大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)驅(qū)動(dòng)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控策略探析

劉瑤 四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，其財(cái)務(wù)內(nèi)控需起到助力主業(yè)發(fā)展的作用。從系統(tǒng)視角來(lái)探析財(cái)務(wù)內(nèi)控策略，需分別對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境和財(cái)務(wù)內(nèi)控手段作出分析。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境主要由組織架構(gòu)、內(nèi)部治理、內(nèi)控文化等三部分組成；財(cái)務(wù)內(nèi)控手段則主要為全面預(yù)算管理。其中，財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境為財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的應(yīng)用提供保護(hù)帶和組織生態(tài)，所以財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境與手段之間應(yīng)形成有機(jī)融合態(tài)勢(shì)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位應(yīng)重視大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)的應(yīng)用前景。在大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，將有助于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的精細(xì)化水平，并能為管理層的各項(xiàng)決策提供形象、具體的視覺(jué)識(shí)別系統(tǒng)，這就能有效解決因財(cái)務(wù)建議的專業(yè)化而帶來(lái)的信息不對(duì)稱困擾。本文將以事業(yè)單位專用性資產(chǎn)投資為工作背景，就本文主題展開(kāi)討論。

一、當(dāng)前研究述評(píng)

（一）研究概述

姜敏[1]以事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的重要性為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題，提出了改進(jìn)意見(jiàn)。陳友翎[2]認(rèn)為，在事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)重要的管理內(nèi)容，尤其是在黨風(fēng)廉政建設(shè)的環(huán)境下，需要進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，杜絕腐敗問(wèn)題，提升事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與抵御能力。張曉華[3]以內(nèi)部控制工作重要性為切入點(diǎn)，分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作現(xiàn)存的問(wèn)題，結(jié)合COSO 內(nèi)部控制框架從內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)防范、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面，探究了強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的路徑。霍偉冰[4]對(duì)部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。修艷麗[5]認(rèn)為，部分行政事業(yè)單位在具體的財(cái)務(wù)管理工作中存在一些問(wèn)題，尤其基于內(nèi)部控制的角度存在一些隱患，當(dāng)前有必要對(duì)此進(jìn)行分析和研究以規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。姜驥[6]認(rèn)為，內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)方面，如果能夠發(fā)揮其權(quán)威性和指導(dǎo)意義，將在很大程度上提升事業(yè)單位的管理水平，讓事業(yè)單位在服務(wù)上彰顯其高標(biāo)準(zhǔn)的公益性。

（二）研究評(píng)析

以上觀點(diǎn)和建議構(gòu)成了當(dāng)前研究的主要思想，其中有很多值得借鑒。但在這里筆者也需指出：（1）當(dāng)前研究仍更多地從傳統(tǒng)視角來(lái)探討事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化問(wèn)題，即習(xí)慣于從制度規(guī)制的角度來(lái)建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，而缺少?gòu)拇髷?shù)據(jù)及可視化技術(shù)的應(yīng)用視角，來(lái)提出符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的解題思路，因此，現(xiàn)有研究成果在促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理方面仍顯不足。（2）當(dāng)前研究并未從系統(tǒng)角度來(lái)解構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，即仍主要從完善全面預(yù)算管理，以及在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度層面提出建議，而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的考察。不難理解，事業(yè)單位各職能部門(mén)都參與到了專業(yè)技術(shù)服務(wù)之中，他們都應(yīng)成為財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行者和被督導(dǎo)者，所以缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境塑造的解題思路應(yīng)是不完美的。由此，當(dāng)前研究所存在的不足，便為本文的立論提供了創(chuàng)新空間。

二、專用性資產(chǎn)投資中財(cái)務(wù)內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)

具體而言，主要面臨以下四個(gè)方面的挑戰(zhàn)：

（一）因部門(mén)之間競(jìng)爭(zhēng)而導(dǎo)致的非理性投資傾向

專用性資產(chǎn)構(gòu)成了事業(yè)單位為社會(huì)提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，且也是增強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門(mén)工作效能的物質(zhì)載體。這就決定了各部門(mén)業(yè)績(jī)考核壓力，各部門(mén)之間在獲取專用性資產(chǎn)投資權(quán)益中存在著競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。在事業(yè)單位固有的組織生態(tài)下，這種競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系將可能由人為因素干擾而影響管理層的投資決策，進(jìn)而在專用性資產(chǎn)投資中產(chǎn)生非理性投資傾向。導(dǎo)致非理性投資傾向的另一原因則為，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的背景下，事業(yè)單位面對(duì)大量涌現(xiàn)的數(shù)字化、智能化專用性資產(chǎn)存在認(rèn)知上的短板，這也在一定程度上催生出非理性投資決策。

