關于煤炭企業應收賬款管理的措施研究

張躍東

（華能內蒙古東部能源有限公司煤炭銷售分公司，內蒙古 呼倫貝爾 021008）

一、引言

企業之所以存在應收賬款，是因為企業開展了賒銷活動，利用賒銷能夠促進企業銷售，提高銷售收入，增強競爭力，同時希望企業不會因為應收賬款的存在而出現資金周轉慢、壞賬損失等問題，而如何找到其中的制衡點，就要加強對應收賬款的研究。

一方面，企業通過對應收賬款的管理，能夠平衡好利潤與風險，減少呆壞賬發生的頻率；另一方面，應收賬款產生背后的賒銷，能夠幫助企業增加收益，提高資本回報率。由此，本文對相關內容的分析具有一定的現實意義。

二、應收賬款相關內容界定

應收賬款是企業在銷售過程中被購買單位所占用的資金。對于銷售方來說，其必須及時收回應收賬款，保證企業生產經營的持續性。從會計原理上來看，應收賬款專指因出售商品或勞務，進而對顧客所發生的債權，且該債權尚未接受任何形式的書面承諾。

應收賬款的產生不外乎兩種原因：一是由商業競爭誘發，這也是應收賬款產生的主要原因，旨在提高企業的市場競爭力，可看成是一種商業信用；二是因銷售與回款間的時間差引起，這時產生的應收賬款則不屬于商業信用，也不屬于應收賬款主要內容［1］。

三、煤炭企業應收賬款管理整體情況

煤炭企業應收賬款的整體管理情況具體表現如下。

（一）總額高，增速快

近年來，受經濟下行壓力和“十四五”規劃中對煤炭企業的相關規定影響，煤炭企業規模擴張與價值增長并重，堅持傳統能源升級和新興能源開發并行，促進了經濟的快速增長，但應收賬款也大幅增加。很多煤炭企業并不愿意被整合而持續運營，在一定程度上加劇了產能過剩形勢。

（二）企業賬齡結構不斷惡化

煤炭企業實際資料顯示，其應收賬款比例占流動資產平均比例將近一半，嚴重威脅到了企業的資產安全，且賬齡長的應收賬款遲遲無法回收，新的應收賬款又在不斷增加，加快了煤炭企業賬齡惡化的速度，直接加大了應收賬款的回收難度［2］。

（三）企業回款周期長

煤炭企業的下游企業主要包括發電、化工等，隨著我國能源結構調整步伐的不斷加快，很多重污染、高耗能的企業都前后進入了產能過剩階段，其壓力增加，這就直接延長了煤炭企業的賬款回款周期，對于煤炭企業自身來說，極不利于其持續發展。

四、煤炭企業應收賬款居高不下的原因

（一）外部原因

從外部宏觀環境來看，煤炭企業應收賬款居高不下的原因主要有經濟因素和社會因素。其中，經濟因素影響主要表現在供大于求，即產能過剩，這在上文也反復提到。煤炭行業曾有過高速發展的黃金時期，而如今進入了白銀時期，但該行業的投資熱度始終未消減。從2014年開始，我國煤炭產品銷量和產量均在下滑，但煤炭庫存仍在逐年增加，煤炭企業形勢愈發嚴峻，而很多煤炭企業并不愿意讓步，反而提高賒銷比例，利用這一手段達到競爭目的，直接導致應收賬款居高。

社會因素主要有兩方面。一是國家政策的影響干預，在能源“十三五”規劃中，就已經提出控制能源消費總量的政策，在“十四五”規劃中又進一步強調煤炭能源格局與業態的變化，政策調控的最終目的是實現煤炭企業轉型，以應對更復雜、不確定因素更多的局面。但從社會的整體大環境來看，也正是因為國家政策的不斷變革和調控，推動煤炭企業不得不采用賒銷方式維持生存需要。

二是新能源的出現在一定程度上擠占了煤炭企業的生存空間。風能、太陽能、地熱能等新能源污染更小且可再生，各種新能源的出現逐步替代了污染大的傳統能源，煤炭企業地位遭遇巨大挑戰。且國家發布了一系列推動新能源發展的政策、規劃，鼓勵新能源成為能源消費市場的主導，這也從側面打擊了煤炭企業的發展，導致其做出可能影響企業生存根基的決策，如大量的賒銷［3］。

