從審計角度談行政事業(yè)單位財務預算管理

汪彩艷 池州市貴池區(qū)城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險基金管理中心

引言

保障行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，是完善我國社會治理的一項重大舉措。而強化財政預算管理，就可以很好地實現(xiàn)這一目標。行政事業(yè)單位的財務預算管理是行政事業(yè)單位經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，因此，必須加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務預算管理工作。

一、加強財政預算管理在行政事業(yè)單位中的地位的意義

加強事業(yè)單位財務預算管理：一是可以提高事業(yè)單位財務管理水平。行政事業(yè)單位在承擔一定的社會治理功能時，需要滿足教育、文化、衛(wèi)生等方面的需求。可見，單位關系到整個社會的利益。加強財務預算管理，可以在一定程度上保障各部門的資金使用，提高單位的財務管理水平。二是可以有效地促進單位工作的完成。根據(jù)單位實際情況確定工作目標。但是，在實施過程中，由于各種因素的制約，導致了工作目標無法順利地完成。各部門員工之間的合作更加緊密，這樣才能更好地完成單位工作的任務。三是可以有效地保障國家財產(chǎn)的完整性和安全性，防止個人私有化。

二、我國行政事業(yè)單位財政預算編制現(xiàn)狀分析

（一）財政預算管理意識不強

目前，我國政府行政事業(yè)單位的財政預算管理工作還不夠深入，沒有充分認識到財政預算的重要性。因而，目前我國的行政事業(yè)單位還沒有形成一套科學的財政制度。這就造成了各部門編制的財政預算目標不夠科學、審核程序不夠規(guī)范。在此背景下，行政事業(yè)單位財務預算管理的職能難以得到有效的發(fā)揮。目前，一些行政事業(yè)單位由于管理不到位，相關的預算管理體制不完善，導致了財政預算的管理工作流于形式。在此背景下，行政事業(yè)單位的社會治理功能被嚴重削弱。

（二）財政預算的不合理

一些行政事業(yè)單位在編制財政預算時，采用科學的零基預算編制辦法。2022 年起，行政事業(yè)單位全部實行零基預算，以零為基點，打破原來“基數(shù)+增長”的支出固化格局，落實政府帶頭過緊日子要求，推動建立能增能減、有保有壓、能上能下的預算安排機制。盡管這種預算編制方式有好的一方面，但也有其不足之處。采用零基預算編制方式，會導致行政事業(yè)單位編制的預算目標出現(xiàn)偏差，從而影響到預算的正常實施。同時，由于財政預算未能充分發(fā)揮其應有的管理功能，也會影響到工作人員的工作熱情，影響到財政預算的順利實施。

（三）財政預算的實施需要改善

財政預算編制完成后，最關鍵的一步就是實施，而要做到這些目標的落實，才能確保財政預算的有效實施。但是，從目前的財政狀況來看，很多部門的財政預算執(zhí)行情況并不理想。許多預算執(zhí)行者常常沒有遵循標準的程序來完成預算，從而導致了預算與執(zhí)行之間的不協(xié)調(diào)。這就導致了部分預算沒有得到執(zhí)行，但是實際的資金開支卻大幅增長。當然，這種問題的產(chǎn)生，主要是因為一些職工的工作責任心不強。一些職工由于沒有一定的工作經(jīng)歷，對財務預算的理解不夠透徹，導致預算執(zhí)行過程中會產(chǎn)生偏差，從而導致執(zhí)行效果下降。

（四）監(jiān)督和考核制度不健全

許多行政事業(yè)單位對財政預算的監(jiān)督和考核很不嚴格，對各部門的資金使用都缺少嚴格的審核和監(jiān)督程序。在這樣的粗放監(jiān)督、考核制度下，即便是預算執(zhí)行者的工作出現(xiàn)了問題，也無法及時地發(fā)現(xiàn)、改正。因此，行政事業(yè)單位在資金使用上存在著嚴重的主觀隨意性，這對國家財產(chǎn)的安全是不利的。同時，預算編制人員和執(zhí)行人員在預算編制過程中的主觀能動性也沒有得到充分發(fā)揮，這就使得預算管理的職能無法得到充分發(fā)揮。

三、審計角度下的財政預算管理

（一）建立財政預算的觀念

要提高行政事業(yè)單位的財務預算管理意識，首先，加強管理層對行政事業(yè)單位財務預算工作的關注，必須從行政事業(yè)單位經(jīng)營的角度出發(fā)，讓行政事業(yè)單位管理者充分認識到行政事業(yè)單位財務預算的重要性。因此，行政事業(yè)單位可以組織《預算法》的學習，并在學習中加深對財政預算的理解。只有這樣，才能使財務預算管理者在思想上更加重視，才能為下一步的財務預算制定與實施打下堅實的基礎。其次，對過去財政預算的管理進行了總結(jié)。單位主管根據(jù)自己的實際，分析了財政預算管理工作沒有做好，給單位和國家造成的各種損失，使財政預算管理部門對此高度重視。此外，行政事業(yè)單位還可以根據(jù)自己的具體情況，自行決定設立財政預算管理委員會。通過上述措施，可以使行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起財務預算管理的觀念，為行政事業(yè)單位的財務預算制定、實施創(chuàng)造先決條件。

