“以數治稅”模式下企業加強稅收風險管理的對策

王惠

【摘? 要】數字經濟環境下，多維多層的交易結構使得稅源的隱蔽性和流動性日益增強，涉稅信息獲取難度增大，傳統的稅收征管模式很難適應數字經濟的發展。應用大數據技術，建立“以數治稅”稅收征管模式，不斷優化稅收征管生態，提高征管效率，降低納稅成本是實現稅收征管數字化轉型的關鍵。論文從“以數治稅”稅收征管模式特點的探索入手，進一步分析了“以數治稅”下企業管理理念、業財融合水平、票據管理、稅務籌劃等方面存在的問題所帶來的稅收風險，并提出了相應的策略，以期為新征管模式下企業加強稅收風險管理提供參考。

【關鍵詞】“以數治稅”;稅收征管;數字化轉型;稅收風險

【中圖分類號】F812.42;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）08-0166-04

1 引言

現代信息技術和智能科技的迅猛發展不斷沖擊著經濟形態和國家治理范式。移動互聯網、物聯網、區塊鏈等技術不斷變革著傳統行業，同時也催生了一批新的行業、新的職業。知識產品、新的交易方式、新業態、新型納稅人等產生的新稅源難以監控，使得涉稅信息采集成本增加，真實性和完整性難以保證，稅源與稅收背離等問題凸顯。這些問題，一方面使稅務機關鑒別納稅人違法行為更加困難;另一方面也使得依法納稅的納稅人在市場競爭中處于劣勢，產生“劣幣驅逐良幣”的現象，降低了納稅人納稅遵從度和誠信納稅的自覺性，增加了企業的稅務風險。因此，推動稅收數字化轉型，建立與數字化相適應的稅制和稅收征管模式是大勢所趨。2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），明確指出要從“以票管稅”向“以數治稅”轉變，標志著我國稅收征管由傳統的以“管”為主邁入以“治”為主的發展新階段，更加突出精準執法、精細服務和協同共治的智能化要求。稅收征管體系的完善，對企業的經營管理、稅務風險管理都提出了更高的要求也帶來了新的挑戰。

2 “以數治稅”的概念和特點

我國稅收征管經歷了“以票控稅”“信息管稅”到“以數治稅”3個不同階段。“以數治稅”主要是以大數據、人工智能、數字貨幣等技術為基礎，包括了金稅四期、區塊鏈管理系統和反洗票系統的多維多層監管體系。“以數治稅”目的在于實現精準、精確、高效的全新稅收征管模式。當前，我國的稅收征管模式正在經歷著新的變革，稅務機關運用數字技術，一是通過大數據系統整合，歸集企業的各項涉稅信息，如水電用量信息、關聯人銀行卡交易記錄、物流信息等來判斷企業的真實經營情況，提升其征管效率。二是通過建立納稅人行為特征庫，為納稅人畫像，實施“標簽化”管理，充分了解納稅人的納稅習慣、違法行為、納稅貢獻等情況以便稅務機關進行預判和分析，實現稅務服務的精準推送。《意見》明確指出，到2023年要基本建成“無風險不打擾，有違法要追究，全過程強智控”的稅務執法新體系，最大限度地降低納稅人的納稅成本，增強納稅人繳費人的稅法遵從度和獲得感，充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，為推動經濟、社會高質量發展提供支撐。