（二）內部原因

一是事前客戶信用管理不到位。煤炭企業選擇賒銷這一方式進行銷售，就必須選擇信譽良好、有償還能力的企業合作，這就要求企業必須做好事前信用調查工作，但諸多煤炭企業當前并未形成完備的信用管理體系，對合作客戶的真實情況審查不到位，誤判了客戶能力，給企業帶來大量難回收的賬款，后續發展出現呆壞賬風險的概率也直線上升。

二是煤炭企業的日常監管工作不到位。一方面，煤炭企業對客戶信息的動態管理工作還有待加強。經濟市場變化迅速，客戶的經濟情況也在時刻變化，可能正向進步，也可能反向下降。如果企業不及時更新客戶動向，未實時審查客戶的償還能力，就會直接加大企業的經濟風險，導致賬款無法回收。

另一方面，賬款催收不及時。企業的賬款回收工作應當從貨物交付完畢后即刻開始，但煤炭企業并未針對應收賬款回收成立獨立部門，也未安排專業人員負責，只是簡單將其歸納為財務任務，且都是能拖就拖，很多時候企業采取的催收方法并沒有發揮實際作用，最終不可避免地采取法律措施，既耽誤了時間，又影響了企業的正常資金流動。

五、煤炭企業應收賬款管理的措施

（一）強調事前信用管理

煤炭企業應收賬款的事前管理，主要包括對客戶的信用管理。

首先，必須做好客戶資信分析工作，在企業內部構建客戶信用檔案，加強客戶日常管理，必須發揮業務部門的作用，在財務部門的協助下，對主要客戶進行資信背調。資信背調可通過銀行、合作伙伴、同行業等多渠道進行，包括企業的管理人員、經營情況、資產情況、現金流量情況以及過往信用記錄等，再根據具體情況進行分析，結合企業的信用標準對客戶進行分級分類管理。

其次，在每一次交易事項完成后，都必須及時更新客戶資信等信息情況，調整信用評級，列明理由，報上級部門領導審批通過，還應啟用分級授信機制，如賒銷額在××元以下，折扣率為××、信用期××天，由分部主管審批通過；賒銷額在××元至××元，折扣率為××，信用期××天，由業務副總經理審批通過等。

最后，更新銷售人員業績考核指標。煤炭企業銷售人員的業績考核多以業務量為主，因此部分人員可能存在為達成業務量而盲目賒銷的行為，忽略賒銷要求限制，加劇應收賬款風險。基于此，煤炭企業須更新銷售人員業績考核內容，新增應收賬款回收方面的考核指標，抑制應收賬款風險的增加［4］。

（二）強調事中跟蹤管理

煤炭企業應收賬款的事中管理，主要是對已發生的賬款進行監控，避免可能發生的意外情況影響賬款回收的效率和及時性。

第一，煤炭企業須強調賒銷責任制管理，健全相關責任制度。企業必須明確涉及應收賬款的各個部門的工作內容，目前來看，主要集中在銷售部門和財務部門。銷售部門主要職責包括：在進行賒銷服務時，必須全面收集客戶資信資料，反映客戶實際情況；在產品發出時，時刻關注客戶經營情況，并關注其有無還款，對即將到期或逾期的款項積極催收。財務部門主要職責包括：定期編制賬款賬齡分析表，根據賬齡的不同對應收賬款分類管理，及時將情況反映到銷售部門；明確部門的具體職責，避免出現責任推諉行為。

第二，強調銷售合同簽訂管理。銷售合同是應收賬款的重要憑證，也是后續賬款追討的主要依據，企業必須嚴格按照管理規定進行簽訂，注意審查合同具體條款，包括：基本交易條件，如交易規格、數量、期限、價格以及付款方式等；雙方的權利義務與違約責任；簽訂時間及經辦人簽名；加蓋合同專用章等基本內容。

第三，進一步細化應收賬款風險內容。除了通過賒銷責任制和定期的賬齡分析對應收賬款進行管理外，企業還要根據風險的強弱程度制定防范措施，將整體的應收賬款風險量化到具體的業務活動上，避免出現集中催收壓力、降低應收賬款風險而引發的一系列問題，在提高賬款管理水平的同時保證企業資產安全。

（三）做好事后反饋管理

煤炭企業對應收賬款的事后管理，主要是對一些應回收而未回收的賬款進行管理。

首先，必須做好應收賬款監控工作。在交易完成后，企業人員與客戶聯系后，根據客戶的資信情況和當期交易情況分析應收賬款，制訂賬款催收計劃，同時要注重與客戶保持良好的關系，時刻關注客戶動向，一旦發生非正常行為，就要及時更新賬款催收計劃，最大限度降低企業的損失。