（二）過(guò)度關(guān)注資產(chǎn)使用價(jià)值而影響現(xiàn)金流安全

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位在專用性資產(chǎn)投資中更為關(guān)注資產(chǎn)的使用價(jià)值，這與事業(yè)單位所承擔(dān)的社會(huì)公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)職能不無(wú)關(guān)系，也與對(duì)事業(yè)單位績(jī)效考核指標(biāo)的構(gòu)成存在關(guān)聯(lián)。由于重視專用性資產(chǎn)的使用價(jià)值，而較為輕視該資產(chǎn)的造價(jià)，這就勢(shì)必會(huì)影響事業(yè)單位現(xiàn)金流的安全。專用性資產(chǎn)投資所需經(jīng)費(fèi)的來(lái)源包括財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持、單位自籌經(jīng)費(fèi)支持。對(duì)于后一種經(jīng)費(fèi)來(lái)源而言，因過(guò)度關(guān)注資產(chǎn)使用價(jià)值所帶來(lái)的現(xiàn)金流安全隱患，將對(duì)單位其他事務(wù)性工作的開(kāi)展造成消極影響。即使經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，也勢(shì)必會(huì)降低這類資金的產(chǎn)出投入比。

（三）基層占專用性資產(chǎn)投資決策中的權(quán)重較低

專用性資產(chǎn)投資意在提升事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力，且具體為增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力。專業(yè)技術(shù)蘊(yùn)含著大量的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，若是弱化基層部門(mén)在資產(chǎn)投資決策中的話語(yǔ)權(quán)，要么會(huì)阻礙事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的提升步伐，要么會(huì)在資產(chǎn)投資中產(chǎn)生冗余而降低投資的經(jīng)濟(jì)效益。就目前所普遍反映的情況而言，前者則需引起足夠的重視。基層在投資決策中的權(quán)重較低，一方面歸因于現(xiàn)行專項(xiàng)投資決策的制度使然；另一方面則根源于在行政主導(dǎo)下的資產(chǎn)投資決策模式仍部分存在。

（四）針對(duì)專用性資產(chǎn)投資效益的評(píng)價(jià)手段缺失

全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要手段，其要求開(kāi)展全過(guò)程的預(yù)算管理工作。考察事業(yè)單位專用性資產(chǎn)投資活動(dòng)可知，當(dāng)前在事后預(yù)算管理工作中仍存在不足。其中，針對(duì)專用性資產(chǎn)投資效益的評(píng)價(jià)手段缺失則是需引起重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。專用性資產(chǎn)在采購(gòu)?fù)戤厷w口使用過(guò)程中，歸口部門(mén)是否按申報(bào)書(shū)規(guī)定完成了資產(chǎn)使用和維護(hù)任務(wù)，該專用性資產(chǎn)是否增強(qiáng)了單位向社會(huì)提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)的能力，以及該專用性資產(chǎn)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度又如何等，這在當(dāng)前的評(píng)價(jià)手段下難以獲得滿意的答案。由此所帶來(lái)的衍生效應(yīng)便是，鼓勵(lì)了部門(mén)之間的資產(chǎn)投資競(jìng)爭(zhēng)，也催生了部門(mén)忽略資產(chǎn)造價(jià)的情況。

三、大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)助力財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量提升的作用

基于以上挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)所發(fā)揮的作用可歸納如下：

（一）以決策流程科學(xué)化規(guī)制人為因素的影響

在大數(shù)據(jù)分析引入至事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系之后，由此所形成的科學(xué)化財(cái)務(wù)決策流程將有效規(guī)制人為因素的影響。該作用的發(fā)生機(jī)制為：通過(guò)搜集、清洗、整合關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，能夠在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上為管理層的財(cái)務(wù)決策提供客觀的數(shù)據(jù)信息支持，進(jìn)而這就規(guī)制了因部門(mén)間競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的人為因素干擾。另外，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)需依托計(jì)算機(jī)信息化平臺(tái)，由此又對(duì)變革財(cái)務(wù)內(nèi)控的技術(shù)組織架構(gòu)提出了要求，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生了深刻影響。隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，必將進(jìn)一步規(guī)制在專用性資產(chǎn)投資決策中的人為因素影響。

（二）以財(cái)務(wù)決策的多維度視角克服主觀偏見(jiàn)