（二）財政預算的科學化

在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財政預算管理意識的同時，也要對財政預算進行科學的規(guī)劃。首先，在編制財務預算時，必須對財務預算主管進行充分的調(diào)研。只有清楚地掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部財務情況，才能合理、科學地進行財務預算。因此，預算工作者能夠廣泛地搜集各個部門的財政資料，如季度收支、年度收支等。其次，對預算案的可行性進行了論證。有的項目是在財政預算中編制的，但是由于現(xiàn)實條件的改變，使其無法實現(xiàn)，從而影響到財政預算的有效分配。最后，綜合運用了不同的預算編制方法。這樣既可以吸收各種預算編制方法，又可以彌補各種編目方式的缺陷。總體上，行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營活動較為平穩(wěn)，因此許多單位都采取了固定的預算辦法。但是，這種方法難以充分利用其在預算管理中的優(yōu)越性。

（三）加強財政預算的實施

財政預算的實施是財政預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，所以如何加強財政預算的實施就顯得尤為重要。本文就如何解決這一問題，給出了一些建議。第一，要對各部門、各部門的工作人員進行分工。即，在編制完成后，各單位要對各項預算指標進行分解，并將其分發(fā)到各部門。因為各個部門的工作人員分工明確，可以在一定程度上提高財政預算的實施效率。應當注意，在明確各部門工作人員的權(quán)利和職責時，要綜合考慮其專業(yè)知識、能力等現(xiàn)實條件，以確保其在工作中能夠真正地發(fā)揮作用。第二，制訂財政預算的實施細則。具體而言，是把預算執(zhí)行的操作趨向于順差管理。

（四）完善財政預算監(jiān)督和考核機制

完善財務預算監(jiān)督與考核機制，可以有效地促進行政事業(yè)單位財務預算的實施。即，在預算編制、預算執(zhí)行等各個方面，都要對預算執(zhí)行進行全面的監(jiān)控與評價。為了實現(xiàn)這一目標，可以設立專門的監(jiān)管機構(gòu)。在編制財政預算的時候，要對財政預算的合理性進行細致的審查。尤其是在預算編制的過程中，要對其進行分析，以確保其與現(xiàn)實狀況保持一致。同時，要強化對財政收支的監(jiān)督和考核。在此，監(jiān)管機構(gòu)的重點是檢查預算執(zhí)行者在實施中的執(zhí)行情況。對違規(guī)員工，監(jiān)管機構(gòu)應當予以處罰，并責令其限期糾正。另外，對那些表現(xiàn)出色的員工，監(jiān)管機構(gòu)應該給予獎勵。此外，還要不斷完善財政預算的監(jiān)督和考核機制，使得財政預算的運行更加完善。

四、行政事業(yè)單位績效預算管理中的幾個問題

（1）缺乏有效的監(jiān)督、激勵和評價機制。實踐證明，對行政事業(yè)單位的業(yè)績預算實施，應在完成會計核算后，再向各執(zhí)行部門傳達。然而，在現(xiàn)實生活中，雙方的信息交互與溝通非常有限，如果發(fā)生了臨時的、緊急的情況，想要在最短的時間內(nèi)，建立起救援行動是非常困難的。另外，由于部分預算監(jiān)管行政事業(yè)單位沒有建立起有效的監(jiān)督機制，造成了財政資金使用混亂，影響了績效評估工作的正常開展。其產(chǎn)生的原因包括：部分行政事業(yè)單位財務管理不規(guī)范、監(jiān)督體系缺失、預算執(zhí)行不夠嚴格，機構(gòu)的預算管理體系不完善，體制評價機制不完善，導致了資金的任意揮霍。

（2）由于歷史和現(xiàn)實的原因，行政事業(yè)單位在實施績效預算時遇到了許多困難，其中一個原因是工作人員對績效預算的理解和認識不夠。例如，在預算體系中，財務人員往往具有較強的長處，但是由于他們的職業(yè)特點，加上他們對養(yǎng)老保險項目的理解相對較少。在此背景下，預算管理人員因缺乏信息化、缺乏養(yǎng)老保險項目知識等原因，勢必會降低預算信息系統(tǒng)的利用率。另外，由于部分績效預算管理工作缺乏團隊建設的經(jīng)驗，不能很好地運用預算管理工具，從而對績效預算的實施產(chǎn)生了一定的影響。

