個人所得稅籌劃 年薪制企業需要注意這些

閆乃芳

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）的規定，實行年薪制的企業，個人取得年終兌現的年薪比照全年一次性獎金的規定計算繳納個人所得稅，即個人平時取得的生活費或部分工資，應按月依照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。納稅問題一直是社會熱門話題，如何能通過稅收籌劃合法地少繳稅款，是納稅人一直關注的問題。年薪制企業管理人員應當充分了解稅收管理規定，讓職工能獲得更高收入，從而更加積極地投身工作。

年薪制企業個人所得稅籌劃意義

最新的個人所得稅法規定，個人在繳納所得稅時月薪需要超過5000元人民幣，超過部分依照法律規定交稅。自國內稅收制度深化改革后，越來越多的企業職工意識到合理籌劃稅收對自己的影響。有些職工認為籌劃個人所得稅屬于違法行為，這種錯誤的認知導致這部分員工沒有合理避稅，還有部分職工不知道如何進行稅收籌劃。

在個人所得稅制度改革后，綜合所得是指工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。在稅改制度改革不斷深化的同時，稅收機制開始鼓勵納稅人通過合理合法的稅收籌劃方式，獲得更多收入。在獲取更多收入后，企業職工會更加認同企業，進而提高工作熱情與效率。籌劃個人所得稅的過程中，納稅人是最直接的受益人，當增加收入以后，納稅人有了更多資金享受生活，可以推動社會商品流通，帶動地區經濟發展。由此可見，稅收籌劃對于個人、企業以及社會都有積極意義。

年薪制企業與個人所得稅特征

企業特征。當前國內市場環境十分復雜，出現了各式各樣的企業，其中，年薪制企業的發展也越來越完善。年薪制企業的工資結構為平時工資+年終獎勵或平時工資+平時績效工資+年終獎勵兩種。年薪制中的日常工資除了崗位、基礎工資之外，還包括工齡工資和通訊補貼、飯補、服裝補貼、季節補貼、采暖補貼等諸多補貼?？冃ЧべY的差距比較明顯，由職工所在部門的季度、年度績效情況決定。當前，年薪制公司的工資結構基本是基礎年薪+年終獎。不過這種薪酬結構與當前國內大環境不太適配，所以多數年薪制企業的薪酬結構是崗位薪酬+績效薪酬（項目效益）。這種類型的年薪制度導致不同崗位之間有著非常大的薪酬差異，難以調動企業職工工作熱情。相對來說，基本工資+年終獎勵+績效獎勵的模式更貼合實際，更容易調動職工工作熱情，是年薪制的發展趨勢。

我國稅務管理辦法規定年終獎必須一次性領取，但在納稅的時候需要將年終獎分為12份，再計算各月的獎金，并根據對應稅率扣除稅額。稅費計算有專門的公式，假設員工的月收入沒有達到扣除額，就需要先計算繳稅額，只有這樣才能準確繳納稅費。按照稅務部門規定，勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，也就是在勞動報酬沒有達到4000元時，可減除800元的扣除費用。

個人所得稅特征。由個人所得稅法可以得知，月收入5000元為起征點，各稅收點稅率級距為3%的縮小比例。除了傳統費用與三險一金外，各種專項費用也成了稅費減免內容，如子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息等被納入專項附加扣除范圍。在稅務制度的改革中，低收入群體生活壓力得到了大幅度緩解，激發了消費潛能。

個人所得稅籌劃暴露的問題

國內的年薪制企業之所以存在較多個人所得稅籌劃問題，與許多職工不了解稅收籌劃有直接關系。事實上，稅收籌劃對于年薪制企業的員工而言，存在較大難度。錯誤的籌劃辦法不符合規定，會影響企業職工發展，在吸取了大量教訓之后，部分職工會選擇不再進行稅收籌劃。

有些年薪制企業的職工在個人所得稅籌劃中暴露出只考慮結果的問題，沒有在意籌劃過程中的風險。只有稅收籌劃高效化才能減輕稅收負擔，進而在法律允許的范圍內，完成個人所得稅的籌劃工作。當然稅務部門的工作同樣也會影響稅收籌劃效果。

為了讓廣大群眾得到更多實惠，國家明確設立子女教育、繼續教育、大病醫療等專項附加扣除。相較于過去的模式，當下的稅收機制更多地從家庭角度考慮問題，能有效減輕職工個人所得稅壓力。有些企業采用股權分配的方式，用股息替代工資，處于有關部門的監管盲區，難以考察其合理性。

年薪制企業個人所得稅籌劃思路

如今市場經濟快速發展，很多納稅人都意識到合理的稅收籌劃能讓自身利益最大化，從而獲得更高的生活品質。員工在努力工作后，需要由企業支付相應薪酬，這樣可以讓員工獲得滿足感。公司年薪的發放包括三種類型，分別是單次支付年薪，月度支付工資、年末報銷支付。

年薪制企業如果采用單次支付薪酬的方式，必然會多繳納很多個人所得稅。在充分考慮后，年薪采用年終報銷以及月度支付的方式可以控制繳納稅款的數量。在確定薪酬發放模式時，需要按照職工的收入特征，合理統籌稅收籌劃。

