民營企業成本核算方法的選擇與管理

劉天柱

（河南少林客車股份有限公司，河南 滎陽 450100）

應對現如今瞬息萬變的市場，密切關注信息、把握機遇是民營企業發展的關鍵。因此要搭建一個綜合性的成本核算體系，打破傳統的成本管理意識，要從民營企業本身經營視角來看，分析包含企業內部結構、競爭者、發展領域在內的全部價值。成本核算是企業內部監督控制的主要管理方案，對當代民營企業的發展起到重要的促進作用。

一、成本核算含義

成本核算是指企業在一定時期內生產運營中產生的費用按其性質和發生地點進行分類計算，并計算各產品計劃成本和價格的管理活動。其基本任務是精確、及時地計算出產品的實際成本費用，并給予準確的成本數據信息，從而為民營企業做出正確決策提供數據依據，并以此為契機評定成本控制的實施情況，進而反映出民營企業的經營狀況。

而成本核算過程是體現企業運行中各項費用支出的過程，也是為了更好地執行成本管理方法而進行成本反饋機制的過程。民營企業進行成本核算工作，可以查驗、監管、評價成本計劃的實施情況，體現出企業當前的成本水準，同時也可以查驗、考量財務人員的成本管理績效和成本管理能力。

二、民營企業現行成本核算方法的弊端

（一）產品成本信息失真

現階段，固定制造成本比重升高，而直接人工比重降低，這樣很容易出現產品成本信息失真問題。而科技創新不但為生產設備價值帶來了提升，同時也減少了設備的經濟壽命。而科技創新的另一個結果是越來越多把握現代科技的高質量經營者出現，這種工作人員與傳統人員不一樣，他們工作質量大幅提升。因而，用以往的方式分配產品成本的直接人工費大幅減少。由于制造成本的提升和傳統人工費用的減少，傳統的成本分配方式會造成成本的分配率增大，生產制造的自動化程度變高，這樣也會導致產品成本信息失真現象的發生。

（二）決策依據失真

伴隨著與工時無關的其他費用的快速提升，用無關因果關系的直接人工分配這些費用會產生虛假的成本信息。而生產力的進一步發展也使全世界絕大多數市場出現自由競爭的現象。這大大增加了與單獨產品生產工時無關的成本，包含設備調試花費、運輸成本、質量檢驗花費、設計費用、檢測費用和采購費用等。在民營企業運營中也可以發現，許多生產成本和生產總數也不相匹配，例如設備調試成本、生產管理成本、機器設備成本以及維護保養成本等。如果將這種產品與生產時長無關的成本強制按工時分配給產品，那么分配結果一定會出現問題。所以，傳統的成本核算方法會使得不同技術、不同類型產品之間的成本預算出現問題，從而影響真實的產品成本，使企業管理者決策也隨時出現失誤。這樣的產品成本信息失真情況會對公司經營決策、成本管理和財務核算造成不良影響。

（三）成本失控

在民營企業的發展過程中，運用傳統的成本核算方式已經不能滿足企業現階段的發展，甚至會導致企業核算成本失控的現象發生，具體體現在以下方面。

首先，高昂的加工工藝生產成本。有些經濟發展比較快的民營企業，會倡導設計師用很多簡單易流動的中小型機械設備替代了少量的大中型機械設備來進行加工工藝技術。但現階段民營企業所運用的傳統核算方式卻明顯不同，它倡導使用大型設備，因為選購大型設備的價值遠少于很多中小型設備，而使用大型設備的直接人工費用又不如同時使用多個中小設備所需要的直接人工費用。而實際上，同時使用大型機器設備生產會制造多種產品，提高生產規劃和生產調整上的困難，從而增加存貨數量，增加生產流水線的維護、監控、管理的難度和成本。

其次，建立錯誤的成本減少發展戰略。傳統的成本核算方式在處理產品成本層面不合理，但這種成本核算方式能夠長時間存在。但是，這種方法不適用于現如今多變的環境。在以往的成本核算方式中，沒辦法恰當掌握單位產品與生產制造成本的邏輯關系，造成成本信息不準確。使用這些有缺陷的成本信息，必然會在成本管理方法、業績考核、經營決策、經營戰略等方面造成企業發展不均衡。而在這一階段中，企業自動化技術所帶來的好處也有可能被磨滅，進而影響民營企業的經濟效益。