“以數治稅”征管模式依托于大數據、云計算等信息技術，在運用過程中體現出以下特征：一是堅持“依法治稅”和“以數治稅”相結合是稅收征管新模式的內在要求，法治理念和法治原則是稅法改革的根本依據，要求在“以數治稅”模式下必須堅持“法治”精神，遵循依法治稅的指引，為保障新稅收征管模式走向成熟營造良好的法治環境。二是與傳統稅務執法依賴經驗法則不同，“以數治稅”以技術為底層邏輯。傳統人工化征管下更多地依賴被動式執法，需要稅務人員參與到稅務征管的每一個環節。限于人力資源有限，稅務人員只能依靠實踐經驗，“抓大放小”有針對性地對重點、特殊行業進行關注，對細節問題把握不足。稅務稽查、納稅申報的一些涉稅事項有時受時間和空間的限制，難免有疏漏的情況且具有一定的滯后性。數字經濟的迅速擴圍，推動價值創造模式多樣化，企業利潤分配更加復雜，經驗執法模式很難應對。“以數治稅”以數據分析為根本，運用算法對涉稅事項、納稅行為進行分析和研判。一方面，發揮數智技術驅動稅收征管的效能。建立數據共享平臺，實現自動化執法，通過利用日趨成熟的數據篩選技術、云計算、區塊鏈技術建立稅務分析模型，既有利于打破納稅人與稅務機關的信息壁壘，做到實時監控、線上預警、一鍵算稅，最大限度地減少疏漏，又有利于實現稅務服務的個性化、精細化、無風險不打擾，真正做到“以人民為中心”，提升社會滿意度。另一方面，“以數治稅”模式下更加強調稅務隊伍的“用數意識”“用數能力”，要求主管部門依法依規用數，保護納稅人的信息安全。三是治理工具從紙質發票變為數據信息。在傳統稅收征管模式下主要是以發票管理為中心，圍繞著企業會計憑證、賬簿、報表等財務信息的采集、分析和對比展開。然而數字與產業的融合促使新業態、新交易方式和新價值創造模式不斷產生，例如，網絡借貸、打賞、直播帶貨等不斷衍生出新的價值生產模式，生產經營場所虛擬化也改變了傳統常設機構的認定規則。這些都對“以票管稅”模式提出了挑戰。“以數治稅”下通過全方位搜集企業信息包括購銷合同信息、發票信息、物流數據、生產經營數據、企業上下游供應商等，實現對稅源、涉稅事項的“全景敞視監管”，有效地防止相關主體對涉稅信息的非正當干預，充分發揮“以數治稅”的監稅、護稅功能。四是提倡“協同共治”。稅費征收管理工作涉及政府部門、市場主體、社會組織和公民個人。稅收征收管理的特殊性和復雜性決定了需要凝聚各方力量來實現精誠共治，通過加強執法聯動、跨部門合作構建共治格局才能有利于新模式的長遠發展。

3 “以數治稅”模式下企業稅收風險管理存在的

問題

3.1 企業稅收風險管理意識和能力不足

企業稅收風險受多種因素的影響，如經濟環境、稅法、企業經營理念和會計準則等。當前，企業的經營信息更加透明，違法行為無處遁形，這些對企業的日常經營管理、稅務管理、稅務籌劃都提出了新的要求。然而一些企業的經營管理層、財務人員并未轉換思維，稅收風險意識不足。

首先，企業經營管理層并沒有轉變管理理念，管理過程中主要將精力放在銷售、生產和技術方面，對財務工作和稅務工作重視程度不夠，有的企業經營管理層仍然將“稅負越低越好”作為企業重要的績效指標之一，對于稅務管理疏

漏會帶來哪些嚴重后果認識不足，加劇了稅收風險產生的可能。

其次，復合型稅收風險管理專業人才的欠缺導致企業稅務管理能力不足。傳統的企業財務人員在會計核算、納稅申報和稅務籌劃環節還停留在以票據為中心的思維，只關注發票本身的問題，忽略或是無法掌握重點稅務風險指標取數規則、適用范圍、解釋口徑，對企業稅收相關的風控、法律等領域認識不足，企業稅務風險防控策略未能很好地滿足稅務監管要求。

3.2 企業業財融合水平有待提高

業財融合是企業業務和財務活動的結合，其中，業務是財務管理的依據，財務是業務運行的保障，業財融合有助于企業財會人員從源頭上把握企業的業務經營狀況，是企業避免稅務風險、開展稅務籌劃工作的關鍵，也是優化企業的決策水平并提高企業運營效率的重要抓手。但是，實踐中企業業財融合還存在許多的問題，使得業財融合水平不足。

首先，員工跨部門協作和參與度不高，缺乏共同目標。傳統的企業經營管理中，業務部門和財務部門在職能分工、業務性質和績效評價標準方面都存在著重大差異。業務人員關注市場和營銷，對財務知識和財務工作知之甚少;而財務人員關注盈利和風險指標，對具體的業務流程和實際業務需求所知不詳。另外，部分員工受傳統職責理念和工作方式的影響，習慣于各司其職、不問“閑事”、不同工種互不干擾的工作模式，導致業財融合工作缺乏群眾基礎而流于形式，無法真正地發揮出業財融合應有的價值。

其次，企業現有業財融合的信息平臺質量較差。部分企業雖然搭建了業財融合平臺，但仍存在部門之間的信息孤島，業務部門的信息不能全面和及時地傳遞到財務部門，導致數據滯后和缺失，不利于財務管理人員及時進行分析處理。另外，很多平臺安全性不夠，無法有效防止信息泄露和網絡風險等問題。

