乏有效管控，預算指標形同虛設，導致出現收入不達標、費用超標等問題。再次，預算執行跟蹤不及時、預算執行反饋滯后，在反饋機制的不完善情況下，出現預算編制和實際不符合的問題。有的甚至在預算執行過程中出現了各部門之間認識不統一、不配合的現象，預算執行存在形式化的問題。最后，預算編制和預算控制過度依賴財務部門，而財務部門的權力有限，特別涉及多業態、不同地區甚至不同國別的集團型企業，僅靠財務部門推動全面預算管理缺乏強有力的支持與保障，全面預算管理無法得到徹底執行。僅靠財務報表發現預算執行問題，不能及時發現預算問題，影響了其實際價值。

（三）企業在預算管理中的信息化建設不足

部分企業存在缺乏預算系統信息化薄弱、預算數據較粗放，預算系統沒有從頂層設計導致各模塊割裂，信息化平臺技術發揮不出來，導致各部門產生信息孤島效應。很多預算管理人員仍是使用傳統的EXCEL 等辦公軟件進行各種預算執行、預算編制和預算分析工作，浪費了人力、物力和時間，各項預算工作都在各自的信息系統中進行完成和管理，數據無法及時傳遞和銜接，阻礙了企業全面預算管理工作的效率和質量的提升。

（四）缺乏完善的預算管理體系

對于企業的發展而言，我國全面預算管理在起步上較晚，所以很多企業沒有建立一套完善的自上而下的預算管理體系、設置預算管理機構，無法對各預算管理職能進行有效劃分，不利于發揮出全面預算管理的價值。從目前很多企業的全面預算管理情況看，在模式上較為單一，且不能結合自身的發展實際情況，只是將全面預算管理作為對成本費用的管理預測工作。

（五）企業預算指標編制不科學

全面預算管理指標過于重視對財務指標上的考核工作，常常忽略非財務指標，例如客戶需求分析、產品生產質量、項目儲備開發、各部門管理制度建設等不能量化的指標。在全面預算管理不能將這些非財務指標納入管理考核體系時，導致預算管理考核指標不科學。

（六）企業缺乏對預算結果的考核工作

缺乏相應的預算考核制度或考核機制不完善，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性。預算考核不是以預算執行結果作為績效考評的重要依據；考核只考慮營收、產量、利潤、成本費用等定量指標，未將定性指標如預算編制時效性、人力成本效益、部門協作效率等指標納入考核范圍；預算考核沒有將執行成效與部門的榮譽和獎勵相掛鉤、與員工個人晉升和績效相掛鉤，預算考核沒有調動部門和員工的積極性。

三、企業全面預算管理問題的整改措施

（一）企業提高全面預算管理的重視程度

企業除了要有外拓能力，更要練好內功。加強全面預算管理的認識，特別是企業一把手更要將全面預算作為企業經營的重要工作，從頂層推動預算管理。此外，企業要立足于長期發展規劃做好以下幾點工作。一是加強全面預算管理制度建設，明確預算管理機構、強化管理責任，建立健全預算管理體系。二是加強全面預算專業培訓和技術指導。包括預算流程、預算編制、年度經營預測、預算指標分析、預算指標調整、預算跟蹤執行和反饋，以及預算考核機制等方面。通過自上而下和自下而上上下結合的方式編制和完善預算，讓員工認識到他們是全面預算的主體，保證企業全員都可以積極參與到全面預算管理工作中。三是重視資金預算。正所謂兵馬未動糧草先行，資金預算是財務預算編制的核心。四是全面預算管理的編制后要加強執行方面的管理，提高員工在執行預算過程中的規范性，保證全面預算管理能在企業發展中發揮價值，并滿足企業在新經濟時代中的發展需要。

