基于稅務管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究關鍵分析

何雅黎

（湖北交投建設集團有限公司，湖北 武漢 430000）

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，建筑施工企業(yè)也隨之蓬勃發(fā)展，取得了不錯的成績，迎來了新的發(fā)展機遇，但隨著市場競爭的日益激烈，建筑施工企業(yè)想要占據(jù)更多的市場份額，獲得更多的經(jīng)濟效益，就必須加強企業(yè)內(nèi)部管理，有效控制建筑施工企業(yè)成本，重視企業(yè)稅收籌劃管理工作，需轉變傳統(tǒng)的稅收籌劃管理手段，不斷地提升自身的抗風險能力，旨在降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)的市場競爭力。建筑施工企業(yè)，應當基于稅務管理視角，科學推進企業(yè)稅收籌劃管理工作，將其貫穿于整個施工過程中，遵循相關法律法規(guī)，合理開展稅收籌劃工作，從而降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)營成本，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，促進建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃目標

建筑施工企業(yè)稅收籌劃目標，主要有：一是降低稅務成本。做好事前、事中、事后稅收籌劃管理工作，有利于降低建筑施工企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。可進一步減輕運營成本壓力，迎來更多的發(fā)展空間。需基于施工企業(yè)的特點和需求，來科學規(guī)劃稅收管理工作；二是降低涉稅風險。通過科學的稅收籌劃管理工作，能夠在企業(yè)開展經(jīng)濟項目之前，對其可能面臨的稅務風險進行預估和分析，通過靈活利用稅收政策，優(yōu)化稅收籌劃方案，來降低企業(yè)稅務風險，避免企業(yè)經(jīng)濟效益受損；三是有利于實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的財務目標，能夠解決企業(yè)資金周轉問題，提高企業(yè)資金利用率[1]。

二、基于稅務管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃要求

基于稅務管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃，應當滿足以下要求：第一，要有合理的組織形式。為保證稅收籌劃管理質量，可通過集團方式來組織開展稅收籌劃工作，由建筑施工企業(yè)幫助子公司平衡稅負，協(xié)調集團內(nèi)部利益，降低集團自身的稅收壓力，實施高效的成本管理工作，把控好集團的運營資金，規(guī)避稅收風險。

第二，要有合理的收入確認。指的是建筑施工企業(yè)的收入，關系著企業(yè)繳納稅額，企業(yè)利潤額受繳納稅額影響。在這種情況下，一定要確認企業(yè)收入，基于施工項目的進度、實際工程量來進行準確計算。通常情況下，建筑工程施工周期較長，需在稅法允許范圍內(nèi)，基于施工企業(yè)的實際情況，來核算確認企業(yè)收入，盡量避免工期延遲，保障建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

第三，要保證會計設置的合理性。建筑施工企業(yè)財務工作中會存在明細支撐費用，這影響企業(yè)所得稅的匯算，加大了企業(yè)稅收籌劃管理工作的難度。基于此，需要科學設置會計科目，所設計的科目要能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，目標在于減輕企業(yè)的稅收負擔，降低企業(yè)的資金成本，周全記錄企業(yè)的各項費用支出，以便于進行優(yōu)化和調整[2]。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃在各階段中的應用

（一）前期準備階段的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)在前期準備階段進行稅收籌劃的時候，應當做到以下幾點：一是要全面了解企業(yè)所開展的施工項目，涉及的稅收優(yōu)惠政策。招投標階段就應當科學設計稅收籌劃方案。一方面，相關人員需要掌握當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，予以企業(yè)更多的籌劃空間，降低企業(yè)的稅收壓力。比如說招商引資計劃政策、西部大開發(fā)政策優(yōu)惠等；另一方面，還應當加強與稅務機關的交流與溝通，通過查賬征收的方式，來征收個人所得稅。

二是要選擇業(yè)務能力強，高素質的稅收籌劃人員，來合法規(guī)避稅收，需結合建筑施工企業(yè)項目的實際情況，來有效利用各類稅收優(yōu)惠政策，使用預定抵扣額。不斷地壯大稅收籌劃隊伍力量，要求其與時俱進，不斷地學習新的稅收政策。如若有必要，可以選擇第三方專業(yè)人員來開展稅收籌劃工作，旨在減輕企業(yè)經(jīng)營成本。

