關于食品企業內部控制的研究

王寧

（漯河市衛龍商貿有限公司，河南 漯河 462300）

一、引言

我國食品行業存在明顯的門檻低、經濟效益佳等特點，行業規模逐年擴大，這意味著食品質量參差不齊，結構性調整迫在眉睫，企業必須加強內部管理，以實現持續發展。本文分析食品企業的內部控制，以幫助各食品企業構建與食品行業發展更契合的內控指標體系，推動相關理論與研究的進步，同時切實提升企業的內控管理水平，為食品企業改革發展提供借鑒，保證食品安全，形成規范化、標準化的食品生產程序。

二、內部控制相關概述

所謂內部控制，是指責任主體為了更好地實現經營目標，保證內部資產安全完整，能夠根據實際業務精準計量會計信息資料，對上能夠滿足企業經營方針的要求，對下能夠保證經濟活動的效率、效果，在此過程中采取的系列調整、約束、規范以及評價控制方法、手段。

按照內部控制的作用范圍，可將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。內部會計控制主要體現在財務部門，是財務部門為了防止財務侵占及其他經濟違法行為產生所采取的財務處理程序和控制手段。例如，將企業賬務交給第三方專業財務公司處理，就是一種內部會計控制手段，通過這種方式，能夠保證企業財務交易的可靠性和準確性。而內部管理控制范圍則更加廣泛，其涉及企業的生產、經營、工藝以及行政管理等多部門，各層級、各部門都要參與其中，同時企業內部采取的人力資源管理、技術管理、行政管理等都隸屬于內部管理控制［1］。

三、食品企業發展方向

我國食品企業按照穩增長、擴內需的基本戰略方針推進發展，逐步激發消費潛力。2021年，我國食品行業主營收入為10.8萬億元，占GDP比重為9.8%，是我國國民經濟的重要組成部分。而今，我國已經進入高質量發展時期，消費者的需求不斷提高，這促使著食品企業必須創新，即現代化的食品企業必須朝更健康、更簡便、更安全的方向發展，實現商業模式轉型創新，尤其是依賴于數字化的食品產品，傳統產業形態已然發生轉變，業態創新不斷加強，消費潛力進一步激發。盡管近些年受到了諸多不可抗力因素的影響，食品企業經濟效益有所下滑，但隨著市場環境不斷改善，企業需求集中釋放，其即將迎來快速增長階段。

四、食品企業內部控制的一般性問題

根據食品企業的內部控制表現和經營現況，以下從內部控制五要素出發，針對性地分析食品企業內部控制中存在的一般性問題。

（一）內控環境不健全

內部控制環境是內部控制的基本載體，健全的內控環境能幫助企業更好地落實具體內控措施，但目前食品企業并未形成良好的內控氛圍。

1.企業的人力資源管理不符合內控要求

尤其是大型食品企業，人力資源需求高，且工作流水性強，但其并未結合內控理念詳細制定具體的人員崗位要求，導致崗位職責權限模糊，員工無法定位自身在內部控制及企業管理中的角色，不利于內部控制意識的下沉。且人員流動性強，企業不會針對這部分人員展開專業化的繼續教育和技能培訓，既不利于人才沉淀又不利于內控工作的開展。

2.企業現有組織結構不利于內控應用

內部控制是一種新的管理手段，對企業既有的組織程序和流程會造成一定的沖擊，但食品企業現未形成健全的治理層結構，部門之間的配合度低，如采購部門和倉管部門間對物料狀態、數量等的溝通不當，導致物料存儲和使用的銜接不到位，不但影響了既定工作程序推進，更不利于內控工作的下沉。

3.企業文化對內部控制的引導不到位

在食品企業內部，真正了解且嚴格執行企業文化的人員只有少數，即便企業形成了與內部控制結合的文化，也沒有進行全員范圍的宣傳與普及，難以形成精神向導。

（二）內控風險管理問題

食品企業在引入內控的過程中，缺少對風險的全過程管控。一來，風險識別機制不健全。在內部控制的應用中，明顯看出食品企業并未針對風險內容形成健全的識別機制，企業的經營重心側重于銷售和市場占有，反而導致企業經營存在較強的不確定性，再加上法律政策的頒布或許會給企業帶來發展機遇，但也會帶來一定的風險，容易致使企業判斷失誤，產生利益損失。二來，食品企業應對風險的策略過于單一，尚未形成多維、全面的風險應對指南，且風險應對較被動，多數都是在風險發生后采取補救措施，管理效率低下。

