政府會計制度下科研事業單位科研經費核算與管理研究

李立芳

（中國地質環境監測院）

科研經費的核算及管理是科研事業單位財務工作的重要組成部分。科研事業單位每年獲批的科研項目及經費規模是反映其科研水平及綜合實力的重要指標之一[1-2]。除了財政撥款、事業性收入等作為科研事業單位的主要收入外，有大部分收入來源于其科研經費，同時科研經費支出也占科研事業單位支出的很大份額。近年來，隨著我國科研事業的蓬勃發展，科研事業單位承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈大幅增長趨勢。根據科研經費支出的有關原則和規定，科研事業單位要對每個科研項目經費獨立設賬，并嚴格按照項目類型審核預算，對項目支出進行控制，專款專用，嚴禁超支。科研事業單位有關科研經費的核算主要依靠財務部門對于制度和政策的了解及專業水平，但也離不開科技部門的通力配合。

《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）對相關收入確認、費用產生的時點及核算方式都與早期的《高等學校會計制度》（以下簡稱“舊制度”）有顯著差異。本文將結合新制度從科研事業單位實際情況出發，對科研經費的核算及管理進行探討。

一、新制度下科研經費的相關科目設置

（一）新舊制度下科研經費相關科目對比

《政府會計制度》的頒布對科研事業單位財務工作具有重要的政策支持作用[3-4]，提高了科研事業單位的會計信息質量和財務管理水平。該新制度在原有會計核算基礎上融入了政府會計的理念，為進一步推進成本會計核算奠定了基礎[5]。在全新核算體系下，科研事業單位能夠以收付實現制記錄經濟業務的發生，同時按照權責發生制原則確認收入和費用，從而極大地提高了單位會計核算的全面性和完整性，使科研事業單位的會計信息日益透明化[6]。根據新的“3+5要素”框架，科研事業單位科研收入、支出等科目構成也發生了巨大變化（表1）。

（二）新制度管理科研經費的優勢

在新制度的“平行記賬”體系下，對納入本期部門預算管理的現金收支業務需要進行平行記賬處理。因此，在科研經費的相關核算中，財務會計和預算會計的分錄常成對出現，但有時也適度分離后再完成銜接。這種做法在權責發生制和收付實現制的雙重基礎下，能夠準確反映科研經費的運行成本，并準確描述科研經費的收支情況，從而進一步規范科研事業單位的會計核算，并提高其會計信息的質量[7]。

新制度在2019年政府收支分類科目的基礎上，根據科研事業單位自身業務需求設置了經濟分類科目[6]。經濟分類科目的設置和使用能夠歸集科研項目的每個不同支出分類，并根據預算對項目支出進行嚴格控制。一般來說，在同一份科研項目支出的憑證上，財務會計科目與預算會計科目所對應的經濟分類科目應該是相同的，或者至少指向同一額度類別，以便扣減額度。

隨著科研項目“放管服”新舉措的推進，財政、審計等部門進一步落實科研機構和科研人員經費管理的自主權，將預算調整、科目調劑、結余留用等權限下放給科研事業單位有關部門。因此，科研事業單位財務部門結合下放的權限內容不斷簡化調整相關辦事流程，與科研管理和財務系統對接，降低科研人員在科研經費報銷方面的辦事成本，使科研項目的經費管理更加有效、直接和透明。

二、科研經費相關日常核算

在舊制度下，科研項目的核算相對簡單。當資金到賬時，設立相應的項目，并根據資金的性質確定項目的收入和支出科目。隨后，根據實際到賬和報銷情況確認收入和支出，并在結轉時直接按照原來的收入和支出科目進行處理，流程簡單且直接。

