探究內部審計與全面預算管理的對接

宗學穎 國投物業有限責任公司

引言

企業在認識到內部審計對規避風險、達成目標與統籌管理等方面的特殊作用后，開始關注改進自身的內審制度，但在實踐中也有個別企業把有關制度高高掛起，完全變成“擺設”。而將內部審計和全面預算管理結合起來，通過二者充分銜接，通過內審挖掘預算管理中的問題，由此實現針對性的管控，提升全面預算管理實效性，幫助企業創造更多經濟收益以及風控措施。

一、內部審計和全面預算管理的固有聯系

一方面，工作價值。企業運營的關鍵性目標在于盈利，對于員工個人、業務項目或是崗位在企業發展中具有何種價值，第一要考慮的就是有效性價值。日常運營管理下的內部審計和全面預算管理，都起到提高企業管理水平與機制的作用，企業能借助二者維護自身的管控能力，保持穩定發展的狀態。以此來看，二者能夠為企業創造營業價值，予以重要的保障性基礎。同時，內部審計還能給全面預算管理工作構建標準化的良好運行環境，有助于健全、改進預算管理體系，最大程度突顯出其存在價值。另一方面，發展目標。以企業視角來看，全面預算管理以及內部審計，都是為自身發展目標服務[1]。在追求設定目標的過程中，全面預算管理和內部審計相伴而行，為企業奠定良好的管理基礎，并利于其設定合適的目標。這反映了內部審計可以作為預算管理逐漸推動企業達成目標的固有保障與前提條件，相互促進和依靠，一同負擔企業穩步經營的責任。

二、全面預算管理中引入內部審計的意義

（一）控制信息不對等

信息不對等就是雙方掌握資料不相同，具有信息差異，這會給之后的工作埋下隱患。以預算執行過程來看，如果存在信息不對等，會降低預算管理的力度，導致預算消耗的資源超過實際使用數量，也就是“預算松弛”。這種現象反映在企業中，具體有收入估算偏差、高估成本與售價不合理等，抑或為了可以占據投資項目，在前期申報環節，可以壓低預算規模等。上述情況的存在，并不利于全面預算管理的落實。但內部審計在實踐中處于相對獨立的位置，基本可以做到客觀、全面審核企業信息，由此實現為全面預算管理，提供可靠、完整的分析依據，防止“預算松弛”的情況出現。

（二）保障預算順利執行

企業在開展預算編制與分解、確認目標等方面，均有形式化的問題，后期執行時也未實施合理監督，造成預算制定以及全面管理失真。目前，企業針對內部審計，采取全面改良的思路，引入動態化管控。這和過去事后結果反饋的運行模式相比較，企業利用實時管控，提升自身風險評估以及控制的能力，以發展的角度進行決策。在全面預算管理中，內部審計的運用與改進，能夠實現常態化風控，依托于資源合理化匯集，保障企業嚴格執行預算管理，提高后期預算考評的便利性，有效發揮出預算管理的價值。

（三）優化管理資源分配

通過全面預算管理積極落實，達到資源合理分配的目的，增加有限資源創造的效益。企業開展內部審計，可以通過審查報表等手段，對資源有效性加以評估，協助企業高層挖掘資源配置中的缺陷，繼而促使全面預算管理得到改善。比如，資源優化期間，內審人員需要審查相關資產，生成閑置資產清單，并分析形成原因，給出整改意見，為預算制定提供調整依據。

（四）利于實現戰略預算

在戰略預算管理機制下，全面預算管理是其中的關鍵，所以企業在推行戰略預算管理時，不能忽視此項工作的落實，同時需圍繞企業戰略目標，編制預算計劃。工作實踐中，預算人員需調查企業所處行業環境，面臨著同行壓力與各類風險因素，由此協助企業弱化運營風險，維持整體的穩定性，甚至創造更多效益。在該項操作中，內部審計也應發揮出自己的價值，及時提供企業信息，以便掌握風險情況、評估風險等級。同時，因為內部審計人員可以參與高層管理探討中，所以預算人員能根據內審報告優化工作方案，提高預算管理的實效性[2]。

三、推動內部審計和全面預算管理有效對接的方法

（一）加強對接認知管理

一方面，在企業經營中發現預算管理缺陷形成的認知層面成因，給出應對方法。企業內部審計需為經營服務，不管是常規工作，或是專項審計，對于選項立項，審計人員都要先掌握運營業務發展需要以及現有管理條件，綜合分析各部門對于全面預算管理的了解程度，并將追求戰略目標以及決策布局作為基本方向，以預算階段性目標以及執行關鍵點為切入點開展內審工作。

