國有企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化策略探究

楊明

（南京六合文旅服務有限公司，江蘇 南京 211500）

一、引言

近年來，國家進一步放權(quán)，國有企業(yè)面臨的不再是以前“國家兜底”的發(fā)展局面，尤其是隨著我國經(jīng)濟市場的不斷完善及民營企業(yè)的發(fā)展壯大，國有企業(yè)在經(jīng)營中失去了“國有”優(yōu)勢，市場更看重產(chǎn)品質(zhì)量、功效和價格。國有企業(yè)要想兼顧社會效益和經(jīng)濟效益，必須大力改進管理模式，提升管理效益。提高對全面預算管理工作的重視，能夠從全局視角對企業(yè)的各類資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃，提高資金使用效率，為國有企業(yè)良性健康發(fā)展提供助力。由此可見，針對國有企業(yè)全面預算管理存在的問題和解決策略進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

二、全面預算管理概述

全面預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃目標為指引制定預算管理目標，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營管理和資金收支等進行科學預測和全面規(guī)劃，有效防范財務風險問題，為企業(yè)決策的合理性提供保障。全面預算管理是一種需要所有員工參與的管理手段，需要各個部門的高效配合，實現(xiàn)對所有流程的規(guī)劃和監(jiān)督。

首先，全面預算管理能夠幫助企業(yè)預測現(xiàn)行管理模式下企業(yè)的管理成果與戰(zhàn)略目標之間的偏差，結(jié)合戰(zhàn)略目標分解細化預算目標，為企業(yè)經(jīng)營管理提供指導。其次，全面預算管理可以幫助員工形成責任意識，更好地監(jiān)督各項工作的執(zhí)行情況，綜合評定部門和員工績效，從而提高企業(yè)的人力資源管理水平［1］。最后，全面預算管理可以幫助企業(yè)全面分析外部市場環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營狀況，清晰了解企業(yè)的優(yōu)勢和不足，順應市場發(fā)展趨勢調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，加強各個部門間的溝通與協(xié)作，合理優(yōu)化資源配置，從而提高企業(yè)的市場競爭力。

三、國有企業(yè)全面預算管理應用現(xiàn)狀及問題

（一）缺乏妥善的全面預算管理組織安排，全員參與意識薄弱

首先，許多國有企業(yè)沒有設立預算管理委員會，或者未發(fā)揮其在預算管理中的決策作用，導致預算管理缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)組織。其次，沒有設立健全的預算管理機構(gòu)。企業(yè)全面預算管理需要覆蓋項目建設、營銷策劃、財務管理等企業(yè)經(jīng)營全過程，需要管理人員具備業(yè)務、財務等多種知識，然而實踐中大多由財務人員兼顧全面預算管理工作。一方面，財務人員的專業(yè)性有所欠缺；另一方面，一人身兼數(shù)職，難以保證工作實效性。最后，全面預算管理需要業(yè)務、財務等部門的協(xié)同配合，但實踐中，業(yè)務人員大多缺乏對全面預算管理的認識，全員參與意識薄弱。而財務部門和其他部門屬于同一管理層級，權(quán)威性不足，無法對預算管理中的問題進行統(tǒng)一管理。

（二）預算編制不合理，預算松弛難杜絕

第一，國有企業(yè)通常以年為單位進行預算編制，但所編制的預算常未與中長期戰(zhàn)略目標結(jié)合，缺乏對長遠發(fā)展目標的關(guān)注，預算較為短視。第二，預算編制缺乏對市場環(huán)境的考量。預算編制過程中需要對企業(yè)內(nèi)控流程和外部環(huán)境數(shù)據(jù)進行科學的預測，而預算的編制和執(zhí)行由各部門自行負責，雖然各部門對自身業(yè)務流程、管理情況等有較為全面的了解，但一方面其對預算編制方法缺乏深入認識，另一方面其存在博弈心理，想要留些預算空余，方便完成業(yè)績考核目標，導致預算編制指標偏離實際，削弱了預算的指導性。第三，由于預算編制時間較為緊迫，各個部門無法針對預算數(shù)據(jù)展開科學的討論和充分的協(xié)商，無法解決預算中的矛盾問題。

（三）預算執(zhí)行時部門協(xié)同效應差，預算分析不到位

預算執(zhí)行的效果直接影響預算目標的實現(xiàn)，實踐中，許多企業(yè)的預算執(zhí)行存在不少問題，企業(yè)缺乏對預算執(zhí)行的動態(tài)追蹤和監(jiān)管，預算執(zhí)行偏差得不到及時反饋，預算執(zhí)行也缺乏剛性。一方面，預算執(zhí)行過程中，部分管理人員只從財務指標層面對業(yè)務流程進行控制，各個部門之間缺少協(xié)同交流，無法對資金支出的合理性進行分析，影響了對預算落實情況的動態(tài)控制。另一方面，財務人員未深入業(yè)務一線，只能對財務指標進行分析，無法結(jié)合市場環(huán)境、政策變化、行業(yè)趨勢等因素分析和解決預算執(zhí)行中的問題，預算分析不夠深入，預算偏差成因分解得不夠徹底，相關(guān)責任難以落實到具體個人，影響預算控制效果［2］。

