新政府會計制度背景下科研單位資產管理存在的問題及對策探究
——以W 科研單位為例

董 碩

一、前言

自2019 年1月1日起新政府會計制度的執行，對資產的會計計量提出新要求，要求以權責發生制為計量基礎，對資產的定義從持有過渡到控制，對資產計提折舊的方式也有更加明確的要求，以使單位能更加科學統一地反映資產的真實價值。科研單位作為公益事業單位，承擔著依托資產進行科學研究實現專業領域價值的社會責任，且資產數量龐大復雜，這要求資產管理更加精細化、系統化，提高資產使用效率，以實現其最大的社會效用和經濟效用。

二、新政府會計制度背景下科研單位資產管理的意義

以W 科研單位為例，其資產相關管理部門涉及財務處、醫學工程處、采購中心、信息部、科研處等處室，不同類別的資產由不同處室負責采購與日常運維，使用部門涉及單位內所有處室。如圖1 所示，2022 年度，其固定資產共有6436件，原值為1.85億元，類別涉及房屋及構筑物、專用設備、通用設備、家具用具裝具及動植物以及圖書檔案五大模塊。其中，設備類資產主要為專用設備和通用設備，其原值為1.02 億元，占固定資產比例為55.14%，專用設備平均每件資產原值為9.94萬元，通用設備平均每件資產原值5.55萬元，呈現出數量多、價值高的特點，這些儀器設備是履行科學研究職能的重要基礎保障，因此合理高效地管理設備類資產，使其發揮最大價值顯得尤為重要[1]。

圖1 W科研單位固定資產構成情況表（2022.12.31）

三、新政府會計制度背景下科研單位資產管理存在的問題

（一）財務核算準確性方面

在財務核算方面，由于資產數量龐大，涉及年代久遠，新舊制度銜接無法有效運用于所有的資產，入賬的資產可能無法準確反映現行政府會計制度下資產實際情況。新政府會計制度對資產的定義從強調持有到強調控制，這意味著資產入賬價值應反映其控制的資產的實際價值。但在實際工作中，仍是以之前的事業單位會計制度為參照，可能存在未真實反映國有資產實際價值的問題。在大型科研儀器的后續支出中，包括對其符合資本化條件的維修維護支出，都應當計入該科研儀器的賬面價值。但在實際工作中，使用科室無法準確識別后續的資本性支出，而是直接以費用方式列支，使得設備的賬面價值無法準確反映其實際價值，不符合現行政府會計制度對資產入賬價值的計量要求。

在對資產計提折舊方面，現行政府會計制度要求按照固定資產的種類和用途選擇相應適用的折舊方法。但在實操過程中，由于科研儀器種類繁多，用途不一，選擇不同的折舊方法缺乏理論依據，因此仍沿用平均年限法對所有的儀器設備計提折舊，可能無法準確反映儀器設備的實際損耗程度，影響固定資產價值的真實反映。

（二）業務流程復雜性方面

在業務流程方面，在資產的整個生命周期中涉及預算、采購、驗收入庫、日常管理維護、處置等環節。由于涉及環節復雜，監督機制不到位，可能造成資產無效購置、盤虧毀損、使用壽命降低等情況。

以W 科研單位為例，在資產管理體制機制方面，使用科室日常承擔繁重的科研及醫療任務，普遍對設備管理和預算管理結合的重視程度不高。申報設備購置計劃時比較盲目，前瞻性不夠，對科室成本核算問題缺乏科學依據。執行過程中使用科室要求調整預算以購置計劃外設備，影響預算的具體實施效果，使得預算管理無法發揮其真正價值。

在資產配置方面，由使用科室申報設備購置需求，設備管理和預算管理科室根據使用科室上報的預算數據進行資產的統籌配置。在審批設備購置需求的過程中，存在預算管理缺乏有效的監督分配和考核機制的問題，使得預算編制缺乏有效的理論基礎與數據支撐，可能導致最終購置的設備無法滿足單位整體的最優配置。