隨著新的《政府會(huì)計(jì)制度》的落地執(zhí)行，事業(yè)單位在開(kāi)展全面預(yù)算管理時(shí)需重視資金使用效益，這就要求需打破忽略專用性資產(chǎn)造價(jià)的傳統(tǒng)意識(shí)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入，通過(guò)對(duì)所搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，便能克服主觀偏見(jiàn)而保障單位現(xiàn)金流的安全。該作用的發(fā)生機(jī)制為，在對(duì)所搜集的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和篩選后，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)單位年度預(yù)算執(zhí)行情況，將資產(chǎn)造價(jià)數(shù)據(jù)、單位流動(dòng)資金數(shù)據(jù)、主業(yè)發(fā)展所需資金數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，在大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上權(quán)衡專用性資產(chǎn)投資的利弊，為管理層的財(cái)務(wù)決策提供數(shù)據(jù)參考。

（三）以形象具體的可視化效果助力部門(mén)決策

目前，事業(yè)單位基層部門(mén)（業(yè)務(wù)部門(mén)）參與財(cái)務(wù)決策的權(quán)重較弱的事實(shí)，還歸因于財(cái)務(wù)內(nèi)控所需知識(shí)的專用性使然，即基層部門(mén)負(fù)責(zé)人、成員不熟悉全面預(yù)算管理的專門(mén)知識(shí)，這就限制了他們參與財(cái)務(wù)決策的能力。然而，以圖表為代表的可視化技術(shù)，能以其形象具體的效果助力部門(mén)決策。該作用的發(fā)生機(jī)制為，基層部門(mén)作為專用性資產(chǎn)投資需求的申請(qǐng)者，可借助圖表來(lái)形象具體的獲知投資對(duì)單位現(xiàn)金流的影響程度，以及通過(guò)圖表還能知曉資產(chǎn)使用后可預(yù)期的效益水平，進(jìn)而這就為他們理性提出投資申請(qǐng)創(chuàng)造了條件。

（四）以數(shù)據(jù)支持下的對(duì)標(biāo)管理完善評(píng)價(jià)手段

盡管受事業(yè)單位的社會(huì)職能定位所決定，其應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注專用性資產(chǎn)投資所帶來(lái)的社會(huì)效益。但隨著事業(yè)單位運(yùn)行體制和機(jī)制的改革，以及新的《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)在要求，事業(yè)單位還應(yīng)以有效配置專用性資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在二元目標(biāo)導(dǎo)向下，通過(guò)數(shù)據(jù)支持下的對(duì)標(biāo)管理便能橫向比較出資產(chǎn)投資決策的合理性與否。該作用的發(fā)生機(jī)制為，在體制內(nèi)可獲取同業(yè)平均數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)包括同類資產(chǎn)折舊率數(shù)據(jù)、月度使用頻率數(shù)據(jù)、維護(hù)保養(yǎng)所需耗材數(shù)據(jù)等，通過(guò)將本單位數(shù)據(jù)與同業(yè)相關(guān)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，便能從量化層面反映出歸口部門(mén)的資產(chǎn)使用情況，以及對(duì)該專用性資產(chǎn)投資績(jī)效作出合理評(píng)價(jià)。

四、大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的財(cái)務(wù)內(nèi)控策略

根據(jù)以上所述，大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的財(cái)務(wù)內(nèi)控策略構(gòu)建如下：

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境提高決策效率

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)被引入到事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，便要求打破目前的組織架構(gòu)形態(tài)，其客觀上也為優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境創(chuàng)造了條件。優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的策略為：在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析中心，在各基層部門(mén)內(nèi)部設(shè)立數(shù)據(jù)信息員崗位，信息員根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)搜集需求，定期或按任務(wù)要求向財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞部門(mén)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)信息，其中主要包括：資產(chǎn)維護(hù)的費(fèi)用信息、業(yè)務(wù)部門(mén)資本有機(jī)構(gòu)成信息、崗位貢獻(xiàn)度信息等。在黨委領(lǐng)導(dǎo)下事業(yè)單位可在黨委辦公室設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)管信息平臺(tái)，以動(dòng)態(tài)跟蹤財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的搜集、清洗、整理、分析的過(guò)程。針對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的專用性資產(chǎn)投資申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)可通過(guò)大數(shù)據(jù)分析量化該部門(mén)的資本有機(jī)構(gòu)成和崗位貢獻(xiàn)度。若存在資本有機(jī)構(gòu)成虛高、崗位貢獻(xiàn)度低于單位平均水平，則可建議管理層對(duì)該部門(mén)的申請(qǐng)持審慎態(tài)度。