然而，在新制度的雙核算體系下，財務會計和預算會計相互關聯，共同提供全面的財務信息。財務會計旨在記錄和報告企業在特定時點內發生的交易和事項，基于權責發生制度，強調經濟業務的實質和經濟責任的發生；預算會計則專注于記錄和報告企業的資金流動，基于收付實現制度，強調現金收支的實際發生。這種雙核算體系不僅反映了預算執行情況，還涵蓋了資產負債情況以及收入和費用情況，使得科研項目的核算變得更加復雜和綜合。通過這種方式，可以更準確地了解和評估科研項目的財務狀況，進一步加強對項目的管理和控制。

（一）收入核算

在舊制度下，一旦確定了來款的性質，便可以在財務系統中設立科研項目，并確認科研收入。然而，在新制度中，財務會計采用權責發生制，要求只有在符合確認收入時點的情況下，方可將其計入相關的收入科目。在尚未達到確認收入時點之前，這筆收入只能被視為預收賬款進行處理。

通過嚴格遵循權責發生制，新制度的財務會計更加準確地反映了收入的實際情況和經濟責任的發生時點，從而提高了財務信息的可靠性和準確性，確保收入的記錄與實際發生的經濟責任相一致。這樣的變化為單位提供了更清晰的財務狀況，更準確的項目收入評估，以及更精確的經濟決策基礎。

1.銀行存款到賬

如科研事業單位收到一筆款項，此時未知款項屬性，故先掛暫存處理。

在其他應付款科目的核算中，往來對沖號的使用對于后續沖銷操作的對應以及往來款項的統計核算都具有重要意義。在實際操作中，不同科研事業單位存在不同的做法：有些科研事業單位會將每個工作日前一天收到的款項全部放入暫存賬戶，待款項被認領后再從暫存賬戶中提取并轉入相應的收入科目；還有些科研事業單位則會在款項被認領后才進行賬務處理。表2所示的核算方式屬于前者，而后者可以跳過這一步驟。

表2 銀行存款到賬的核算

科研事業單位每天收到的款項金額較大，及時暫存入賬的做法能夠便利銀行對賬的進行。此外，由于每一筆暫存款項都附帶唯一的對沖號，因此后續的款項認領出賬也不容易混淆。然而，如果相關人員未能及時認領有關款項，可能會導致暫存款的金額增加。采用后者操作方式的科研事業單位大多數使用網上來款認領系統，科研人員可以自行登錄財務查詢系統，按金額或對方單位名稱查詢來款，并通過一鍵認領后打印紙質版認領單，這種方式方便且快捷。

因此，這些不同的操作方式在其他應付款科目的核算中存在差異，選擇適合的操作方式應基于科研事業單位的具體情況和需求，既要有利于及時核算和清理銀行來款，又要減少操作過程中的混淆和錯誤可能性，以確保款項的準確認領和妥善處理。

2.科研款項認領和入賬

在部分科研事業單位中，科研系統與財務系統已實現了對接，為科研工作人員提供了先期在科研系統中錄入科研項目信息和預算分配信息的便利。一旦科研工作人員在系統中認領到款信息，并經科技部門核對后確認，這些信息將被傳送至財務系統。財務人員可以直接利用這些信息在財務系統中進行立項、設立科目、設定預算等一系列操作，同時可以選擇預先設定好的入賬模板來生成憑證，無需逐條進行人工錄入。這種自動化操作既節省了時間，又大大降低了人工出錯率。

然而，上述情況目前僅在部分科研事業單位得以實現，其他科研事業單位仍采用科研工作人員認領款項、科技部門確認為科研款項、在科研系統中錄入相關信息并生成撥款單，然后由財務處在財務系統中設立來款項目并注入資金的流程。根據新制度的規定，對于采用預收款方式確認的事業收入，應按照合同完成進度來確認收入（表3）。雖然在這種情況下可以將其記為收付實現制的預算會計收入，但仍未滿足財務會計收入確認的權責發生制條件，因此需要采用完全不同的平行記賬處理方式。

表3 確認為科研款項的核算

以往在扣除項目間接費用或管理費、水電費時，可直接通過科研事業支出科目扣減；而新制度增加了一個“預提費用”科目（表4），其核算內容之一就是科研事業單位按規定從科研項目收入中提取項目管理費或間接費用。