（四）預算考核機制不健全，約束激勵效果有限

預算績效考核是全面預算管理得到有效落實的重要保障，但由于預算績效考核處于整個預算管理工作的末期，常和下年度預算指標的編制“撞期”，不少企業(yè)會忽視預算績效考核，未設立健全的考核流程，考核指標也不夠規(guī)范、全面，對績效評價結(jié)果的應用更是缺乏重視。企業(yè)只對預算的完成率進行整體考核，過分關(guān)注財務指標，缺乏對非財務指標的重視，未針對預算編制的合理性、預算分析的科學性、整改措施的落實情況等開展考核，缺少激勵獎懲措施，無法將預算管理與員工利益對接，導致預算考核浮于表面。

四、國有企業(yè)強化全面預算管理的策略

（一）健全預算管理組織架構(gòu)，樹立全員參與意識

首先，國有企業(yè)要設立全面預算管理委員會，成員包括董事長和分管副總經(jīng)理，主要職能是組織預算管理會議，制定預算管理實施流程和指導方針，對預算草案和匯總預算進行審核檢查，對預算管理中的問題進行協(xié)調(diào)和處理。其次，國有企業(yè)要設立預算管理辦公室，如果企業(yè)人員數(shù)量滿足要求，則可以設立單獨的預算管理部門，主要職能是開展預算的編制組織、落實控制、過程分析等工作。如果員工數(shù)量不足，則由財務部門成立預算管理虛擬組織，負責對預算管理相關(guān)工作進行統(tǒng)一管理，由各個部門安排具有豐富經(jīng)驗的員工負責工作對接［3］。最后，企業(yè)所有員工要提高對預算管理工作的重視，明確預算管理在企業(yè)發(fā)展中的積極意義。企業(yè)要定期對員工開展預算管理有關(guān)知識的專項培訓，在企業(yè)內(nèi)形成預算管理企業(yè)文化，樹立全員參與意識，營造所有員工積極參與預算管理的良好氛圍，提高預算管理人員的綜合素質(zhì)，為全面預算管理各項工作的推進奠定基礎(chǔ)。

（二）提高預算編制科學性和可行性

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)預算編制風險防控工作

國有企業(yè)在經(jīng)營管理中需要應對各種風險問題，因此，企業(yè)在編制預算時，要全面梳理各種風險問題，將預算管理和風險管理深度結(jié)合，依據(jù)行業(yè)特點和自身狀況，做好風險識別工作，只有在預算編制中對各種風險因素進行重點考量，才能在后續(xù)預算執(zhí)行過程中做好風險控制工作。企業(yè)要在預算編制中做好對風險的識別、評估和應對工作，這雖然會增加預算編制的難度，但是可以豐富預算管理的內(nèi)容，拓展其維度，從而提高預算編制的科學性和可行性。

一是經(jīng)營預算。由于企業(yè)項目的預算編制通常以往期相似項目的情況為依據(jù)，在預算期內(nèi)的預算容易受到各種突發(fā)因素的影響而出現(xiàn)風險，所以要重點關(guān)注項目實施前、中、后各環(huán)節(jié)工作中可能存在的風險。二是投資預算。企業(yè)在編制投資預算時，要堅持風險控制和成本效益原則，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資金投入進行統(tǒng)籌規(guī)劃，對投資風險進行重點分析［4］。三是籌資預算。企業(yè)在編制投資預算時，要對企業(yè)的資金需求和籌資計劃進行全面分析，確定合理的籌資規(guī)模和融資方式，重點關(guān)注財務風險。同時，企業(yè)要利用信息化系統(tǒng)建立風險預警機制，設置科學的風險警示參數(shù)，在數(shù)值超過這一指標時，及時發(fā)出警示，提醒有關(guān)人員防范相關(guān)風險，從而在做好預算編制工作的同時提高企業(yè)風險防范能力。

2.以滾動預算、戰(zhàn)略導向強化項目預算控制

一方面，企業(yè)在確定預算目標時要以戰(zhàn)略規(guī)劃為指導。企業(yè)要細化分解戰(zhàn)略目標，確定全面預算管理的目標，再細化預算目標，明確企業(yè)各個部門和員工的工作任務。一是企業(yè)管理層要以戰(zhàn)略目標為指引，明確各個年度的整體預算目標，綜合分析企業(yè)的業(yè)務水平和經(jīng)營特點，將預算目標分解為各個員工的工作目標，合理分配不同崗位的職責和權(quán)力，從而激發(fā)所有員工參與預算管理的積極性。二是建立科學合理的指標體系，對預算目標進行量化處理，企業(yè)要將工作重心放在風險管理、價值增長、經(jīng)濟盈利等目標上，設置預算偏差率指標，為各項工作的開展提供方向，設置特別事項指標，加強企業(yè)對合同合法合規(guī)等環(huán)節(jié)的管理，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高預算的合理性和可行性，為戰(zhàn)略規(guī)劃的落地助力［5］。