另一方面，借助不同方法，加強各方對于審計內容的價值認同感和協作默契感。在審計內容立項中，應當經過論證的環節，收集決策層與管理層、執行層的想法，特別是預算編制與預算執行的基層人員。基于此，整理出企業當前存在的預算管理關鍵點與主要難題。如果是組織層級偏多的企業集團，內審人員還應掌握二級單位對此的想法，使企業內部各個單元參與到內審立項環節，由此保障其對于審計內容的認可度，這樣有利于后期內審工作順利開展。

（二）完善預算內審體系

第一，為提升預算內部審計的效果，建議企業審計部門的人員包含不同專業背景。這主要出于對全面預算管理分屬多種職能方面的考量，審計部門人員專業應該有財務、數字化運維、市場營銷與人力資源等。審計工作實際推進中，利用與基層生產、技術人員交流，增添相關專業元素，提高預算內部審計的可靠性、客觀性。同時，審計部門需按照預算管理中的分工、編制、批準與執行等節點，設置對應的審計隊伍，各組要包括1-2 位和管理對象相關專業背景的人員，與內審人員一起，根據具體項目性質以及執行進度直接參與。在內部審計中安排專業人員，主要為了可以在遇到對應專業性問題時隨即進行研討，另外，這些專業人員也是從職能部門而來，具有“橋梁”媒介的意義，幫助內審人員和管理部門聯系。

第二，確認預算審計工作崗位具體職責。在具體預算項目啟動前，內審負責人應當安排關于預算方面的針對性訓練，主要由不同專業部門以及二級單位業務人員負責，協助內審部門做好各自專業上的培訓，使審計人員了解預算管理時的常見情況與應對方法。此外，內審部門還需優化自身的組織形式，把預算信息收集與篩選、分析環節作為內審工作的支撐點。比如，內控與信息等部分有異，可由派駐現場內審團隊著重核實，以此控制實際的內審工作量。

（三）優化內審計劃流程

其一，制定全面的內審計劃。基于預算內審體系形成后，相關人員應當逐步加強全面預算管理和內審之間的對接，編制內審計劃中管理人員應當先確定審計工作者，完成崗位分工設置后，交給上級審批。通過編制內審計劃，有利于指導后續的審計工作落實，保障審計效率，使各項管理資源分配得以優化，盡可能幫助全員預算管理執行[3]。基于此，企業應根據內部設定流程完成報批，在通過后就能部署與開展預算審計。

其二，改善預算審計運行流程。預算人員應根據內審工作需要，提前整理好相關信息材料，比如財會報表、財務信息、預算分析報告與調節記錄等。而預算內審主要針對編制及執行等環節。比如預算編制，內審人員需要評估編制結果的完整性和合理性，還要結合預算目標和具體執行周期，構建預算執行模型。預算內審期間，審計人員還要與預算執行方聯合構建分析機制，以預算執行為主題，定期舉行分析討論會議，以便及時了解預算落實狀況，討論產生誤差的原因以及調整方案。在審計中要格外注意成本和費用的落實進度，核查每項數據的真實性及合規性，由此評估現金和資本性支出水平。對于預算調整的內審，工作重點需放在調整區間和現實條件是否匹配，以免發生編制缺漏與冗余的情況。假設企業運營情況有異，內審人員則需細致考察預算升降幅度，盡可能維護全面預算管理科學性。而在預算考評和分析階段引入內部審計，要求內審人核查具體預算機制可執行性，倘若有實際執行情況和設定指標出現巨大偏差，內審人員就要先確認引起差異的原因，通過定制化處理方法，優化預算管理效果。

（四）強化預算執行內審

全面預算執行狀況是內部審計動態化的工作內容，實際進行中要做到“一、兩、四、兩、一”。

第一，把握“一個依據”。企業開展全面預算管理，依賴相應制度明示的部門崗位職責，按照職責范圍與運行程序進行管理，所以在實施預算執行內審時，先需確認全面預算管理制度這個工作依據。在審計預算制度中，相關人員需結合國家以及企業有關規定，評估企業當前是否擁有完整的預算組織、報告與執行考核等一系列的工作制度，以及現有制度是否與企業當前經營狀況相匹配，是否設置相應的工作機構，同時在機構內部的崗位職責劃分情況，預算管理過程的各個節點是否均有依據等。通過審查現行制度，為審計預算執行狀況提供依據。