表4 計提間接費用或管理費的核算

當實際使用上述預提的項目管理費或間接費時，再借記預提費用，貸記相關銀行存款科目即可。

3.收入確認

根據最新制度規定，針對采用預收款方式確認的事業收入（表5），應根據合同完成進度來確認收入。然而，在實際操作中為了監測科研項目的進展并確保項目的順利完成，也可以按每月支出等額倒推的方式來確認科研收入。

表5 確認科研收入的核算

此外，還有另一種相對簡便的確認收入方式，即按照項目已完成時間占合同期限的比例來確認收入。然而，這種方式需要在設置項目時填寫每個項目的完成時間，或在與科研系統對接時自動獲取這些信息。然后，定期根據已完成時間占合同期限的比例來確認收入金額。

由于之前認領款項時已有預算會計確認了收入，因此此時僅做財務會計分錄即可。

（二）支出費用核算

在科研項目的立項設置階段，首要任務是明確適用于該項目的收入、費用、預算收入和預算支出科目，并依據項目的預算限定可使用的經濟分類科目范圍。通過在財務系統中錄入項目預算，可以嚴格控制項目在預算范圍內的支出。

1.一般報銷支出

在一般的報銷過程中，賬務處理方式與以往相似，根據實際發生的金額，在財務會計分錄中采用借方記載業務活動費用科目，并以相應銀行存款科目作為貸方記賬。而在預算會計分錄中，以借方記載事業支出科目，并以資金結存科目作為貸方記賬。同時，通過相應的經濟分類科目和項目核算，可以實現對項目預算額度和可用余額的扣減，以達到項目額度余額與項目余額之間的平衡，具體信息可參考表6。

表6 一般科研項目報銷的核算

這種賬務處理方式的目的在于確保報銷過程中的財務準確性，并有效控制預算。通過準確記錄和核算經濟分類科目以及項目信息，可以扣減相應的項目預算額度和可用余額，從而實現項目額度余額與項目余額之間的平衡。這一處理機制的應用能夠確保財務記錄的準確性和合規性，并提高財務管理的效率和透明度。

2.購買設備形成固定資產，購買軟件等形成無形資產

在處理購買設備、軟件等增加單位資產的情況下，出賬方式與一般費用報銷有所不同。根據新制度的規定，固定資產通常被分為六類（房屋及構建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物）。每類固定資產都有其各自的最低使用年限，折舊計提原則各不相同。因此，在設置固定資產相關會計科目和經濟分類科目時，至少應按照不同類別劃分明細科目。在無形資產方面，對于非批量購買且單價小于1000元的無形資產，可以將其成本直接計入當期費用，不需進行資本化處理。而超出上述范圍的無形資產需要記錄在無形資產科目中（表7）。

表7 設備購入（直接依發票報銷）的核算

通過以上的賬務處理方式，能夠準確記錄和核算不同類型的固定資產以及無形資產。這種精確的分類和處理方式有助于保證財務信息的準確性，并符合相應的會計準則和規定。

在無預付款的情況下，按照發票金額進行賬務處理，應借記資產科目，貸記銀行存款科目。在預算會計方面，與一般報銷處理方式相同，根據實際購買的資產類別使用相應的經濟分類科目。如果購入資產的金額較大，應遵循現金管理條例的規定，進行公對公銀行轉賬。同時，必須嚴格按照合同約定的相關條款，在滿足付款條件（如收到質量保證金、設備驗收入庫）的情況下才能向對方付款。在購買進口貨物時，應仔細研究合同條款，了解甲方、乙方和丙方的權利和義務，并將款項匯入指定的一方。如果在貨物進出境過程中產生關稅（一般合同簽訂時按零關稅計算金額，因此如果發生關稅，總金額將超過合同金額），需要謹慎判斷關稅由哪一方承擔。