三是應當明確節(jié)稅節(jié)點。施工前期準備階段，應當根據(jù)籌劃人員的建議，科學預估施工企業(yè)的稅務成本，項目報價需合理，加強和各個供應商的溝通，規(guī)劃好納稅時點，以免錯過進項稅抵扣時間。

（二）施工階段的稅收籌劃

企業(yè)在施工階段進行稅收籌劃的時候，應當注意以下幾點：首先，要做好材料采購籌劃工作。對于建筑施工企業(yè)來說，其需要獲取更多的材料采購權利。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，與各個供應商保持著長期合作關系，其所拿到的材料采購價格相對來說更為便宜，通常利用分期付款的方式來進行支付，能夠緩解施工企業(yè)的資金流動壓力。應當對供應商的資質進行調查和分析，考慮不同價格下，小規(guī)模納稅人、一般納稅人所帶來的利潤空間。建筑施工中的沙土、石子等材料通常是就地取材，大多是個體戶，難以提供發(fā)票，這會影響企業(yè)的進項稅抵扣，這部分建筑施工企業(yè)可直接外包給有資質的單位負責。

其次，要進行科學的人工成本籌劃工作。對于建筑施工企業(yè)來說，人工成本主要來自勞務用工費用，一種情況是和施工人員簽訂勞動合同，另一種情況是直接和勞務公司簽訂分包合同。不同的形式所需要繳納的費用有所不同，直接和勞務公司合作，能夠獲取抵扣進項稅的發(fā)票，而且無須繳納工人個人的社會保險費用、個人所得稅。

最后，加強分包工程籌劃管理。如若建筑施工企業(yè)選擇工程分包形式，那么應當盡量由分包商包工程，但不包建筑材料，這樣可以幫助企業(yè)獲得更低的增值稅繳納金額[3]。

（三）工程結算階段的稅收籌劃

建筑工程結算階段由于各項支出額度已經(jīng)基本確定，因此稅收籌劃空間不大，需根據(jù)施工進度來進行有效的結算，盡量匹配進項和銷項，使兩者同步，把控好納稅節(jié)點，維持稅費的穩(wěn)定性，避免其發(fā)生較大的變動。與此同時，還應當重視對稅收籌劃工作的總結和分析，如若籌劃目標和實際情況存在一定的差異性，那么要找出差異原因，為下一次籌劃工作提供寶貴經(jīng)驗和教訓。

四、基于稅務管理視角建筑施工企業(yè)稅收籌劃的有效措施

（一）轉變觀念，立足企業(yè)經(jīng)營管理

建筑施工企業(yè)應當轉變傳統(tǒng)的稅收籌劃觀念，擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，需正確認識稅務管理工作的重要性。高效的稅務管理工作，能夠給建筑施工企業(yè)帶來積極影響，提升建筑施工企業(yè)的抗風險能力，減輕其稅務壓力，相關人員必須予以高度重視，不容忽視。從思想層面上提升管理人員對稅務籌劃工作的重視程度，全面了解稅務籌劃管理內(nèi)容，引入先進的稅收籌劃管理手段，扎實相關管理人員有關于稅收籌劃管理的理論知識基礎，從而提高建筑施工企業(yè)稅收籌劃管理水平。

與此同時，在實施稅收籌劃管理的過程中，還應當基于建筑施工企業(yè)的實際情況，合理利用稅收優(yōu)惠政策，強化企業(yè)稅務管理。納稅人需及時改變觀念，積極履行自身義務，不可出現(xiàn)違規(guī)操作。稅務管理人員應當加強涉稅風險管理，嚴格按照相關法律法規(guī)的要求來納稅。在采購建筑施工設備、施工材料的時候，所開的增值稅發(fā)票，要符合規(guī)定，可基于增值稅發(fā)票來抵扣進項稅。

