綠色會計在河北省上市公司的應用研究

趙青云 韓秀燦 褚錚

【摘? 要】當前，環保問題日益受到關注，綠色會計應運而生，但因其在我國發展時間較短，尚不具備完善的會計核算體系，降低了綠色會計的可操作性，阻礙了其在企業中的應用。基于此，論文對綠色會計在河北省上市公司的應用現狀進行了調研，探究其在實踐過程中存在的問題及原因，構建了河北省上市公司綠色會計核算體系，以期為綠色會計在河北省上市公司中充分應用提供參考。

【關鍵詞】綠色會計;河北省;上市公司;應用建議

【中圖分類號】F235.19;X322? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）08-0059-03

1 研究背景

當前，企業的不斷發展帶來環境污染和資源枯竭的雙重困境，環境保護問題成為各界關注的焦點問題，企業急需綠色轉型，才能緩解生態破壞帶來的負面影響。綠色會計的產生及發展為企業履行環境責任提供了新思路，有助于提高企業對環保工作的重視程度。

廖皓杰和楊華昕[1]指出，綠色會計又被稱為環境會計，主要是以法律法規為基本準繩，以貨幣為計量單位，衡量和評估企業的環境污染、環境防治成本費用以及環境保護收益，以綜合評估企業環境績效及環境活動對企業財務的影響。但綠色會計在我國發展時間較短，目前仍處于探索階段，周書美[2]和馬容[3]認為，目前存在綠色會計相關法律法規仍不完善、綠色會計實施缺乏規范、綠色會計信息披露情況缺乏監督等問題，不利于在企業中開展綠色會計實踐。賈偉[4]展開河北省重污染行業上市公司環境會計信息披露的相關研究，但現有文獻中對于綠色會計在河北省上市公司的應用情況分析及會計核算體系構建的研究仍存在空白。

基于此，本文對河北省68家上市公司的綠色會計應用實踐展開調研，構建河北省上市公司綠色會計核算體系，并針對河北省上市公司開展綠色會計實務提出相應建議。

2 綠色會計在河北省上市公司的應用現狀

2.1 河北省上市公司基本情況

根據河北證監局于2022年5月24日發布的河北上市公司名錄，河北省上市公司共69家，但龐大汽貿集團股份有限公司于2023年退市，因此，本文研究的企業共68家。本文相關資料均來自深圳證券交易所、上海證券交易所和巨潮資訊網。

2.2 河北省上市公司應用綠色會計基本情況

通過對河北省部分上市公司走訪調研了解到：第一，從管理層履行環保責任層面來說，企業對于環境開發、保護、治理的重視程度較高，但對于綠色會計的了解程度不足，其認識程度在于認為環保相關補償、成本、費用為企業的利潤和經營成果帶來不利的短期影響，并未充分認識到綠色會計的長期環境效益;第二，企業內部設立環保部門或成立環保子公司，并設有與環保相關的內部規章制度，但缺乏針對環保的財務制度;第三，企業內部環保講座或培訓面向全體管理層和員工，并未針對財務人員進行環保相關教育和意識培養。在日常會計核算過程中，對于環境會計的核算對象不夠明確，根據現有環保法律法規、環保稅等文件要求，對于環保相關財務信息進行核算，但并未設置專門賬戶。

2.3 河北省上市公司綠色會計信息披露情況

2.3.1 綠色會計信息披露方式

從河北省68家上市公司2022年公開披露的環境信息來看，如表1所示，企業主要選擇年度報告的方式進行披露;36.8%的上市公司采用社會責任報告展現其環保責任履行情況;僅9家企業采用ESG報告（即環境、社會及治理報告，下同）等形式披露環境信息。2022年，僅有河鋼股份、老白干酒、惠達衛浴3家公司同時公布社會責任報告和ESG報告。這說明河北省上市公司的環境信息披露方式并未統一且不夠豐富。

2.3.2 綠色會計信息披露內容

由于河北省上市公司普遍使用年度報告進行綠色會計信息披露，因此，下文主要分析河北省68家上市公司在年報中披露的環境信息，具體情況如下。從綠色會計信息披露的位置和內容來看，在公司年報中主要集中于以下3個部分：第一，管理層討論與分析，主要披露企業的環保理念、核心競爭力、環保措施及成果、環保計劃、環保風險等;第二，環境和社會責任，主要介紹公司環保資金投入，重點排污單位環保情況，有利于保護生態、防治污染、履行環境責任的相關信息，在報告期內為減少碳排放所采取的措施及效果等;第三，在財務報告中，主要以財務報表及其附注的形式披露企業有關環保的政府補助、環保在建工程、環保技術項目和設備情況，以及排污費和環保稅等內容。具體來說，對河北省68家上市公司2022年年報中的上述位置是否涉及環境信息進行統計的結果如表2所示。