這類資產應按照購入時進行資本化處理，并在后續按月計提固定資產折舊和無形資產攤銷（表8）。財務部門可以根據資產管理部門提供的數據，按月計提固定資產折舊和無形資產攤銷。

表8 計提折舊的核算

3.發放勞務費、人員費、專家咨詢費

針對科研項目負責人在根據項目預算為項目組成員、研究生、專家等發放勞務費、人員費、專家咨詢費的情況，根據被發放人員與科研事業單位的關系，需要進行不同的稅務處理。對于屬于本科研事業單位員工且為其交納社保的人員，應根據工資薪金所得與當月收入一并累計計算，并相應扣除個人所得稅。而對于其他非本單位的人員，則需要依據個人偶然所得的相關規定進行個人所得稅的扣除。

這種區別對待的扣稅處理方式有助于確保按照不同的雇傭關系進行稅務處理，并遵守相關的個人所得稅法規和政策。具體的扣稅規定可以參考表9中所提供的詳細信息。

表9 發放勞務費、人員費、專家咨詢費的核算

在預算會計分錄中，針對科研項目的費用發放操作，為確保準確的記錄和核算，采用如下處理步驟：首先，在會計分錄中，借記科研項目的“事業支出-科研支出”（經濟分類30226）科目，以全額記錄費用發放，同時從項目的可用預算額度中相應扣減金額；其次，在同一分錄中，以負數借記個人所得稅歸集項目的“事業支出-科研支出”（經濟分類30226）科目，記錄當月應繳納的個人所得稅金額；最后，以實際發放金額貸記“資金結存-貨幣資金”科目，確保與財務會計分錄中的“銀行存款”金額保持一致。

通過以上預算會計分錄操作，可以準確地記錄和核算科研項目的費用發放情況，并在此基礎上扣減相應的預算額度。同時，對個人所得稅的處理也得到了妥善記錄和核算。這種精細化的預算會計分錄方式有助于確保財務記錄的準確性和合規性，同時提高財務管理的透明度和精確性。

（三）年終結轉

年終結轉操作遵循平行記賬原則。在財務會計分錄方面，首先將本年度的收入科目的發生額轉入本期盈余科目，同時將費用科目的本年發生額轉入本期盈余科目。隨后，將本期盈余科目的余額轉入本年盈余分配科目。在預算會計分錄方面，本年度的預算收入科目的發生額按照財政撥款和非財政撥款分別轉入本年收支結轉明細科目。同時，本年度的預算支出科目的發生額也按照財政撥款和非財政撥款分別轉入本年收支結轉明細科目。接下來，將本年收支結轉科目的余額分別轉入相應的累計結轉明細科目，以保持財政撥款和非財政撥款的分開核算。具體的核算方式詳見表10。

表10 年終結轉的核算

三、差錯更正

當前，科研事業單位科研經費規模龐大，報銷業務繁多，偶爾出現審核人員輸錯金額的情況是難以避免的。因此，存在差錯更正的需求。當需要調整本年內發生的收入、支出和費用時，財務及預算會計分錄可以直接對原科目和經濟分類科目進行調整，并相應地調整多退少補的資產或負債科目。然而，若需調整往年的賬目，則情況變得更為復雜：由于每年年底已經將本年度內的收入、預算收入、費用和支出一并結轉，因此調整往年支出時不能簡單地沖減支出和費用科目。相反，應通過采用“以前年度盈余調整”的方式，并根據項目資金性質使用“財政撥款結轉-年初余額調整”或“非財政撥款結轉-年初余額調整”來進行調整。具體的會計處理方式如表11所示。

表11 差錯更正的處理

四、結語

通過以科研事業單位科研經費立項、支出和結轉等常見業務流程的核算方式為例進行詳細分析，可以為科研事業單位財務工作人員在科研經費管理方面提供深入的參考。通過對這些核算方式的探討，希望能夠提升財務工作人員對于新制度的理解和應用水平，從而更好地管理和監控科研事業單位科研經費的使用和流轉。