除此之外，建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃管理工作的時候，需要立足于企業(yè)經(jīng)營管理，嚴格把控建筑施工企業(yè)的各項成本，遵循我國稅法，并在此基礎上減少資金費用浪費，降低企業(yè)的稅收負擔，進一步提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)營利潤。可采取限額控制手段來進行有效的稅收籌劃，避免在經(jīng)營過程中超出稅負限額，采取存貨計價稅收籌劃策略，利用加權平均法來進行有效管理，以規(guī)避市場風險，保護建筑施工企業(yè)自身經(jīng)營利潤，獲得更多的經(jīng)濟效益。

（二）合同和承包方式稅收籌劃

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，通常是以合同形式的承包方來進行招標，經(jīng)濟合同會給建筑施工企業(yè)帶來一定的稅務壓力，立足于稅務管理視角，建筑施工企業(yè)財務人員，應當加強合同管理，科學分析簽訂的經(jīng)濟合同，全面了解合同中的各項條褲內(nèi)容，需確保所編制的經(jīng)濟合同具有合理性、科學性，如若發(fā)現(xiàn)合同中的部分條款會給建筑施工企業(yè)帶來極大的稅負，則需要進一步優(yōu)化和調整，以降低建筑施工企業(yè)的稅務負擔，減輕建筑施工企業(yè)成本。建筑施工企業(yè)在簽訂合同的時候，一定要深入分析合同內(nèi)容，做好條款對比分析，盡量規(guī)避稅務風險的出現(xiàn)。比如說，在簽訂土地轉讓合同的時候，應當基于我國相關稅法規(guī)定，來優(yōu)化該項合同，嚴格把控每一個條款，以免增加企業(yè)稅收。

建筑施工企業(yè)的承包方式有兩種，一種是全包形式，指的是建筑施工企業(yè)承包建筑工程中的所有項目，包含建筑材料、建筑設備；另一種是半包形式，指的是建筑施工企業(yè)僅承包建筑工程部分，不負責建筑材料、建筑設備。我國稅法中規(guī)定，無論建筑施工企業(yè)選擇的是何種承包方式，都必須按照全包形式依法納稅。

基于此，在實施稅收籌劃管理的時候，需重視承包方式方面的稅收籌劃工作，盡量選擇全包方式來開展施工活動，全包可為建筑施工企業(yè)帶來更大的盈利空間，需在法律允許范圍內(nèi)盡量降低自身稅賦額度。與此同時，還應當重視對建筑材料、建筑設備的周期性管控，充分發(fā)揮稅收籌劃策略的作用，從而提高建筑施工企業(yè)的盈利能力。

（三）建立健全的財務信息系統(tǒng)

在大部分建筑施工企業(yè)中，都存在一種情況，即有預付工程款，但并沒有完成進項抵扣。這種情況出現(xiàn)的原因在于財務部門和業(yè)務部門之間缺乏有效的溝通和交流，以至于信息無法及時傳遞，存在信息不對稱狀況，這會導致企業(yè)的財務管理工作、業(yè)務管理工作、稅收管理工作脫節(jié)。為改善這一情況，應當充分發(fā)揮現(xiàn)代計算機信息技術的作用，建立健全的財務信息系統(tǒng)，消除信息孤島現(xiàn)象，不斷地升級和優(yōu)化企業(yè)財務管理網(wǎng)絡，加強稅務管理模塊研發(fā)，加強各部門之間的交流與合作，使之協(xié)調配合，共同參與到稅務籌劃工作中，加強網(wǎng)絡信息聯(lián)動，促進建筑施工企業(yè)業(yè)財融合。

與此同時，還應當保證數(shù)據(jù)的準確性、全面性，客觀反映建筑施工企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)稅務工作中存在的問題，并采取針對性措施來及時解決，減少財務管理中的支出成本，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。

（四）創(chuàng)建合作供應商名單，做好進項稅抵扣

在建筑施工企業(yè)經(jīng)營過程中，如若獲取進項抵扣發(fā)票行為延后，那么會大大增加建筑施工企業(yè)的稅務壓力，影響企業(yè)的資金流動，加大了企業(yè)的運營成本，這不利于建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。為避免這一問題的出現(xiàn)，應當建立良好的供應商關系網(wǎng)絡，加強企業(yè)和供應商的良好合作，于適當范圍內(nèi)解決進項抵扣問題。

