關于公立醫院個人所得稅納稅籌劃的分析與思考

薛婷婷 江蘇省中醫院

引言

自2019 年新《個人所得稅法》實施至今，已過去4 年時間，新個稅實行綜合與分類相結合，優化調整了稅率結構。新稅法實施后，通過提升扣稅起征點，新增個人養老金、3 歲以下嬰幼兒照護等專項附加扣除項目，稅款按月預扣預繳，年終匯算清繳，多退少補，起到了降低稅負的作用。新個稅的實施惠及了中低收入群體，使上有老、下有小的中產階級在減稅中受益頗豐，更加有利于稅負公平。公立醫院作為扣繳義務人，及時幫助職工繳納個稅，在政策范圍內合理合法進行納稅籌劃。在這些過程中，也有一些突出的問題和矛盾顯現出來，稅制的復雜化、多樣性對公立醫院的財務人員提出了更高的要求。

一、公立醫院涉稅現狀及問題

（一）人員種類多，信息采集難度大

公立醫院人員眾多，包括在職職工、臨時工、退休返聘專家、學生等，分布醫院各科室，基數大、流動性強，納稅申報的工作量大。公立醫院財務人員在自然人稅務端進行人員信息采集，需收集身份證、手機號碼、受雇時間等信息，采集難度較大。對職工的任職受雇類型，需要財務人員根據是否存在雇傭關系進行判斷。若簽訂合同，由單位繳納社保，即存在雇傭關系，類型為雇員；若沒有簽訂合同，但實際主要工作及考勤由用人單位規定，也可按“工資薪金”進行報稅。實習生到醫院來實習，不存在雇傭關系，若每月發放固定勞務費，可參照勞務報酬（其他連續勞務報酬）進行納稅申報。實際工作中，涉及人員較多，情況復雜，存在一定的錯報風險。此外，公立醫院會邀請一些高職稱、高學歷、高技術的外院專家，進行會診、手術、開展學術講座，為此支付勞務費，涉及勞務報酬申報。總體說來，納稅申報的信息采集涉及多部門，靠財務人員梳理人員信息，存在一定漏報、誤報的風險。

（二）收入構成多樣，發放時間不固定，無法合理安排納稅籌劃

公立醫院報稅收入來源多樣，包括工資、獎金、科研勞務、勞務費等，涉及醫院各職能科室，比如工資由人事處制定政策、審核發放，獎金由科室單獨核算，經管辦匯總發放，科研勞務由科技處發放，有些按月發放，有些按季度發放，時間、金額均不固定。在勞務報酬方面，公立醫院發放對象和范圍較為復雜，可能同時涉及院內職工和院外人士，應分別處理，院內職工應匯總當月收入按工資、薪金所得代扣代繳個稅，院外人員屬于一次性收入，以取得收入為一次；一個月內取得連續勞務的，匯總當月收入為一次。勞務報酬的申報納稅，會因為沒有事先溝通協調，存在一定的分歧與誤解。因此在一個納稅期，由于發放時間不固定，人員復雜，財務部門不能很好地做到統籌安排以及合理規劃。

（三）個稅政策了解不透徹，執行程度參差不齊

公立醫院主要以醫護人員為主，平時主要參與臨床工作，對個稅政策了解不透徹，執行程度不一致。新個稅實施4 年，經常會有職工對自己的個稅提出疑問，為何相同職稱、相同工齡、收入差不多的職工繳納個稅的金額會不一樣，究其原因，是醫護人員對個稅優惠政策沒有充分了解，認為醫院已經幫其代扣代繳個稅，缺乏對個稅籌劃的主動性和積極性。從醫院層面來說，職工分散在各院區各科室，無法對每一位職工進行政策指導，盡管已經通過醫院OA 辦公網、公眾號等途徑進行宣教，實際效果并不顯著。另外，根據當前稅法的備案制要求，個人在填報專項附加扣除時，只需系統填寫相關信息，無須查驗，即可進行稅前扣除。對于公立醫院的醫護人員來說，稅法相對晦澀難懂，存在對稅法政策的理解程度不一，導致個人填報專項附加扣除的時候也會有誤報的風險。如果在被查驗時，不能出示相關資料，會存在虛假申報的嫌疑，存在一定風險。

二、公立醫院納稅籌劃建議及測算分析

（一）精準指導填報專項附加扣除

公立醫院可以設立專門的稅務團隊，邀請專業人員進醫院進行培訓宣講，讓財務人員更專業地了解最新資訊，熟悉操作流程。財務部門可以以小組的形式，下科室傳達新政策，準確指導職工做好專項附加扣除填報工作，結合職工的實際情況進行納稅籌劃。這樣激發納稅人的主觀性，明確自己需要履行的納稅義務，主動保存好相關材料以備涉稅審查等。專項附加扣除如何填報，決定職工能否足額享受到政策優惠，下面就如何高效地填報部分個人所得稅進行舉例說明：

