稅收籌劃在企業會計核算中的應用

劉東雪

（山東德永會計師事務所有限公司，山東 濟南 250000）

大多數企業發展的最終目的都是為了獲取更多的經濟效益，這是市場經濟發展背景下的必然表現。在現代市場經濟體制下，稅收籌劃成為一種被法律允許的企業避稅措施，相比于其他避稅措施相比，稅收籌劃在降低風險、降低成本方面具備較強的綜合性優勢。因此，我國企業在面對越來越激烈的競爭環境時，必須充分認識到稅收籌劃對于自身發展的重要價值，將其在企業會計核算中進行有效應用，本文首先對稅收籌劃的基本理論進行簡要闡述。

一、稅收籌劃的概念與特征

從理論角度來分析，稅收籌劃的基本概念為，納稅人從實現自身（一般表現為企業）戰略發展目標的角度著手，在充分了解稅收相關法律法規內容、內涵的基礎上，在不違反法律、法規強制性規定的基礎上，制定能夠使公司的綜合效益達到最大化的調整與管理方案，其內容涉及企業生產經營、投資、理財、公司分立、公司合并等多個領域[1]。

稅收籌劃在實踐中一般具備以下幾個基本特征：一是不違法性。稅收籌劃的一切內容都應當在法律邊界內進行，其根本目標在于在不違法的基礎上使企業的經濟效益能夠達到最大化，因此，稅收籌劃應當具備不違法性而不是合法性。同時，不違反法律的強制性規定同時也是稅收籌劃行為與偷稅漏稅行為的本質區別。

二是預先性。即稅收籌劃方案的制定應當在企業各項具體活動開展之前，具體而言，稅收活動在實踐中具備典型的滯后性特征，即交易在前、納稅在后，因此，只有對交易等企業行為進行規范，才會進一步影響后續的納稅行為。因此，相關單位如果想要進行稅收籌劃，就必須在行為產生之前，結合法律法規的強制性規定預先對行為的實施方法、可能產生的額外成本、稅收成本進行綜合分析，才能真正發揮稅收籌劃的作用與作用。

三是風險性。稅收籌劃是存在一定風險的，其在實踐中存在的首要風險就是法律風險，即稅收籌劃很可能在某一策略制定的過程中越過了法律的限制，使企業產生法律風險。另外，稅收籌劃受外界影響相對較大，將其應用到實踐上也存在無法成功的風險。

二、企業稅收籌劃與會計核算之間的關系

在實際的生產經營過程中，企業產生的所有行為基本都會涉及稅收，例如材料采購、產品生產、產品銷售、投資等，都需要向有關單位進行稅務申報，并繳納相應的稅收。對于企業而言，為了實現自身利益的最大化，在實踐中通常會采取多種避稅措施減少納稅壓力，而稅收籌劃只是多種避稅措施之一。這一措施與財務管理工作中的會計核算工作關系十分緊密，具體而言，在實際生產過程中，企業都需要對每一筆支出進行精準核算，核算其范圍是否達標[2]。

在具體的企業生產經營過程中，領導層、管理層尤其應當重視的是，企業是否實現了自身對于資源的最合理利用以及員工的工作積極性是否得到了最大限度地調動。會計核算工作就能夠通過數據對上述情況進行有效表達。上述工作在某種程度上都會影響企業生產經營過程中產生的成本費用。而企業在真正意義上實現成本控制的目標必須采用科學的避稅方式，稅收籌劃就是其中比較常見的一種舉措，能夠將合理的依據提供給企業會計用于一系列的核算工作中。

例如，通過會計核算工作能夠將企業的資產負債率、負債比率等數據比較明確地反映出來，而企業為負債所支付的利息都能夠通過會計核算計入當期財務費用當中，并與應該繳納的稅額相抵扣，因此，負債比率、企業支付利息總額之間明顯成正比。在這一背景下，如果企業負債比率超過一定水平，就必然會給企業帶來比較嚴重的財務風險。因此，在進行會計核算的過程中，企業必須提供充分的數據來控制企業的債務，促進企業健康可持續發展[3]。

三、稅收籌劃在企業會計核算中應當遵循的基本原則

（一）合理性原則

合理性原則是稅收籌劃在企業會計核算中應當遵循的首要原則。具體而言，稅收籌劃本身應當具備合法性的原則，但是這是稅收籌劃工作正常進行的基礎原則。而在實際操作過程中，稅收籌劃在企業會計核算中還應當遵循合理性原則，即企業具體的稅收籌劃不僅要嚴格遵循法律的強制性規定，還要在充分分析企業實際情況的基礎上進行，只有合乎法理、合乎事理，企業的稅收籌劃工作才能取得預期成績。