其次，根據不同的應收賬款狀態，確定相應的賬款回收流程，根據流程上的各環節要求，開展相應的賬款工作，保證應收賬款工作的有序開展。

再次，創新回款方式、結算方式。除了傳統的應收賬款管理外，煤炭企業可進一步豐富賬款回款、結算方式，以此保證企業資金的活躍度和現金流量的穩定性。例如，筆者所在單位積極配合用戶開展“供應鏈金融”業務，3年共轉化資金76 552萬元，按當時委貸利率4.7%測算節約利息支出1798萬元，同時自2018年起積極創新結算方式，提前結算并回收當年12月份發出煤款，2021年應收賬款剔除調整因素后完成3.09億元，提前回收當期發出煤款8.08億元，低于上級公司下達目標值3.35億元，保證了“兩金”壓控總體指標的完成。

最后，做好煤炭企業賬務處理工作。應收賬款回收并非百分百，煤炭企業必須做好賬款無法回收的打算，盡可能降低企業賬款損失。一來，應收賬款如實到賬后，財務部門必須及時銷賬，如若無法回收，經上級批準后財務部門也要及時沖銷應收賬款。二來，針對無法收回的債權部門，企業必須依法申訴，并做好準備，明晰壞賬形成原因，明確相關部門具體責任，并繼續催收［5］。

除了對應收賬款進行管理外，煤炭企業還可從前端銷售和企業發展戰略入手，以此實現企業的多元發展，降低企業應收賬款的發生概率。

第一，拓展企業銷售渠道，轉化企業煤炭庫存。當前信息化蓬勃發展，電商行業發展愈發成熟，煤炭企業也可緊跟時代潮流，豐富營銷手段，尋找新的經濟增長點。例如，筆者所在單位自2020年起，依托集團公司的燃料交易平臺開展煤炭銷售網上競價，直接壓縮了中間環節，提高了溝通效率與頻率，極大地提高了煤炭售價并降低了煤炭企業的綜合成本。

第二，充分認識到煤炭企業的發展條件和機會。“一帶一路”倡議、西部大開發、“新基建”等是“十四五”發展下為煤炭企業提供的戰略機會，煤炭企業須明確總體戰略定位、產業定位及市場定位，堅持以煤為基，延伸煤基產業鏈，做大做強煤炭企業，立足本地，開展周邊，進軍國際，根據市場的不同，實施差異化、定制化的特色服務，積極推進綠色清潔能源生產，實現精益成本管理，也是企業控制應收賬款的手段之一。

第三，加速企業兼并重組步伐，化解過剩產能危機。煤炭自身的價值意味著該行業競爭激烈，最終導致市場小、競爭大，應積極探索行業間的兼并重組，在擴大經營規模、發展規模優勢的同時，有效化解過剩產能，提高集中度，獲得成本更低的生產原料和勞動力，緩解企業銷售壓力，控制企業賒銷行為。

六、結語

在“去產能”政策的影響下，煤炭企業要想持續運轉，就不可避免會出現信用銷售行為，也就是賒銷，應收賬款無可避免，在增加企業收入的同時，給企業帶來了賬款無法回收的困擾。本文通過對煤炭企業應收賬款相關內容的分析，發現其應收賬款始終無法控制的原因有如下幾個方面：國家政策和社會經濟因素倒逼煤炭企業不得不采用賒銷這一手段持續經營，直接擴大了應收賬款規模；企業對客戶的資信管理不到位，從源頭上加劇了賬款無法回收的風險；煤炭企業對賒銷經濟行為的持續跟蹤管理不深入，并未及時更新客戶賬款支付能力變化情況；企業未明確賬款催收的具體責任和程序，對賬款催收的態度不積極，壞賬風險高。

根據煤炭企業的工作性質和實際需求，也提出了相應的優化建議：加大事前客戶資信管理力度，從源頭審核其是否具備賒購條件；加強事中賬款跟蹤管理，及時反饋客戶償付情況，并加大銷售合同管理力度，量化應收賬款管理風險；做好事后應收賬款無法回收的準備，科學確定賬款回收流程，盡可能保證賬款風險最小化。

盡管本文就應收賬款內容提出了相應的優化建議，但由于筆者理論知識基礎不牢、實務經驗有所欠缺，提出的部分策略和觀點等實踐價值尚待考察，未來會加強對該方面內容的學習，力求提出更具執行價值的建議，幫助煤炭企業不斷提高應收賬款管理質量。