年薪制企業個人所得稅籌劃方式

根據職工情況進行籌劃。在籌劃職工個人所得稅時，必須將合理合法作為前提條件。年薪企業應當嚴格按照國家稅收制度的有關規定處理職工個人所得稅，幫助其制定可行的籌劃辦法，盡量增加員工實際到手收入。我國計算個人所得稅采取的是先預繳納稅款，并在次年進行統計，實行多退少補的政策。在稅額計算結果得出后，按照對應稅率計算稅額。在完成個人所得稅繳納后，需要做好年度匯算，及時進行補稅或者退稅。

從不同角度展開稅務籌劃。在籌劃個人所得稅時，盡可能地完善籌劃工作，盡量避免產生問題。例如，可以將年終獎劃分為12份，再將每一份平均加到各個月份的個人所得當中，隨后調整適用的稅率范圍，也就是將年終獎看做是月獨立工資。

在籌劃個人所得稅時，需要考慮平衡收入，以防出現稅費過高的情況。按照相應的稅額計算辦法，將薪酬納入福利規劃可以有效減輕員工的稅費壓力。因此，企業有必要重視對相關人才的培養，拓寬人才的培養途徑，保證收稅籌劃管理人員必須持證上崗。

科學制定薪酬發放方式。因為年薪制企業職工的工資構成比較復雜，包括基本薪酬、年終獎和績效薪酬等。其中基本薪酬是固定的，績效薪酬也比較穩定，所以在扣除公積金與社會保險后，一般就可以直接繳納個人所得稅。在員工薪資結構中，年終獎占比很大。當然年終獎也包括很多內容，如安全獎、季度獎等，以上都需要繳納個人所得稅。在進行年度薪酬匯算時需要綜合考量，合理進行稅收籌劃。公式一般為綜合收入－繳納稅費－專項扣除部分－捐贈，之后將結果和稅率相乘，再減去速算扣除數。

比如某年薪制企業員工W年綜合收入24萬元，在扣除了專項附加扣除和一次性年終獎后，其全年應繳納稅額最終確定為11450元。

由此可以了解員工W工資較高，將個人所得稅扣除后依舊有很高的收入。使用計算獎金方式計算個人所得稅，綜合收入只扣除8210元。

再比如某年薪制企業職工，在使用月薪制后，員工Z年綜合收入為11.5萬元，再將專項附加扣除以及一次性年終獎扣除后，其全年納稅額實際為680元。

當一次性年終獎被列入綜合收入后，如果全年收入沒有變化，則個人所得稅的繳納額會減少170元人民幣。在對年薪制員工進行個人所得稅籌劃的過程中，必須保障薪酬制度設計的合理性，綜合考慮年終獎發放政策，不同年薪水平應當使用不同的籌劃方式，要充分利用年終獎控制稅收繳納額度。

合理發放職工獎勵薪酬。要想讓職工積極工作，則需要各種考核機制與獎懲制度共同作用，這樣就能使公司效益最大化。個人所得稅稅法規定，獎金同樣需要被列入個人綜合收入繳納個人所得稅。對于超出工資基本結構的薪酬，必須按照規定標準繳納個人所得稅。比如某公司的年會中，需要獎勵業績突出員工時，會發放不同數量的月薪作為獎金，當員工拿到獎金后需要繳納稅費。公司如果在發放獎金發放時可以做好稅收的合理籌劃，就能控制個人所得稅的繳納數額。同時，企業需要重視非貨幣性福利，可以選擇用實物替代的方式，比如提供免費餐飲、提供就餐折扣和補貼等。這種福利屬于集體福利，并不會被算作個人所得稅的征收對象，可以讓職工獲得更多薪資。

在職工的月薪達不到起征點的情況下，可以在每個月的薪資中加入部分年終獎，充分利用5000元/月的起征標準。如果職工月薪高過5000元，則適當調整職工的年終獎比例與工資，這樣就可以達到節稅的目的。如果工資的稅率比年終獎稅率高，則可以將工資轉變成年終獎，實現適用較低稅率的目的。在年終獎稅率高過工資稅率時，也可以使用相同辦法，這樣就可以讓職工獲得最多的收入。

另外也應當積極使用各種一次性獎勵制度，控制月度獎金、季度獎金的發放頻次與數量，或將其納入年終獎發放也是很好的方式。不過應該注意，一定要避免個稅陷阱，也就是繳納稅費的極值問題。有的時候薪資超過某些標準一元，納稅人就需要多繳納上千元稅款。企業的管理人員以及財務人員必須多留意納稅政策變動，充分利用稅收優惠制度，按照稅法與政策規定調整稅收籌劃思路，這樣才能幫助職工獲得更多的收入。

稅收和大眾的關系密切，稅收制度的完善與健全，關系到職工的生活質量以及企業發展狀況，甚至是社會經濟建設水平。為了保障職工能夠獲得更多到手的薪資，需要企業做好稅收籌劃，可以通過調整獎金制度、薪酬制度、福利制度實現。對現有問題和突出情況進行針對性處理，在做好稅費計算的基礎上，對不同職工采用不同薪酬發放模式，以最科學的方法實現企業與員工的共贏。