（二）成本效益原則

成本效益原則也是稅收籌劃在企業會計核算中應當遵循的主要原則之一。具體而言，稅收籌劃的目標是為了提升企業的整體經濟效益，同時，稅收籌劃只是企業降本的手段之一。因此，相關企業應當清楚認識到這一點，在進行稅收籌劃時，不應當只以最高水平降稅為根本目標，更重要的是應當對企業的生產經營情況進行綜合考量，嚴禁為了稅收籌劃犧牲企業其他的經濟利益，否則很容易出現稅收籌劃收益遠遠高出企業所支出成本的情況[4]。

四、稅收籌劃在企業會計核算中的具體應用

（一）收入確認與結算

在收入確認與結算階段實施稅收籌劃應當按照以下思路進行。以企業銷售活動為例，在產品售出之后，企業對收入進行結算時，會計人員在具體結算方式、時間確認等方面存在多種選擇方式。首先，在通過對相關稅務法律內容進行分析之后可知，采用直接收款方式完成的商品交易與買賣行為應當在當天就完成會計范疇的收入確定，并由銷售方提供銷售記錄、款項票據等資料作為會計憑證，并根據提貨單交付時間進行納稅金額的核算。其次，在對委托核算的情況進行會計核算時，相關工作人員應當將貨物發出時間、交接手續申辦時間作為納稅金額核算的時間基準。再次，在預收款情況下，在會計范疇通常應當將商品發出時間作為核算依據。最后，對于分期付款等情況，應當對最后一筆款項入賬的時間、貨品交付時間等綜合情況進行分析之后綜合進行時間的確認。

在實際稅收籌劃的過程中，核算人員必須結合企業的實際經營情況，合理選擇適當的手段，對營業額到賬時間進行合理控制，并可以通過延長收入確認方式的手段降低企業稅務負擔，最終增加企業的收益[5]。

（二）成本費用利用

在成本費用利用階段實施稅收籌劃應當按照以下思路進行。在實際情景中，企業的日常生產經營管理活動將會產生相應的成本負擔，結合費用類型一般可以將其劃分為允許全部扣除、按比例限制、允許加計扣除三種情況。首先，針對這些情況，相關會計工作人員可以根據實際需求進行區別使用。例如將全部扣除費用的列足，保證這部分費用能夠享受到正常的補稅政策。其次，對于按比例限制費用，應當以限額為基準進行扣除費用的控制，利用稅收政策對限額內的費用進行合理利用。最后，對于允許進行加計扣除的費用，應當對這一部分的費用金額進行適當增加，這可以幫助企業充分減輕稅務負擔，最終提升經濟效益。

（三）存貨計價方法

在存貨計價方法階段實施稅收籌劃應當按照以下思路進行。在企業對內部現有的存貨在會計范疇進行計價時，應當參考產品、產品原材料的實際價格，在綜合多方面因素的基礎上選擇更加合適的計價方法，同時，在計價方法選擇完成之后，盡量采取單一的計價方式，這有助于保證后續計價環節的穩定，盡量不要對方式方法進行更換。對于企業會計工作人員而言，其在實際進行產品計價工作時，必須事先對國家相關法律、法規的具體內容，以及當前市場的實際變化情況進行詳細分析，并在綜合所有內容的基礎上完成稅收籌劃方向的調整。

首先，當企業會計人員通過對市場環境進行觀測，如果發現某一產品或者產品原材料在一段時間內出現價格穩定上漲的趨勢，那么會計人員就可以采用先出賬、后納入的會計方式對其進行處理，這種操作方法能夠有效控制后期成本支出的增加，提高當期銷售成本，也能夠降低企業需要繳納的稅收。

其次，當某一產品或者產品原材料在一段時間內出現價格波動較大的情況，會計人員就可以采用平均計算法進行稅收籌劃，這種方式能夠為企業提供更加穩定的環境，幫助企業規避營業額波動產生的影響，為企業財務管理、會計核算、經營效益的實現創造出更加良好的環境條件。

最后，當發出存貨環節采取不同的計價方法時，將會對企業的期末存貨成本產生比較明顯的影響，并體現在企業的稅額與經濟效益方面，在這種情況下，企業會計工作人員可以采取加權平均法、個別計價法對其進行處理，有助于提升企業稅收籌劃的科學性。

例如，使用先進先出法對存貨進行計價時，主要依據采購時間順序進行存貨發出的安排，對企業經營過程中的貨物在發出、流轉過程中進行核算。體現在實際操作中，即首先將先入庫的存貨成本轉出，并在期末核算成本，最終獲得結存余額，以實現對存貨發出成本的有效結轉。再如，當會計人員采用移動加權平均法進行存貨計價時，需要等待企業完成貨物驗收，并針對實際發生的成本進行核算，將收貨數量、結余存貨數量作為權數，最終實現對于貨物指標的準確核算，為企業經營管理提供更多的有效數據[6]。