在資產使用方面，儀器設備種類繁多，規格不一，在這一管理環節上，對使用科室的監督管理不夠，存在以前年度的儀器設備使用科室已變更但未進行變更申請，部分設備存放地點、管理人員不明確，以及對于年限久遠、已無法繼續使用的設備未及時進行資產報廢等情況。如圖2 所示，W 科研單位的專用設備累計折舊占其原值的比例高達89.14%，通用設備累計折舊占其原值的比例高達94.40%，在充分挖掘資產使用價值的基礎上，單位未及時對無法維修、技術被市場淘汰以及早已無法滿足正常使用功能的儀器設備進行處置，無法獲取實際有效的資產數據，同類資產數量不再具有參考性，使得在賬資產無法真實有效地反映現行政府會計制度下資產的實際價值[2]。

圖2 W科研單位固定資產累計折舊情況表（2022.12.31）

（三）信息化建設方面

最后，在信息化建設方面，以W 科研單位為例，物資設備管理系統在資產采購方面尚未將審批控制點及相應權限完整地嵌入該管理系統中。且該單位內部控制涉及五大業務模塊：預算、收支、資產、采購、合同，信息系統功能建設尚處于初級階段，在各模塊之間的聯通方面還有很大的完善空間，目前僅做到預算與收支業務模塊的聯通，而物資設備管理系統作為較為獨立的系統有待嵌入業財融合等信息化系統中去。

在關聯極為密切的資產業務與預算業務模塊結合的過程中，存在著信息不對稱問題。實物資產的管理與其價值管理不匹配，在執行過程中容易忽略資產存量這一影響因素。資產與預算未實現有效銜接，在一定程度上制約了資產的共用共享及使用效率。財政部門將行政事業單位資產全部納入資產管理信息系統中，單位進行資產相關的賬務處理均需在此系統中操作。在資產相關預算編制過程中，由資產管理部門匯總購置需求及相應金額，預算編制部門根據資金需求與實際下達資金量綜合考慮確定購置資產的資金預算。其中，對于有配置標準的辦公設備需從資產管理信息系統中導出辦公設備購置申請表，根據現有設備存量及財政統籌安排情況進行相關設備預算的編制。在此過程中，資產管理部門提交的除有配置標準的辦公設備外的購置需求未與資產配置情況有效結合，未按單位內資產配置資料審核使用科室申報的購置需求，使得預算編制缺乏一定科學性。

四、新政府會計制度背景下科研單位資產管理對策

（一）財務核算準確性方面

對于屬于已在賬資產的改擴建支出，符合資本化條件的部分應增加資產賬面價值，即應在原賬面價值的基礎上減少報廢的資產部件價值加上新增的符合資本化條件的支出部分得出新的資產入賬價值，而不是直接將改擴建支出全部進行費用化處理。在財務核算過程中，單位習慣于按照改革之前的事業單位會計制度進行核算，對資產的定義的變化無法準確理解、積極適應，這需要相關財務人員準確理解新政府會計制度，推進各業務環節適應新要求、新變化，提升財務核算質量，符合新政府會計制度的規范化要求，以提高資產入賬價值的精細化水平。

在資產計提折舊方面，單位可采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年限總和法等不同折舊計提方法進行賬務處理，可以將單位不同類別的固定資產按其運行特點選取能真實反映其實際損耗的折舊方法，該精細化處理方式的實現需要資產管理部門、使用部門與財務部門相互配合完成。新政府會計制度規定單位應按照資產尚可使用年限確認單位計提折舊金額，對于應計提而未計提的折舊可采用補提折舊的方式處理，對于管理需要的折舊計入單位管理費用，對于科研活動的折舊計入科研活動費用。這對財務信息處理提出更高要求，需要對資產進行歸集化管理，以新政府會計制度為準則，對計提折舊進行統一梳理準確核算，加強財務核算的復核確認工作，以便反映資產賬面價值的真實性。