（二）建立數(shù)字化投資決策的論證體系

若業(yè)務(wù)部門(mén)所提交的專用性資產(chǎn)投資申請(qǐng)符合初始條件，便可進(jìn)入到可行性論證階段。此時(shí)，需建立數(shù)字化投資決策的論證體系。具體而言，由申請(qǐng)部門(mén)負(fù)責(zé)搜集兄弟單位同類資產(chǎn)投資的相關(guān)數(shù)據(jù)，并將該數(shù)據(jù)傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)綜合外部數(shù)據(jù)和內(nèi)部數(shù)據(jù)，對(duì)專用性資產(chǎn)開(kāi)展造價(jià)概算，并結(jié)合外部數(shù)據(jù)測(cè)算出資產(chǎn)歸口使用前的安裝調(diào)試費(fèi)用、資產(chǎn)操作培訓(xùn)費(fèi)用，以及使用后的管理和維護(hù)費(fèi)用，這些費(fèi)用構(gòu)成了資產(chǎn)的“投入”部分；同時(shí)，將申請(qǐng)部門(mén)所提供的資產(chǎn)所預(yù)期發(fā)揮的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，作為資產(chǎn)的“產(chǎn)出”部分，通過(guò)估算出“產(chǎn)出/投入”比值，并將該比值與同業(yè)平均水平進(jìn)行對(duì)比，以確定在財(cái)務(wù)內(nèi)控層面該資產(chǎn)投資的可行性。

（三）以數(shù)據(jù)搜集帶動(dòng)部門(mén)的投資決策

全面預(yù)算管理內(nèi)含有全員參與和全過(guò)程管理的要求，其中全員參與預(yù)算管理在當(dāng)前面臨難題，也因此使專用性資產(chǎn)投資活動(dòng)陷入“重買(mǎi)、輕用”的局面。為此，需以數(shù)據(jù)搜集帶動(dòng)部門(mén)的投資決策。上文已經(jīng)提出，需在基層部門(mén)中設(shè)立信息員崗位。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)以可視化技術(shù)提高信息員對(duì)本部門(mén)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的初始分析能力，進(jìn)而為部門(mén)負(fù)責(zé)人提供財(cái)務(wù)預(yù)警支持。筆者建議，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)可委派業(yè)務(wù)骨干，對(duì)各基層部門(mén)的負(fù)責(zé)人、信息員開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)講座，并以圖表分析的形式幫助部門(mén)負(fù)責(zé)人、信息員掌握核心財(cái)務(wù)信息。如，可用圖表向他們展示“崗位貢獻(xiàn)度”“資本有機(jī)構(gòu)成”“固定資產(chǎn)折舊率”“資金周轉(zhuǎn)”等財(cái)務(wù)信息，并將專用性資產(chǎn)投資與資金周轉(zhuǎn)建立聯(lián)系，以虛擬動(dòng)畫(huà)的形式告知其過(guò)度投資對(duì)單位現(xiàn)金流安全的危害。

（四）以數(shù)據(jù)信息庫(kù)支撐投資對(duì)標(biāo)管理

在大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，還應(yīng)以數(shù)據(jù)信息庫(kù)來(lái)支撐單位的投資對(duì)標(biāo)管理。為此，事業(yè)單位的上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)為對(duì)標(biāo)管理提供數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，所以上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)成為數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)的主導(dǎo)者和牽頭者。作為一種探索筆者在這里僅提出數(shù)據(jù)類型，建議以同業(yè)中相關(guān)數(shù)據(jù)的均值作為對(duì)標(biāo)管理的參數(shù)。如，崗位貢獻(xiàn)度均值、固定資產(chǎn)折舊率均值、“專用性資產(chǎn)總造價(jià)/員工人數(shù)”均值等。在對(duì)標(biāo)管理中若本單位相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與均值持平，則意味著該項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作合格；若與均值偏離且趨于負(fù)面發(fā)展則為不合格，反之則為優(yōu)秀。

結(jié)語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)被引入到事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，便要求打破目前的組織架構(gòu)形態(tài)，其客觀上也為優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境創(chuàng)造了條件。若業(yè)務(wù)部門(mén)所提交的專用性資產(chǎn)投資申請(qǐng)符合初始條件，便可進(jìn)入到可行性論證階段，此時(shí)，需建立數(shù)字化投資決策的論證體系，需以數(shù)據(jù)搜集帶動(dòng)部門(mén)的投資決策。在大數(shù)據(jù)及可視化技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，還應(yīng)以數(shù)據(jù)信息庫(kù)來(lái)支撐單位的投資對(duì)標(biāo)管理。