最后，影響績效評估。組織控制與績效評估是現在民營企業管理的重要環節。在傳統成本核算方式的應用下，只能為企業進行成本核算時提供普通的信息，無法真正精細化地計算出各類產品在企業運營中的消耗情況。這就使得企業很難發現真正存在的問題并提出相應的解決辦法，因此不可估計的成本造成各個部門和環節的管理人員和經營者責任不確立，這樣就會導致創建責、權、利一體化的成本負責制變得越來越艱難。

（四）傳統的成本核算方法管理范圍太過局限

傳統的成本核算模式的管理范圍僅限生產制造過程中產生的成本，即產品的生產成本，沒有對工作成本、顧客成本、設計開發成本等進行核算。核算的成本是生產成本，無法達到管理過程中的預測分析和決策的需要。公司的任何產品從開發設計、引入到盈利的成本，絕不僅僅是狹義的一點范圍，還包括與產品相關的全部企業資源的耗費，包含應用成本、維護成本和處置成本等。此外，傳統的成本核算方式只重視過程，而不重視事前和事后的成本核算，這類成本核算方式早已無法順應時代的潮流發展。

另外，傳統的成本核算方式偏重于可變性成本，該成本能夠清晰地轉移到應當擔負該成本的產品和服務上，但固定不動的成本一般是間接性成本，按主觀性選擇的一定分配率分配給產品和服務，而間接成本可能會被分配兩次以上才能達到最終的產品或服務。因為分配一般是與生產制造息息相關的因素，資源消耗的實際價值和成本信息體現的價值也在這時候存在一定的誤差。

三、民營企業改進成本核算方法的必要性

（一）市場經濟體制對成本核算管理的基本要求

1.市場經濟平等性規定改革創新現行不合理的成本核算管理制度

市場經濟是平等的自由市場經濟。舊的民營企業成本管理體系通常是以計劃社會主義經濟制度為背景，以民營企業事后成本核算為重點，以企業全部成本法為主要內容的企業成本費用管理體系。這一類成本管理體系往往和市場計劃社會主義的經營體制并不相符，原因往往是由于成本費用管理體系與企業內部會計管理體系按照不同的企業所有制性質各自要求，從而導致了民營企業進入市場經濟的時機與企業市場占有率不對等等，也因此不利于民營企業進行公平競爭。

2.市場經濟主體性規定民營企業變成成本核算管理的主體

在市場經濟條件下，民營企業應變成成本核算管理的主體，并對其生產運營的成本擔負全部責任。公司成本核算管理的重點也要從事后財務核算轉為事前預測分析和事中控制。

3.市場經濟的競爭規定成本核算管理方式現代化

成本核算管理方式現代化是民營企業在激烈競爭中取勝的關鍵。在現在成本核算管理是以成本預測分析、成本管理決策、成本總體目標、成本評定到成本剖析的全過程。伴隨著業務內容和管理的日益繁雜，對信息資源管理的準確性和時效性的要求非常高，傳統的成本核算管理早已無法滿足這些要求。在這個信息技術時期，企業要在成本核算管理中加速現代化管理腳步，擴大信息化管理資金投入，塑造信息化人才，從而完成成本核算管理方式的現代化發展。

4.市場經濟的開放式規定成本核算管理要參考全球其他國家成功的經驗

現階段，我國實行對外開放政策，我國經濟已逐步列入全球市場經濟管理體系中。這就要求我國成本核算管理必須根據當代市場經濟的要求，參考全球其他國家的成功案例，積極主動改革創新我國成本核算管理中不合理的方面。

（二）民營企業為適應環境提出的自身要求

在中國社會經濟體系中，民營企業占據非常大的比重，但大多數民營企業長期存在一些問題。如成本控制與企業發展戰略不一致，企業成本核算方式落伍，企業成本計算內容不足等等。這些成本計算難題直接影響到民營企業的健康發展。

一個企業為了擁有更大的銷售市場，必須在保質保量的同時打好價格戰，在這一過程中成本費的支撐是必不可少的。這也是民營企業更加重視成本核算工作的原因。所以在現階段民營企業的發展形勢下，企業更要創建全面的成本管理體系，從民營企業本身的角度打破傳統的成本核算意識，從民營企業所處的競爭環境考慮，以民營企業自身、競爭者和發展領域為出發點。同時成本核算工作應著眼于企業發展環境因素，考慮產品開發設計、生產制造、銷售和售后維修服務等各個階段，緊緊圍繞企業的核心競爭力，重視整體利益，從而達到民營企業戰略管理的需要。