針對財務核算方面存在的問題，日常應加強資產清查工作，將實物資產以貼專用標簽的形式與其財務卡片編號一一對應，使得賬實相符，方便查找；采取定期盤點與不定期抽盤相結合的方式對資產進行實地清查，及時對于無法準確反映實際情況的資產進行賬務處理，使得賬面價值能更真實地反映國有資產實際價值，進一步提升國有資產使用效率和管理水平[3]。

（二）業務流程復雜性方面

在各業務環節，科研單位相關責任處室應充分認識到固定資產監管的重要性，尤其是在2019 年政府會計制度改革后，資產已處于與資金同等重要的水平，且對其核算方式和折舊計提方式都有明顯變革，更加真實地體現資產實際價值。因此，合適的資產監管方式有利于提高資產的實際使用效率，如可以將各處室的儀器設備的使用頻率或運營成果進行績效考評，提高資產利用率，篩選利用率不高、長期閑置、使用低效的資產，利用政府公物倉或大型儀器設備共享等平臺進行資源共用共享，避免資產的閑置與浪費。

在資產購置預算申報之后，資產管理部門應對其購置需求進行深入摸查調研，對使用部門提供的需求信息進行充分論證，同時可以聘請第三方對資產配置情況進行詳細審查，通過集體決議、投票表決等多種形式形成有指導性意義的結論，完善預算的具體實施效果，使資產配置水平滿足單位整體的最優配置。在資產采購方面，借鑒政府采購公開招標的相關經驗與內控措施，對于自主采購的資產，在單位官方平臺進行信息公示，評審前24小時隨機抽取單位內專家與管理處室共同參與評審，專家現場簽字確認評審結果，使得資產購置更加公開透明，提高評審效率，降低信息不對稱風險，使資產入賬價值更能準確反映其實際價值。

（三）信息化建設方面

以W 科研單位為例，在資產采購方面，其物資設備管理系統應將各審批環節完整嵌入該系統中，包括資產使用部門申報、資產管理處及財務處、科研處等部門聯合審批、政府采購執行等環節，以實現該系統的全范圍運轉，而不是僅僅局限在醫學工程處等資產管理部門內部使用。如可以將該系統功能嵌入單位OA 辦公精靈中，保留業務痕跡，提高工作效率，便于追蹤和查詢，同時方便職工查閱及日常監督。

在預算編制過程中，資產管理部門應充分考慮單位資產配置情況，加強儀器設備的效益分析工作，將設備購置與成本核算有效銜接起來，為制定設備預算提供科學依據，節約購置成本。充分利用國有資產管理系統，進一步細化資產配置標準，建立行之有效的資產配置體系和預算約束機制，為信息共用共享提供數據支撐。應將資產管理落實到資產的全生命周期中，即將資產的購置、使用、運維、處置全生命周期納入預算編制與執行、監督管理、績效考核等環節中，從而實現資產管理與預算管理相互交織的動態平衡。通過將資產管理與預算管理有效結合，促使資產管理工作更加系統化、全面化，減少由于信息不對稱導致的數據匹配差錯，有利于資產管理工作的高效開展[4]。

五、結語

總之，伴隨著2019 年政府會計制度改革，對資產的財務核算有更加科學明確的要求，對資產管理的重視度也提高到與資金管理同等重要的程度。在此過程中也面臨著種種挑戰，需要科研單位與時俱進，不斷發展創新，更新完善資產管理相關制度，提高財務核算人員的業務能力，進一步規范資產核算工作；提高責任處室對資產監管重要性的認知，將監管落到實處；進一步完善資產各環節的信息化建設水平，利用信息技術手段實現資產系統與其他環節的互聯互通，推動信息化系統的數據銜接與資源整合，使科研單位的資產管理質量得到進一步提高，從而提高資產使用效率與經濟效益，更好地為履行科學研究職能提供重要的基礎保障。