3.3 票據管理不規范引發稅收風險

發票是企業在提供勞務、接受服務、購銷商品過程中開具或者取得的收付款憑證，包括紙質發票和電子發票。票據規范問題是企業稅務風險產生的直接原因之一，有可能導致稅務管理部門進行稽查、審計和處罰。在增值稅發票方面，企業開票即確定收入，存在虛開發票虛增抵稅憑證、重復打印電子增值稅發票多頭報銷虛增企業費用等情況;在企業所得稅方面，跨區域經營企業存在通過費用成本重復入賬、母子公司關聯交易等方式降低企業應計稅額的情況。“以數治稅”全面實施后，上述這些操作很容易被識別，增加了企業的稅務風險，對企業規范經營管理和加強內控監管提出了新的更高的要求。

3.4 企業稅務籌劃能力不足

稅務籌劃工作的目標是用合法、合理、合規的方法來降低企業的運營成本，減輕企業的稅負壓力。稅務籌劃方案的選擇會直接影響到企業的利潤水平，因此許多企業的管理層對稅務籌劃工作都很重視，但很多企業都存在稅務籌劃工作能力不足、專業性不夠的問題。首先，稅務籌劃往往會受到政策、市場和企業自身經營戰略等內外部因素的影響。隨著數字經濟的迅猛發展，宏觀經濟環境愈加復雜，企業稅務籌劃工作所面臨的風險也愈大、愈難測。其次，稅制和稅收征管模式的變革，對企業稅務籌劃人員的專業水平也提出了新的要求。企業更需要熟練掌握信息管理技術、稅務政策、財務管理、會計知識的通識人才。但這恰巧是不少企業的短板：通曉某一板塊知識的骨干人才有，但是能夠具備較全面的知識并且能夠將之融會貫通的人才很少。

4 企業加強稅收風險管理的對策

4.1 轉變理念，增強稅收風險管理意識

理念的轉變是增強稅收風險管理的先導，合法合規的稅務風險管理是避免企業出現稅務風險、優化稅負和提升企業價值的關鍵。

首先，企業管理層應該轉變經營管理理念，重視稅務風險管理工作。管理層應將企業的稅務風險管理納入企業發展規劃和重大經營決策中，從頂層設計上給予稅務管理、稅務籌劃工作足夠的重視。企業高層應該全面統籌，采取行之有效的方法，嚴格履行納稅義務，防范風險，提升企業的商譽和競爭力，發揮稅務風險管理在企業管理中的積極作用。

其次，“以數治稅”環境下，企業應增強稅收風險管理人才支撐。一是財會工作人員作為企業稅務管理工作的關鍵，要快速地轉換稅務管理思路，熟悉最新的稅收政策、稅收征管辦法以適應新的稅收征管模式。二是企業要重視數字型財會復合人才的培養和儲備，重塑階梯式人才培養體系，打造一個具備專業稅務知識、財會知識、大數據基礎技術，具有較強學習能力、數據分析能力、應變能力的隊伍;也可以通過定期和不定期邀請稅務專家來給員工進行業務能力培訓，彌補內部培訓和自學的不足，跟上技術更新迭代的步伐。

4.2 加強企業業財融合水平提升，打破信息孤島

“以數治稅”對企業的業財融合水平提出了更高的要求。企業管理層應該將企業的實際經營情況如企業的采購、生產、研發等經營信息的實際跟企業的稅務風險管理結合在一起。

首先，要做好頂層設計，提升員工主動性和積極性。一是建立生產經營和財務管理部門聯席會議機制，強化財務部門與具體業務部門之間的合作交流;二是結合企業的經營規劃，探索業財融合的重點和突破點，制定財務管理與業務發展相關聯的績效考核指標;三是持續優化決策流程，全方位考慮各部門的業務特點和實際工作需要，定期收集和評估決策流程中遇到的困難和瓶頸，增強員工的參與感;四是探索建立短期輪崗制度，針對某一特定任務跨條線學習不同崗位的工作環境和內容，增強員工互信互助，增進了解。

其次，要強化信息化智能化支撐，搭建符合企業經營發展特點的業財融合信息平臺，在充分聽取和考慮業務、稅務、財務領域員工的訴求的基礎上，把關鍵的會計數據、銷售數據、供應鏈數據整合到統一的數據倉庫中，并將稅收計征規則添加到具體業務流程節點上，使企業的每一次交易活動均可自動核對和計算應納稅額。這樣不僅可以提高企業的經營管理實效還可以降低企業的稅收遵從成本，有效地防范稅務風險。