（3）缺乏執(zhí)行預算的能力。養(yǎng)老保險行業(yè)事業(yè)單位的績效預算是一個復雜的系統(tǒng)工程，不僅要從源頭上加強預算管理，而且要使全體職工都能從全面預算的角度理解其內(nèi)涵，明確其實施的具體要求，并進一步加強預算的實施。然而，現(xiàn)實中，由于缺乏有效的實施，使得財政預算的輔助決策人員很難有效地發(fā)揮其應有的作用。例如，在時間上不能確保預算的順利進行、操作流程開放有余、嚴密不足、習慣使用基數(shù)和因子調(diào)節(jié)等習慣，對“零基預算”缺乏應有的重視，在實際執(zhí)行中的作用也很有限，還有就是，養(yǎng)老保險行業(yè)的日常支出預算不足，執(zhí)行的力量非常有限，剛性有余、靈活性不足，難以對一些臨時和計劃外支出進行客觀的調(diào)節(jié)。

五、我國行政事業(yè)單位預算管理的優(yōu)化對策

（一）轉(zhuǎn)變預算管理觀念，健全預算管理制度

單位工作人員要及時轉(zhuǎn)變預算管理理念，增強對預算管理的理解，把預算管理作為支持單位戰(zhàn)略實施的重要手段，帶動全體職工共同學習與預算管理相關的理論與實踐知識，改革機構(gòu)內(nèi)部零散的預算管理體制，使其更好地發(fā)揮其應有的作用。此外，要繼續(xù)強化預算管理的規(guī)范化，完善與預算管理有關的控制和管理體系，并建立起由政府牽頭的內(nèi)部協(xié)調(diào)機制，通過對預算管理進行制度化、標準化，使其在機關工作中具有更高的權(quán)威，從而使其更好地發(fā)揮其作用。

（二）完善預算編制，明確戰(zhàn)略導向

預算編制是預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，它在一定的時間里決定著一個機構(gòu)的預算管理工作，它直接影響著預算執(zhí)行、調(diào)整和監(jiān)督。一方面，要強化預算與單位的業(yè)務活動的銜接，要根據(jù)單位的特點，對其進行具體的分類，并相應地將具體的預算計劃上報，以有效地改善預算內(nèi)容對單位的實際工作和項目的影響。同時，要明確預算的戰(zhàn)略方向，加強對中長期資金的統(tǒng)籌管理，制定戰(zhàn)略優(yōu)先配置、經(jīng)營風險管理等目標，使經(jīng)費能夠在各部門優(yōu)先考慮的領域得到合理的配置。

（三）強化預算監(jiān)督，健全預算管理風險預警機制

單位要不斷健全內(nèi)部預算監(jiān)督制度，健全監(jiān)督、問責、風險預警機制。在監(jiān)督實施上，要構(gòu)建“事前監(jiān)督”“事中監(jiān)督”“事后監(jiān)督”等全過程監(jiān)管的實施機制，不斷提高監(jiān)管程序的規(guī)范化水平，使預算監(jiān)管真正落地。在問責上，要明確預算單位和主管部門的職責，確保責任到具體的部門和個人，保證問責制度的有效運轉(zhuǎn)。在風險預警方面，各有關部門要構(gòu)建科學、合理的預算管理風險預警指標體系，暢通信息交流渠道，建立和完善預算管理風險預警機制。

（四）加強預算編制的執(zhí)行力度

目前，一些行政事業(yè)單位在預算編制方面存在著薄弱的問題，未能將其真正落實到具體工作中。一些行政事業(yè)單位對預算編制工作不夠重視，甚至把它看作是一種服務，既沒有強化預算執(zhí)行，也沒有把財務業(yè)務分開，導致了預算執(zhí)行效果不佳，有關部門對經(jīng)費的利用效率低下，很可能會妨礙到各部門的發(fā)展。為此，有關部門要加強對預算的實施。要強化財政預算案的實施，使預算的功能得到最大程度的發(fā)揮，從而增強機關對財政資金的控制。首先，有關部門要重視預算編制，并在計劃完成后馬上付諸實施，避免走過場，造成單位的損失。其次，在編制預算的計劃完成后，應當派出專門人員對其進行監(jiān)督，以了解其實施狀況；保證預算的執(zhí)行。此外，對預算的實施，要有專門的人員來負責，有關部門要健全這個方面的問責體系，如果沒有達到預期的效果，就必須對有關人員進行問責，避免相互推卸責任，從而有效地提高了財政預算的實施，確保單位經(jīng)費的合理配置。

結(jié)語

總之，本文首先對如何強化財政預算管理在行政事業(yè)單位中的作用進行了闡述，以期為廣大讀者提供參考。在此基礎上，本文從我國行政事業(yè)單位財政預算管理的現(xiàn)狀出發(fā)，提出了我國目前財政預算管理工作中存在的一些問題。因此，作者從審計角度出發(fā)，從政府事業(yè)單位自身的實際出發(fā)，對如何改進行政事業(yè)單位財務預算管理提出了一些建議，對行政事業(yè)單位財務預算的管理有一定的指導作用。