通過表2的統計結果可知，環保信息集中在環境和社會責任這一部分詳細披露。上市公司可按照2010年環保部發布的信息披露指南判斷是否為重污染行業企業。研究發現，環保公司、科技類公司的年報中環境與社會責任部分通常披露環保資金、環保措施，由于不屬于環保部門公布的重點排污單位，則相關環保情況以及有利于保護生態、防治污染等方面的責任履行信息均不適用，如先河環保、紫光國微等，而化工、醫藥等重污染行業企業均按照有關規定進行詳細披露，如開灤股份、華北制藥等。不同行業的上市公司在此部分進行環保信息披露的程度相差很大，對于重污染行業企業披露環保信息的監管要求更加嚴格。

如果將年報中的環境信息分為定性描述信息和定量描述信息，針對綠色會計信息進行定性描述的類型主要包括11個方面，具體如表3所示。

由表3可知，45.6%的河北省上市公司主要通過行業情況、經營計劃、收入利潤構成等不同位置闡述本企業的環保政策、環保理念、環保計劃等;45家重點排污單位詳細列示環保情況，包括排污標準和排污信息、防治污染設施的建設和運行情況、環保行政許可、突發環境事件應急預案、環境自行檢測方案等;但對于報告期內因環境問題受到行政處罰的情況只有7家企業披露。

針對綠色會計信息的定量描述主要在財務報告及其附注中，涉及的內容主要集中在6個方面，具體如表4所示。

由表4可知，26.5%的上市公司詳細披露當年環保相關稅費;13.2%的企業披露采用建設環保項目、設備和在建工程等方式履行長期受益的環保責任;但僅有兩家公司披露環保相關預計負債和專項儲備，為生態環境污染和破壞提早預留補償和恢復金額。

3 綠色會計在河北省上市公司中應用存在的問題及原因

3.1 缺乏關于綠色會計的財務制度，管理層和財務人員對綠色會計的認識不足

管理層及財務人員沒有充分認識到綠色會計這一新趨勢，沒有完全掌握綠色會計管理的理論知識和專業技能，無法滿足企業綠色會計信息披露的要求。其主要原因在于我國針對綠色會計的相關法律法規仍不健全，現有文件規定中并未對上市公司如何設置綠色會計相關賬戶，綠色會計要素的定義及其確認、計量、報告等方面作出明確具體的規定。目前，河北省上市公司對于綠色會計實務工作的開展主要依據我國企業會計準則并結合國務院、環保部、證券交易所、河北省環保廳等部門機構關于環保信息披露的相關文件，使得河北省上市公司在開展綠色會計的實踐過程中并未形成統一規范，因而缺乏企業內部關于綠色會計的財務制度，導致綠色會計的可操作性不強。

3.2 綠色會計核算體系不完善

當前，綠色會計的核算對象不統一，核算內容有差別。其原因在于綠色會計要素的確認與計量方式仍依據企業會計準則的相關規定，缺乏對環境開發、利用及治理的針對性，導致無論是同行業間的橫向比較還是同一企業不同年份的縱向比較，綠色會計信息的可比性均較差。

3.3 綠色會計信息披露方式較單一，定量信息披露較少，“選擇性”披露正面信息

從信息披露方式來看，河北省上市公司大多在年報中披露環境信息，通過巨潮資訊網查閱近5年河北省上市公司的社會責任報告和ESG報告發現，采用這兩種方式的企業較少且披露年份不具有連續性;通過年報統計分析發現，企業通常采用定性方式闡述環保信息，定量信息很少且較為分散，無法讓公眾全面了解企業的綠色經濟行為和環保責任履行情況;對于環境處罰、環境污染等信息，特別是河北省重污染行業上市公司，此等負面信息的披露意愿不強。上述問題的原因，一方面在于缺乏統一的綠色會計信息披露制度，使得企業“選擇性”披露對自身有利的環境信息從而塑造良好的環保形象;另一方面在于監管力度較弱，在審計過程中往往忽視環境信息。

4 河北省上市公司綠色會計核算體系的構建

4.1 綠色會計核算對象

綠色會計的核算對象可劃分為以下3個類別：第一，生產過程中耗用的自然資源，如河北省的主要自然資源為礦產資源、新能源資源等;第二，對環境資源的保護及補償，如開墾礦區、恢復山區土地等造成的環境發展費用，購買環保設備或清理污染等形成的環境治理成本，正常排污或超標準時企業支付的環境補償費，環境監測、檢測和環保技術的研發支出費等預防性費用;第三，因排放三廢、造成事故或者資源消耗等造成的環境污染損失或環境負債。