四、民營企業作業成本法的具體實施

現階段，傳統的成本核算方法已無法滿足民營企業的進一步發展，因此要以作業成本法來取代傳統的核算方法為企業未來的發展提供更好的保障。

（一）作業成本法的相關內容

簡單來說，作業成本法是一種以作業為中心的方式，是衡量產品成本、作業工作實績、資源耗費和成本總體目標的一種方式。剖析產品進行過程中的各種生產制造活動，以各項活動為基準點，將消耗的資源成本分配到各項活動和相關產品中。

1.作業成本法的指導思想

在作業成本法的范疇中，它將直接成本和間接成本同樣視作產品和服務的消費活動成本，從而使產品和服務的核算成本更加精確。而作業成本法的基本特征是把作業分離出來，并歸納、組合在一起，搭起資源耗費和產品消費的橋梁，進而產生各種產品成本，這便是作業成本法的指導思想。

2.作業成本法的理論基礎

成本動因理論是作業成本法的基礎理論。成本分配緊緊圍繞成本的來源，融合成本分配和成本緣故，依據成本緣故控制、聚合、分配成本，并進行管理分析和管理決策。這種操作實際是把資源分配給作業，然后將作業分配給成本目標。但結合實際，伴隨著作業成本法應用的深層次，僅僅運用其中一種動因理論已經不能解決實際問題。而成本動因作為分配的基礎，對成本費用信息的準確度和相關性產生了很大影響，可以用于企業開展效益分析。而通過成本動因，企業管理者就能夠確定成本費用分析的邏輯關系，從而進行企業投資決策，因而，成本動因理論的使用可以更好地運用作業成本法。

（二）民營企業實施作業成本法的優勢

傳統的成本法以單一工時進行分配，切斷了成本與其出現的原因之間的聯系，從而影響了成本分析和成本核算工作的進行。作業成本法以成本動因為基礎，成本分配的準確性和成本的可追溯性非常大，這也是成本戰略管理道路上最根本的轉型。

作業成本法模式的控制范疇涵蓋民營企業生產的整個生命周期，包括產品成本、客戶價值等。作業成本控制法以“作業”為中心立足點，著重關心項目活動的進行狀態及其資金的消耗狀況。通過作業剖析，追本溯源，秉著技術性與經濟相統一的原則，持續更改作業方式，做到重新配置資源，達到減少成本的目的。然后通過作業控制，將成本管理的成本控制和體現成本的工作成果應用于企業的生產制造經營過程中，最終實現價值的更大化。

對于作業成本法來說，作業成本管理是提升產品總量成本的根本方法，根據遵照“作業”的核心工作點，可得到多種類型的成本數據。同時實行作業成本法的民營企業，管理人員對生產制造成本的認識也會隨之發生改變，他們會改變傳統核算方式中的單一性，也會改善制造費用的分配比率，選用根據以成本動因為基礎的多標準分配，使產品成本信息更為精確。同時實行作業成本法也使得企業經營管理者深入到工作中，并了解每一項工作準確的成本數據信息，進而控制成本工作，改善成本控制方式，提升工作效率。

總之，民營企業運行作業成本法有很大益處，這種方法通過對作業成本的計算結果進行剖析，并及時應對作業成本工作中存在的問題，進而完成有關改進工作，如針對企業員工實行考核制度、優化企業運行流程、清除非增值作業、提高增值作業運作效率等工作。

（三）民營企業實施作業成本法的注意事項

我國企業在引進成本核算方法時應注意防止出現生搬硬套的現象。每一種方法都有其優勢，要找到適合民營企業自身發展的方法，一方面要留意因時制宜，融合具體情況深入分析，另一方面也要注意方法之間的融合。實際上，自主創新成本核算方法的主要方式之一是從不同的成功案例中汲取最有價值的層面，融合我國的傳統方法，從而形成適合企業發展的不同方法。

同時作業成本法也要融入現代的運營模式和生產環境，務必要獲得民營企業管理人員的支持，同時也要與企業財務員工的素質緊密結合，并融合企業自身生產過程和經營環境的特點，不斷改進作業成本方式。

五、結束語

根據上文看來，傳統的成本核算方法和作業成本法都是應對民營企業發展的核算制度。它們都有自己獨立的流程，對于民營企業關于成本核算相關的具體應用也有不同的表達，但是這兩種成本核算方式卻是可以相輔相成的。本文通過對傳統核算方式和作業成本法的含義和運用進行剖析，可以發現這兩種成本核算方式的優缺點，并將這兩種方式合成，相輔相成，利用各自的優勢為民營企業增值。