基于稅務管理視角，建筑施工企業(yè)在實施稅務籌劃管理工作的時候，應當重視采購環(huán)節(jié)，需創(chuàng)新采購供應方式，結合過往經(jīng)驗，根據(jù)調查結果，與信譽高、資質好、能力強的供應商建立長期合作關系，靈活應對新發(fā)狀況。如若缺少進項發(fā)票，則要重新規(guī)劃新項目、老項目，實施統(tǒng)籌管理，基于采購工作的實際情況，篩選優(yōu)質合作供應商，提前完成預付款項支付。對于已經(jīng)完成采購，但是還未獲取發(fā)票的項目，供應商可取回之前的發(fā)票，并抵扣當下的應納稅額，在這個過程中，一定要在法律允許范圍內(nèi)進行靈活調控，減輕企業(yè)資金壓力[4]。

除此之外，建筑施工企業(yè)一定要做好進項稅抵扣工作。需全面梳理當下的施工項目，將稅收籌劃工作貫穿于每一個施工階段，老項目要基于實際情況來進行計稅處理。企業(yè)在選擇勞動單位的時候，也可以充分利用開具的增值稅專用發(fā)票，來抵扣進項發(fā)票，降低企業(yè)的稅務負擔。

（五）大宗材料集中采購，網(wǎng)絡平臺零星采購

建筑施工企業(yè)在采購大宗材料的時候，可以選擇適宜的企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，集中采購建筑施工中所需要的混凝土材料、鋼材材料，實現(xiàn)規(guī)模采購獲取更大的優(yōu)化力度。這有利于提高建筑施工企業(yè)的采購效率，減少人力成本，避免資金浪費。建筑施工企業(yè)在簽訂協(xié)議之后，可采取分期付款的形式支付貨款，能夠避免建筑施工企業(yè)占用大量資金，保持資金流的正常運轉。而且還能夠與銀行進行長期合作，通過信用支付來支付貨款，減輕企業(yè)的資金壓力，防止資金鏈斷裂。

在營改增政策背景下，企業(yè)的稅負具有相對性，以變動成本形式出現(xiàn)，企業(yè)在實施稅務籌劃管理工作的時候，應當加強進項稅額管理，減少企業(yè)的稅負成本。可利用互聯(lián)網(wǎng)平臺來采購零星材料，其優(yōu)勢在于網(wǎng)絡交易具有開放性，能夠優(yōu)化資源配置，減少交易成本。而且網(wǎng)絡交易中由第三方監(jiān)管，能夠保證交易的順利進行，維護建筑施工企業(yè)的合法權益[5]。

（六）靈活運用稅收政策，加強工程款節(jié)點管理

建筑施工企業(yè)基于稅務管理視角，開展稅務籌劃工作，應當靈活運用稅收政策，需根據(jù)相關稅法及細則，結合自身實際情況，來實時追蹤各個涉稅項目，做好核查工作，制定科學的稅收籌劃方案，并將其貫徹落實于施工經(jīng)營活動中。需在法律允許范圍內(nèi)，不斷地降低納稅額度，充分利用稅收優(yōu)惠政策，適當開展福利項目。

建筑施工企業(yè)還應當加強工程款節(jié)點管理工作。大環(huán)境下建筑施工企業(yè)拖欠工程款，成為當下急需解決的問題之一，工程款收取滯后問題，與國家稅收征管存在時間差，這影響了建筑施工企業(yè)的稅務籌劃管理。基于此，應當重點管理工程款收取節(jié)點，合理規(guī)劃時間，留有足夠的時間來抵扣進項稅額，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。可設立專門的稅收核算部門，相關人員必須全面了解營改增政策內(nèi)容，定期培訓，將其政策落實于實際中。

五、結束語

總而言之，在建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理過程中，應當重視稅收籌劃管理工作，需根據(jù)施工企業(yè)的實際情況合理設計稅收籌劃管理方案，創(chuàng)新稅收籌劃管理手段，從而降低企業(yè)的稅收成本和負擔。