（二）企業要提高預算執行能力

細化預算指標，增加執行有效性是未來企業全面預算管理的整改方向。一是要重視全面預算管理人才的培養。通過對相關人員職業素養和專業知識的培養，在編制、執行全面預算管理以及后期跟蹤反饋時發揮出關鍵和帶頭作用，提高所有員工對預算執行的準確性。二是要將預算目標逐層分解。不僅要求預算目標分解到各個部門，還要將預算目標分解到具體工作人員，使每位員工都了解自身所承擔的預算管理責任，特別是企業將預算責任納入員工的績效考核中，能夠顯著提高員工預算執行的重視程度。三是統一部署填報時間和要求。在規定時間統一在預算系統中填報預算，填報的內容按照統一要求在規定的時間提交審批。四是對預算執行過程進行監督和總結。這樣既可以完成對全面預算管理執行過程的控制，也可以在總結中研究適合企業管理特點的預算編制和執行方式。五是對預算和實際執行之間的差異進行預算執行分析。根據預算執行分析的結果預計差異產生的財務風險，提前制定好各種風險策略，把預算數據的差異風險控制在企業的承受范圍內。六是設立“預算管理推進獎”。對積極推進全面預算管理的員工給予必要的獎勵，這在全面預算管理推行的初期非常重要。

（三）企業加強預算管理中的信息化建設

要重視預算管理信息化、數字化的建設，在結合企業發展特點和未來的發展規劃，及時引入專業的預算管理系統，充分利用軟件平臺、云會計、大數據等工具加強全面預算的數字化建設。立足預算落地建立符合企業特點數字化的管理系統。首先，全面預算管理系統以頂層設計為設計原則。通過管理系統完成預算數據采集關聯、數據查詢、趨勢分析、勾稽匯總、在線審批、執行管理、績效考評等工作提高人工效率，通過實時預算管控、數據模型分析、自動預警等功能及時發現經營過程中的問題。打通各模塊的生產、銷售、人力資源、財務等企業所有部門業務流程，保證管理系統信息銜接通暢。其次，固化預算表格設置數據鎖定功能。預算表格的設計要兼顧不同業務活動、更要詳細全面，強化預算數據鎖定功能，預算統一填報、審核通過后數據鎖定，任何人都無法隨意修改，避免出現確定的預算數據被人為修改，導致預算混亂難以保證預算數據的嚴肅性。同時要求各責任部門及時將各種信息輸入預算管理系統中，提高信息的傳遞時效性和預算管理系統運行質量，降低企業各部門受到信息孤島的影響。再次，建立預算管理系統和企業的ERP 系統結合。預算系統和ERP 的有效結合可以互相取數，對實際數據和預算數據可以快速對比分析。最后，建立財務模型快速計算并設置預警機制。建立制定預算目標的財務模型，通過敏感性分析系統自動計算重要預算目標結果為決策提供依據，對預算的重點項目完成定期預警機制的設置，有利于提高預算的執行質量，完成對預算工作的有效落實。

（四）完善全面預算管理的組織體系

企業要完善全面預算管理組織體系。首先，建立和完善不同業態、多維度的預算管理體系。明確企業預算的審批機構、決策機構和預算執行機構。預算以業務為預算編制的起點，結合各部門的經濟活動，建立有效的預算管理機構。其次，征求意見完善管理制度。參考企業管理者、財務部門和業務部門管理者多方的意見，制定有效的預算管理機構，并完善其中的管理制度。最后，明確預算管理組織體系職責。在有效增強各部門之間的溝通后，保證企業經營目標高質量完成。

（五）需建立并完善預算考核和績效管理制度

企業在建立并完善績效管理制度和預算考核制度時，需要從以下幾點進行建立和完善。第一，建立關鍵業績考核體系。目標分解量化年度經營指標，設置企業年度目標利潤、成本和收入等關鍵業績指標。第二，完善預算評價機制。建立與預算評價結果相對應的激勵機制，建立有吸引力和激勵效果的預算考核體系，充分調動員工的主動性，對于沒有實現預算目標的相關部門和個人采取懲罰措施。

結語

綜上所述，隨著企業的發展和轉型，全面預算管理在企業全方位、全要素的系統運行中具有核心作用。如何做好全面預算管理工作成為每個企業必須考慮的問題。目前，很多企業在落實全面預算管理時還存在一些問題，制約了全面預算管理價值的發揮，未認識到預算管理的重要性、預算執行環節較為薄弱、預算管理中的信息化數字化建設不足等方面的問題，既需要加強對全面預算管理的重視，同時也要提高預算執行能力和預算分析的水平，幫助企業完成對經營成本的控制，使企業實現戰略性的發展目標。