（四）固定資產折舊

在固定資產折舊階段實施稅收籌劃應當按照以下思路進行。在實際操作過程中，固定資產折舊是企業合理避稅比較常見的手段，不僅能夠為企業節省比較多的稅收，同時也能夠通過縮短產品折舊年限的方式加快企業成本回收速度。當企業財務稅率保持在一個相對穩定的數字時，企業的所得稅與無息貸款存在非常大的相似性，為企業稅收籌劃預留出充足的時間。

在當前企業經營管理以及具體的稅收籌劃過程中，會計人員主要采用直線法、雙倍余額遞減法等技術方法對固定資產進行折舊。在具體操作過程中，采用不同技術方法所產生的具體折舊數值存在比較明顯的差異。例如，在對同一個物品分別采取加速折舊、直線折舊兩種方式進行折舊時，其折舊的金額并不會產生較為明顯的變化，甚至基本相同，但是由于兩種方法在計算方面的差異，導致細化至具體年份階段存在區別。因此，在折舊方法選擇過程中，會計人員必須在滿足企業效益最大化的基礎上，以降低企業納稅成本為目標，綜合所有因素對折舊方法進行科學選擇。

例如，在某企業進行固定資產折舊時，其會計工作人員選擇工作量法作為折舊活動的基本方法。在實踐中表現如下，該企業在2019年購置了該固定資產，即某電子產品生產設備，該設備在購買時企業所支付的原價為1014萬元人民幣，在稅收籌劃前利用平均年限法對其進行了資產計提折舊，時限為6年，無凈殘值，在這一基礎上，設備的年折舊額即達到了174.5萬元。

同時，會計人員在對設備進行檢查時發現，該設備在實踐中的使用頻率相對較高，存在較為明顯的磨損，在這一前提下，年限平均法并不具備較強的適用性，因此采用工作量法進行計提折舊，該設備在企業內部運行的總工時為12028小時，在1-6年的時間階段內對應的折舊額分別為216.80、160.62、199.81、193.20、163.26、113.31，單位均為萬元，累計折舊額為216.80、377.42、577.23、770.43、933.69、1047，單位均為萬元，通過這種方式能夠為企業增加貨幣時間價值，從另一方面為企業節省更多的稅收[7]。

（五）長期股權投資

在長期股權投資階段實施稅收籌劃應當按照以下思路進行。在實際工作情境中，企業長期股權投資核算主要可以采取權益法、成本法兩種主要手段，其衡量因素為，企業在被投資對象中的份額與控制權占比。在實踐中，如果投資主體在經營過程中出現明顯的波動性，即先盈利后虧損時，會計人員就可以采取成本法對其進行核算，這種方式能夠有效減除企業的所得利潤。權益法在實踐中主要是以企業虧損情況作為核算標準，并對企業進行相應扣稅的一種手段[8]。

例如，在企業實際經營過程中，如果由于經營不當、市場環境等因素導致企業利潤率明顯不足，產生虧損時，就可以采用盈虧抵補方法進行稅收籌劃，體現在操作層面，就是可以利用某一年企業的虧損額抵消企業未來某一年的收益，這可以有效降低企業在盈利年份需要支出的所得稅稅額，進而提升企業經濟效益。另外，當企業在一個長時間階段內一直處于虧損狀態時，也可以采取收購、兼并等手段，為企業預留出更多的時間，提升稅收籌劃的科學性與有效性。

五、結束語

縱觀全文，當前我國正處在經濟體制改革的關鍵時期，企業所面臨的市場競爭激烈程度明顯增加，在這一時間階段，降本增效是保障企業發展的重要手段。企業稅收籌劃是企業降低生產經營成本的重要手段。本文首先對稅收籌劃的基本概念、特征進行了闡述，發現其具備不違法性、預先性、風險性三個基本特征。其次本文對企業稅收籌劃與會計核算之間的關系進行了簡要闡述，進而發展稅收籌劃在企業會計核算中應當遵循合理性原則、成本效益原則兩個基本原則。最后本文從收入確認與結算、成本費用利用、存貨計價方法、固定資產折舊、長期股權投資五個方面對稅收籌劃在企業會計核算中的具體應用進行了深入分析。相關單位可以充分結合自身實際情況與本文的研究內容，對自身的稅收籌劃在會計核算中的應用方式進行針對性完善，只有這樣才能促進企業經濟效益穩定發展，最終實現戰略發展目標。