4.2 綠色會計要素的確認與計量

按照現行企業會計準則，可將綠色會計的要素劃分為綠色資產、綠色負債、綠色收益、綠色費用，具體分類如下：

綠色資產的確認條件需滿足：由企業擁有或控制;很可能為企業帶來經濟利益流入;能夠以貨幣或者非貨幣進行可靠計量;能夠降低企業生產經營所造成的生態污染，具有保護環境的作用。在計量方式上可以選擇歷史成本法、公允價值法、機會成本法。

綠色負債的確認條件需滿足：因以往與環境相關的事項形成的義務;很可能帶來企業經濟利益流出;能夠以貨幣或者非貨幣進行可靠計量;經濟利益包括當前或未來應負擔或補償的支出;由于生產經營過程對生態環境造成損壞，當前或未來需要進行恢復或補償。可借助政府認定的償付費用來預提準備金或者對恢復生態環境費用采用折現法確認預計負債。

綠色收益的確認條件需滿足：在企業日常活動中形成的、與環保相關的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益總流入;總流入額能夠可靠計量。例如，銷售環保無形資產、環保工作減稅、銷售三廢產品等是綠色收益的主要來源。在計量方法上，顯性收益可選擇收入配比原則予以確認，隱性收益可通過科學方法估計。

綠色費用的確認條件需滿足：在企業日常活動中形成的、與環保相關的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益總流出;總流出額能夠可靠計量。可根據國家規定金額計量已確定的賠償;采用傳統會計計提折舊方法計量環保固定資產的折舊和無形資產的攤銷;采用環保法相關規定計量環保相關稅費等。

4.3 綠色會計科目與會計核算賬戶

在原有會計科目的基礎上，可通過添加二級科目的方式設置綠色會計核算賬戶，具體如下：綠色資產類：環保產品、環保低值易耗品、環保固定資產、環保無形資產、環保在建工程、環保工程物資、環保材料、應收環保款、環保支出待攤等。綠色負債類：環保借款、應付環保款、環保或有負債、環保預計負債等。綠色收入類：綠色收益、環保補貼收入等。綠色費用類：環保固定資產折舊、環保固定資產減值準備、環保無形資產攤銷、環保無形資產減值準備、環保支出、排污費、環保稅、礦產資源補償款、環境補償款等。

5 對河北省上市公司應用綠色會計的建議

5.1 提高企業管理層和財務人員的綠色會計意識與技能

提高企業管理層和財務人員的綠色會計意識與技能水平的措施有三：第一，通過行業講座、宣傳和培訓，豐富管理層和財會人員的綠色會計知識理論和從業技能;第二，加強河北省上市公司與國外綠色會計先進企業的交流合作，引進和學習國外先進的綠色會計管理模式;第三，校企聯合，推動河北省高校會計、財務管理等相關專業主動轉型，在專業上設置綠色會計方向，促進河北省上市公司與高校協同培育新型綠色會計人才。

5.2 完善綠色會計信息披露

完善綠色會計信息披露的方式和內容：一方面，建議企業選擇社會責任報告和ESG報告的方式全面集中地披露環境信息;另一方面，增加定量描述的環境相關信息，如環保投入金額、環保培訓人次、環保績效等。通過對河北省上市公司年報的統計分析發現，在上交所和深交所上市的共65家企業的年報目錄中，均包括“第五節 環境與社會責任”部分，但是目前在北交所上市的3家企業的年報中，并未存在類似的模塊單獨披露環境相關信息，建議可以適當增加相關章節，方便報表使用者集中了解企業的環保責任履行情況。

5.3 加強環境信息相關審計

在上市公司公開披露的環境信息中，只有財務報告經過第三方審計，其他環保信息均未經審計，可信度有待提高，因此，建議企業主動加強環境相關信息的專項審計，提供經過鑒證的審計報告，為社會公眾全面真實地展現企業的環保責任履行和社會責任擔當。

【參考文獻】

【1】廖皓杰，楊華昕.我國企業綠色財務管理研究——評《環境財務會計》[J].生態經濟，2020，36（9）：230-231.

【2】周書美.基于低碳經濟的綠色會計發展研究[J].環境工程，2022，40（10）：264.

【3】馬容.資源型企業綠色會計核算研究——以國城礦業為例[J].財會通訊，2020（1）：106-109.

【4】賈偉.河北省重污染行業上市公司環境會計信息披露研究——以河鋼股份為例[D].石家莊：河北經貿大學，2021.