另一方面，加強滾動預算編制方法的應用。經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)以來，受疫情影響，旅游項目投資風險不斷增加，企業(yè)需要利用中長期預算防范各種潛在風險，因此要積極利用滾動預算，將年度預算和中長期預算有效結(jié)合，對項目開發(fā)情況進行動態(tài)監(jiān)督，使項目進展與中長期預算更加匹配。企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，編制三年項目預算，對具體進度、現(xiàn)金流入、市場變化等因素進行判斷，編制出三年滾動預算，重點分析項目成本、現(xiàn)金流入、預期收益等指標，以年度預算的落實情況為基準對滾動預算進行動態(tài)調(diào)整，從而更好地防范風險，保證預算控制的有效性。

（三）加強部門信息溝通及執(zhí)行監(jiān)督，落實預算分析

全面預算管理并不是財務一個部門的工作，而是一種需要所有員工積極參與的管理手段，因此，國有企業(yè)要在各個部門之間建立起順暢高效的信息溝通渠道，及時匯總和處理經(jīng)營管理中的數(shù)據(jù)信息。實踐中，除了定期組織部門間研討會、交流會之外，還要加快信息化建設，通過搭建共享平臺來促進內(nèi)部信息交流。國有企業(yè)要積極利用信息技術(shù)建立大數(shù)據(jù)管理中心，通過預算分析系統(tǒng)不僅可以定期編制預算管理數(shù)據(jù)分析報告，而且能夠?qū)Ω鱾€責任主體的預算落實情況進行動態(tài)跟蹤和實時分析，記錄和保存不同部門員工執(zhí)行預算管理任務的成果，作為預算考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

同時，大數(shù)據(jù)預算分析系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)往年預算管理中形成的各類數(shù)據(jù)進行分析，預測影響企業(yè)經(jīng)營管理的行業(yè)趨勢、市場環(huán)境、客戶需求等重要指標，編制出具有可靠性和前瞻性的預算分析報告，從而為預算的編制提供依據(jù)。一方面，企業(yè)可以從各個維度對預算落實結(jié)果與預算目標進行偏差比較，為結(jié)果評價奠定基礎(chǔ)。另一方面，大數(shù)據(jù)預算分析系統(tǒng)可以對預算落實中形成的各類數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析，比如通過對預算完成時間、預算落實情況等的分析確定企業(yè)的預算執(zhí)行水平，通過預算執(zhí)行中各類突發(fā)問題的處理和預算指標的調(diào)整確定企業(yè)的預算調(diào)整水平、應變能力等，從而提高企業(yè)預算管理水平。

（四）借助平衡計分卡完善預算考核機制，優(yōu)化獎懲制度

國有企業(yè)可以以戰(zhàn)略規(guī)劃目標為基礎(chǔ)建立平衡計分卡預算考核指標體系，從財務管理、業(yè)務流程、客戶關(guān)系、學習和成長四個維度考核預算落實情況，強化預算執(zhí)行效果。其中，財務維度主要包括項目收入、運營成本、投資回報、經(jīng)營利潤等指標，針對企業(yè)的經(jīng)營活動開展考核；業(yè)務流程主要包括項目管理、成本管理、物資采購等指標，主要的關(guān)注點是企業(yè)的人力、資源和物力；客戶關(guān)系主要包括客戶滿意度和忠誠度等指標，重點對客戶需求進行分析，維護好企業(yè)與客戶的關(guān)系；學習和成長維度的主要關(guān)注點是員工培訓和隊伍建設，主要是對員工綜合能力的提高開展考核。該指標體系不僅能夠真實地體現(xiàn)預算管理工作的落實情況，針對預算目標和實際情況之間的偏差進行調(diào)整，還能夠?qū)T工開展預算績效考核，將員工的個人追求和企業(yè)利益對接，提高員工參與績效考核的積極性［6］。

同時，企業(yè)還要建立配套的獎懲激勵體系，由預算責任主體共同討論決定獎勵措施，確定各個部門實現(xiàn)工作目標的路徑，激發(fā)員工參與預算管理的積極性，結(jié)合不同層級員工的實際需求和工作能力確定績效工資系數(shù)，從而對員工進行合理的物質(zhì)獎勵。還要對員工進行精神獎勵，比如授予超額完成預算目標的員工先進個人榮譽獎章，組織其外出旅游；針對無法完成預算目標的員工，采取降職、罰款等處罰，從而充分發(fā)揮考核評價的效用。

五、結(jié)語

全面預算管理是國有企業(yè)將日常經(jīng)營管理與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效結(jié)合的系統(tǒng)化管理手段，是企業(yè)在激烈的市場競爭中提高競爭力的重要路徑。針對當前企業(yè)在應用全面預算管理時遇到的問題，企業(yè)首先要從思想上提高對全面預算管理的重視，做好頂層設計，并立足于實際，全面分析自身業(yè)務特點和發(fā)展需求，優(yōu)化預算編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等環(huán)節(jié)，建立起與企業(yè)實際情況相匹配的預算管理體系，為企業(yè)良性健康發(fā)展助力。