1.個人養老金

自2022 年1 月1 日起，對政策支持的個人養老金實行個人所得稅優惠，繳費者按每年1.2 萬元的限額予以稅前扣除，投資收益暫不征稅，退休后領取的時候單獨按3%稅率征收個稅。舉例說明，如果個稅稅率適用30%，那一年的個人養老金繳費額可以少1.2 萬*（30%-3%）=0.32 萬元。考慮時間價值，退休時領取的3%，是若干年后的3%，還是值得投資個人養老金的。總結下來，個人養老金更適合月收入8000 元以上，擅長規劃，想給退休后攢一筆錢來花的人。公立醫院中個稅25%以上、距離退休只有較短年限的中高收入人員，建議繳納。但如果月收入達不到8000 元，不僅享受不到稅收優惠，可能還要多交稅，不建議繳納。

2.子女教育專項附加扣除

子女教育的專項附加扣除可以由父母中的一方扣除100%，也可雙方各扣除50%，一般而言，選擇收入高的一方扣除的抵稅政策較明顯，但也有例外情況。比如丈夫適用20%稅率，妻子適用3%稅率，如果選擇在丈夫處扣除，每月扣除1000 元，每年可減稅1.2 萬*20%=0.24 萬元，如果不采取這種方式，先在妻子處填報，年終匯算清繳改為在丈夫處申報，根據匯繳計算，妻子需要補稅1.2 萬*3%=360 元，根據稅法，補稅金額小于400 元可免于補繳，即360 元無須補繳。此外，在丈夫處補充填寫，還可退稅0.24 萬元，較在丈夫處直接申報，可增加減稅額360 元。

3.繼續教育專項附加扣除

政策規定個人接受同一學歷教育，可以由父母按照子女教育支出扣除，或本人按繼續教育支出扣除，二者選其一，這就需要以家庭為單位，進行統籌安排。子女教育專項扣除的標準為1.2萬/年，繼續教育專項扣除的標準最高為0.48 萬/年，前者高于后者。在填報的時候，除了要參考扣除的標準，還要看稅率。舉例而言，假設父母全年適用稅率為3%，子女為10%，如果作為繼續教育專項扣除，可省4800*10%=480 元的個稅，作為子女教育專項扣除，可省12000*3%=360 元的個稅，可選擇第一種方式。經過測算，如果子女的稅率達到父母稅率的2.5 倍以上，可選擇作為子女的繼續教育專項扣除，該方式更加省稅，反之亦然。如果父母的稅率高于20%，無須考慮，直接以子女教育填報更為省稅。

（二）合理使用稅法政策，享受稅收優惠

我國政府實施征稅，是對市場經濟進行有效的資源配置，納稅是每個人的義務。在合法合規的基礎上，實現個人所得稅減免也是眾多中等收入群體的一大訴求。公立醫院，特別是三甲醫院，是開展疾病診治、科研、教學等相關公共衛生任務的綜合性非營利單位，公立醫院醫護人員可以參照如下政策，進行合理的納稅籌劃：

1.公立醫院有部分高級專家，榮獲政府津貼，延退以后繼續從事醫療、教育工作，為醫院發展作出突出貢獻。根據財稅〔2008〕7 號第二條規定，高級專家延長離休退休期間從其所在單位取得的統一發放的獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。財務人員在個稅系統申報時，可以參照執行。

2.國家鼓勵殘障人士從事工作，在個稅繳納方面也給予相應的稅收優惠。對持有《中華人民共和國殘疾人證》等級為一—三級的殘疾人，全年應納所得稅額小于等于5000 元的減征100%，5000～20000 元（含）部分減征50%，超過20000 元的部分減征0%；持有《中華人民共和國殘疾人證》等級為四級的殘疾人，其個人所得稅減征幅度按中度殘疾人的50%計算。符合減免政策的殘疾人遵循“先征后退”原則，即先繳稅再退稅，在納稅年度終止后辦理上一年度減免申請，需注意的是申請時間最長不超過三年。財務人員可以與院內相關部門協調，通過收集整理相關人員信息，為醫院里符合相應稅收減免的人員辦理退稅，起到關懷職工，溫暖人心的作用。

3.根據稅法規定，單位為員工發放的福利、補貼需并入當月收入進行納稅。為了規避風險，合法納稅，單位可以通過將部分名義收入轉換成非貨幣福利，以此降低名義收入，增加稅后支配收入，達到減稅的目的。實際操作過程中，可以以為職工提供免費班車、免費住房、增加補充醫療保險等方式來實現。以增加非貨幣福利支出的方式，不僅可以提升職工的幸福感，也是很好的減稅措施，一舉兩得。