第二，抓住“兩個管控點”。一方面，預算項目設置的全面性以及可控性。一是預算項目要包含企業所有經營業務，這關系到全面預算精細程度。內審中要以現金流量與管理費用兩個方面的預算為主，其中前者基于現金收支，內審人員要判斷收支事項的完整性，確認沒有漏項。對于管理費用預算的管理，也避免明細不足，這會影響到利潤預算落實效果。二是判斷預算管理的科學性。預算執行中要管控各項指標，避免超出限額。而從內審的視角來看，則需評估預算質量管控狀況。對于預算內的部分，審計人員可選擇抽查的方式核對現實形成的項目和報批內容，如果是超預算的情況，審計人員則要分析差異明顯的預算項目，查實有無不按程序進行的情況，以及是否存在人為影響等[4]。企業內審時，更關注超預算以及預算外的內容，根據相應項目審批流程，確認項目形成的合規性以及必要性。另外，由于超預算與預算外的部分形成，主要是預算不足與偶然性情況引起的，所以需要將二者和管理指標比較，用于評估預算執行的偏離問題，輔助企業做好糾偏處理。另一方面，加強預算調整管控過程的審查。正常情況下，預算方案確認后，不輕易變更。如果企業內部組織體系與人員等出現較大調整，此時預算方案客觀程度下降，需進行相應的調整。所以，全面預算管理中引入內部審計，也需關注是否存在變更事項與具體內容合規性等。實際操作中，審計人員現需調查未變更時的預算執行狀況與報告記錄等，判斷此次變更是否滿足要求條件。并利用預算變更的申請書，和現實執行狀況進行比較，核實是否為調整內容。基于此，計算變更額度占總預算的比例，倘若超出20%便是重大變更事項，需有相應的審批手續與批準文件。而且內審人員還需確認變更項目和現實狀況是否一致，有無虛贈與虛列的部分。

第三，嚴格落實“四個跟蹤”。首先，成本預算執行，內審人員需要確認成本額度的準確性、有無異常波動、是否存在虛贈與虛減的情況。比如，面對產品成本預算，審計人員可檢查原料計價方式、結轉時間與金額等。其次，費用預算執行，通過調查費用支出有無根據年度預算全面管控，以及每筆費用之間有無挪用與擠占的狀況，比如咨詢費、招待費等。再者，資本性支出。審計人員需要查看相應支付和批復事項是否相同，以及投入后收獲成效與預期的差距。比如，重要資本性支出都需按實際情況列支，是否為收益性支付。最后，財務收支的預算實施，這部分是要判斷預算款項是否從設定路徑流出，支付行為是否根據設定程序進行，有無超出權限等。內部審計操作中，審計人員重點建設越權審批、列支內容。

第四，靈活運用“兩個方法”。對于全面預算執行來說，分析與考評是實現有效管控的方法，所以在內部審計中，可以注重這兩個方法的實施狀況。一方面，預算分析。基于預算執行后產生的數據，與預算值對比。審計預算分析中，工作重點應該是企業有無根據調整意見整改，以及關鍵指標執行進度、偏差情況等，由此評估分析環節在全面預算管理中起到的作用[5]。另一方面，預算考評，其可為預算執行力提供保證，具體是針對預算目標與執行工作。對此，在進行審計中，先判斷是否安排考評制度開展工作，隨后結合預算指標真實的完成進度，判斷考評環節是否具備嚴謹性。

第五，及時生成“一份報告”。在完成審計工作后，內審人員需按照工作制度與具體通知，整合預算執行實際程序、偏差成因、落實效果與調整意見等，生成一份預算審計報告。在該報告中，應當說明經濟業務事項的跟蹤審查結果，以及財務信息、預算數據、業務內容的整體性分析狀況。為了發揮出內部審計的作用，預算審計報告中應當說明對全面預算管理的診斷結果，并為企業決策人員提供專業性咨詢，優化總體內控效果。

結語

總之，內部審計和全面預算管理之間具有密切的聯系，企業在推行全面預算管理中，引入內部審計相伴而行，利用其功能性，準確鎖定預算中的不足，及時進行整改糾偏。如此有利于提高預算管理效果，通過深化兩者對接程度，利用動態化的內審，實現對預算管理的有效監督，保障預算順利執行，使企業經濟活動均在可控的狀態下運行。