另外，信息平臺會涉及企業的經營數據、商業機密等，應針對不同的病毒入侵、黑客滲透、嗅探竊密等采取有力的防范措施，避免信息被盜取、被篡改。

4.3 與時俱進，加強票據和業務合規管理

“以數治稅”模式下稅務機關將通過算法對企業發票的填開和獲取的全要素進行歸集和分析，防止企業篡改交易事項。為了規避相關稅務風險，企業首先應該在員工培訓中加強合規意識教育，讓全體員工都了解稅務監管紅線底線和違規操作的危害，知其不可為。

其次，規范票據開立要求，如發生銷售業務獲取貨款時要公對公走賬并嚴格按照收款填開增值稅發票，進行采購時填開增值稅專用發票，出差人員過橋、過路、食宿等應當取得相應的發票，讓企業每一筆收入支出都有據可查，為企業進行稅務籌劃、風險控制打下好的基礎。

再次，規范購銷業務合同的管理，制定規范的合同訂立、保管、歸檔等管理流程和統一規范的合同模板，為增值稅、印花稅的認定提供可靠憑證，減少在合同管理環節帶來的稅務風險。

最后，建立涉稅異常事項預警提示系統，在企業進項、銷項發票發生超過設定值的大額或高頻異常變動時，由系統自動發出提示，幫助財務人員及時對票據流進行梳理，防范稅務風險。

4.4 正視稅務籌劃工作，提高納稅籌劃水平

稅務籌劃工作要求企業必須根據國家法律法規來有效地規劃自身的稅務籌劃工作。良好的稅務籌劃方案能夠降低企業的稅務成本，延長納稅期限，提升企業資金運轉的靈活性。企業應當結合自身所處的行業、經營活動、理財活動等實際情況提前制定企業的稅務籌劃方案，提高企業稅務籌劃工作的預見性。同時，企業應加強與稅務監管部門的合作與溝通，準確全面地了解最新的政策、規定，正確地利用國家的稅收優惠政策實現節稅的目的，提高稅法遵從度。此外，“以數治稅”模式下，企業應探索使用大數據技術全面地反映生產經營信息、上下游供應商等情況，摒棄僥幸心理，主動接受稅務機關對企業票據流的監管，從企業實際出發統籌好各方資源，實事求是開展納稅籌劃工作，從而有效地定位企業的稅務風險，提高企業稅務管理的科學性。

5 結語

“以數治稅”是順應數字經濟發展，保障稅源，充分發揮“數智”護稅、監稅功能的一次變革。“以數治稅”模式技術含金量高，涉及稅收征管體系各個環節，對企業帶來廣泛、深遠的影響。企業應該轉變財務管理、稅務籌劃理念緊跟國家改革的步伐，充分了解“以數治稅”的特點、運行模式等，結合企業自身生產經營的實際情況，提升企業的業財融合水平，規范企業的發票管理，提高稅務籌劃水平，有效地應對和防范稅務風險，實現企業利益最大化。“以數治稅”模式下無論是對稅收征管隊伍還是對企業財務、稅務工作人員的能力都提出了更高的要求。具備高層次綜合能力人才的引進、培養和儲備應當引起稅務監管部門和企業的重視。各單位財稅從業者也應當積極主動學習新的法規、規章，掌握新的技能，跟上變革的步伐，這樣才能助力國家稅制、稅收征管模式的變革。

【參考文獻】

【1】蔣瑤虹.企業稅務籌劃風險思考與防范策略分析[J].納稅，2021，15（17）：63-64.

【2】王一帆，劉紫斌.“以數治稅”背景下稅收征管現代化的若干問題研究[J].財政監督，2022（7）：75-81.

【3】高金平.“以數治稅”背景下加強稅收風險管理的若干建議[J].稅務研究，2021（10）：40-42.

【4】朱英子.文娛稅收整治半年考“以票治稅”向“以數治稅”發展[N].21世紀經濟報道，2022-04-14（008）.

【5】李潤娟.金稅三期大數據背景下企業稅務風險管理淺析[J].科技經濟市場，2021（10）：61-62.

【6】Antonio Fauúndez-Ugalde，Rafael Mellado-Silvab，Eduardo Aldunate-Lizana. Use of artificial intelligence by tax administrations： An analysis regarding taxpayers rights in Latin American countries[J].Computer law & security review，2020（38）：1-13.

【7】趙琳，唐權.我國共享經濟稅收治理的問題與對策[J].南方金融，2021（11）：75-82.

【8】李旭紅.稅收征管的第三次變革——《關于進一步深化稅收征管改革的意見》對納稅人繳費人的影響及意義[J].中國稅務，2021（4）：20-23.