（三）建立薪稅融合模型，合理分配收入

1.新個稅使用累計扣除法，如果全年收入前期高、后期低，會造成納稅人前期過多的預繳個稅，盡管匯算清繳會退稅，但該方式沒有考慮時間價值，占用了職工的資金，這就提醒單位，需要盡量制定全年均衡的薪酬發放措施來支持稅務籌劃，助力員工合理避稅。薪稅融合系統通過分析以前年度職工收入、納稅金額、稅率、附加扣除項目等，并基于合理分配工資薪金和年終一次性獎金的份額，建立稅負模型，測算最佳臨界值，設立系統預警機制，實現動態降低稅負的系統。此系統需要包括人員歸集、收入發放、收入歸集、分析等功能。通過薪稅融合系統，建立人員信息庫，定期完善人員性質、身份證號碼、入職時間等，特別是學生、外院人員，要采取特殊標識碼加以標記以作區分，避免人員類型誤報、錯報。對于非固定收入需先進行系統測算，若達到臨界值，能做到及時預警，返回相關發放部門進行提示，這樣可以將事后籌劃變事前干預，避免按照收付實現制收入報稅無法統籌納稅的困境。

舉例說明：某公立醫院，現有職工4000 多名，目前薪酬發放模式為，每月發放工資、獎金，季度、年終根據績效考核發放一次性獎金，部分人員不定期發放科研績效、加班費，原先計稅模式為每月由財務人員匯總收入，按工薪薪金所得進行納稅申報，年終一次性獎金未單獨報稅。經過籌劃，財務人員根據上年職工的應納稅所得額、稅率、稅款進行綜合分析，采取適當均衡每月獎金，取消季度獎發放，減少科研獎勵發放頻次，年底最后一個月，根據配比原則，應納稅所得額在3.6 萬元以下，無須配置；3.6-7.2 萬元之間，一次性獎金的配置金額為3.6 萬元以下；7.2-20.31 萬之間，配置金額為3.6 萬元；20.31-28.8 萬元之間，配置金額為14.4 萬元以下；28.8-67.2 萬元之間，配置金額為14.4 萬元，67.2-127.75 萬元之間，配置金額為30 萬元，按此規則進行一次性獎金的合理配發，經此籌劃，全年節稅101.13 萬元，其中稅率降檔68 人，效果顯著。

2.針對院外人員勞務報酬的納稅籌劃，遵循的基本原則是，盡量保證使用低稅率，避開高稅率，合理采取稅負轉移、分解等方法。財務人員在進行納稅籌劃時，可以提醒相關人員勞務費發放的臨界值，以此做好納稅籌劃的準備工作。如果單次勞務費用較高，可以通過向多人分散發放勞務費，將單獨稅務轉為多人承擔的方法合理避稅。公立醫院聘請高端人才，發放的高額勞務費，可以通過結合技術特許使用費適用的固定稅率20%來進行納稅籌劃。

三、公立醫院納稅籌劃的意義

（一）規避稅收風險

納稅籌劃有利于傳播稅收知識，提高公立醫院納稅人依法納稅的意識，通過對政策了解，納稅者及時糾正不恰當的節稅方法，避免不必要的處罰，規避稅收風險。納稅籌劃并不是簡單的少納稅，它是通過合理、合法渠道和方式進行籌劃，在一定程度上反而會增加國家稅收總量。

（二）提高個人收益

如果平時工作中疏忽納稅籌劃的重要性，會造成納稅人多繳稅，降低納稅人工作的積極性。納稅籌劃可以幫助納稅人節約和減輕稅負，實現收入的最大化。在同樣的情況下，基于不違法前提，公立醫院通過科學、系統的測算，可以為醫院職工選擇稅負較低的方案，有利于保證納稅人的實際收益，避免了繳納多余的稅，保證醫護人員工作的主觀能動性。

（三）完善規范政策

納稅籌劃可以幫助國家不斷完善和規范個人所得稅稅收的法規和相關的政策。稅收籌劃主要是針對稅收政策方面的“漏洞”提出更優的方案，從表面上看是有利于納稅人減少繳納稅額，但同時也是對稅收政策法律的一種反饋，國家可以通過收集和分析納稅人的稅收籌劃反饋信息，不斷規范現行的個人所得稅稅法，同時改進與此相關的稅收法律政策。

結語

隨著新個稅法的持續實施，越來越多的納稅人對依法納稅的認識得到提升，公立醫院作為非營利性單位，享受部分稅收減免優惠，但作為個稅扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定如實提供信息，合理申報及繳納稅費。財務人員要掌握并持續學習稅收法律政策，通過合理的稅收籌劃方式，幫助職工享受稅收政策上的優惠，降低涉稅風險。