（三）具體內控活動缺失

具體的內部控制活動是踐行內部控制的重要中間環節，決定了內部控制最終的成敗，此處主要從采購管理、存貨管理方面分析其中存在的問題。

1.采購管理

食品企業的采購業務繁多，如食品原料、包裝物、設備等，所有采購并不會集中在某一個供應商中，常常會通過貨比三家的方式，選擇性價比最高的供應商。這就意味著采購人員不僅需要負責物料采購，還需要負責市場篩選，而企業主管人員無從考證報價單的真實性，采購環節舞弊行為的發生概率提高。

2.存貨管理

一方面，食品企業必須保證較高的存貨周轉率，其存貨的儲存時間較短，“以銷定產”才是食品企業進行生產管理和存貨管理的根本。但目前來看，企業存貨周轉率有所降低，周轉天數增加，不利于企業變現。另一方面，食品企業不同于其他企業，一旦食品安全出現問題，尤其是知名品牌，罰款就較為嚴重，帶來的損失除了金錢外還有企業的口碑和形象，對企業的連鎖傷害較大［2］。

（四）信息溝通渠道不通

食品企業的信息溝通渠道不暢主要體現在兩個方面。一是企業對外部市場信息的處理不夠及時，部分食品企業對外界提出的安全質疑和質量質疑回應遲鈍，抑或是不回應，很多時候是在社會輿論無法控制的情況下才會進行處理，同時處理手段不恰當，很難達到開拓市場的目的。二是企業內部信息傳遞不及時。食品企業的內部信息傳達側重于財務和經營這兩個方面，對其他起輔助作用的信息傳達不及時，但這些信息是支撐企業經營的重要細節內容，盡管企業細化了信息傳達渠道，但信息的全面性和完整性仍不能保證，不利于企業前端業務的拓展。

（五）內部監督力度不足

內部監督能夠幫助內部控制工作有效開展，發現其中的問題并糾偏，但食品企業的內部監督尚未完全發揮作用。一方面，其內部監督多以財務為主，多從財務指標上發現問題，對非財務方面的內容關注較少，且多以事后監督為主，事前和事中的預測和過程動態監督較為缺失。另一方面，為了節約內部監督的成本，食品企業多以人員自我監督或定期匯報等形式進行，不利于企業發現內部控制工作中的深度問題，混亂現象無法得到根本性改善，內部控制變成小修小補，勢必導致企業結構臃腫、經營困難。

五、加強食品企業內部控制的建議

（一）改善企業內控環境

為了幫助企業形成更利于內部控制下沉的環境，食品企業須從組織結構、人資管理以及文化建設上進行優化。

1.根據內部控制的職責要求，革新企業組織架構

增設企業內部控制管理部門，保證內控工作的專業性和獨立性，并根據內控相關法律、政策以及企業實際需求，設置內部控制管理機制，保證經營權與決策權的分離，避免權責的矛盾沖突，嚴格執行“三重一大”。

2.強調企業人才培養

首先要解決企業綜合性人才缺失的問題，引入既懂內部控制又懂食品企業運營的人才，并以此進行內控籌劃?？赏ㄟ^外部招聘、內部培訓的方式提高人才比例，根據不同職務要求提升其專業能力。其次要優化企業的人資管理制度，人資管理需要綜合食品企業特性和組織結構、戰略規劃等，形成綜合人才招聘、培訓、分配等方面的二級體系［3］。

3.強調企業文化建設

企業文化是企業軟實力構成，良好的企業文化能夠增強企業人員的凝聚力和責任感，企業要分步將內控理念融入文化建設中。

（二）完善風險體系

針對食品企業內部控制中的風險問題，企業可從以下方面進行優化管控。其一，強調企業風險防范，提高企業風險辨識能力，分析風險管控典型案例，以此指導構建常態化風險機制。其二，輔以風險追責追薪機制，成立風險評估小組，深入具體的業務活動中，對風險進行高級、中級以及低級的等級劃分，針對性地采取措施加以規避。如果發現風險防控不及時使企業遭受損失，需要追究相關人員的責任，以此不斷增強風險管理的規范性。其三，強調企業風險管理體系的持續優化。食品企業內外環境的動態變化明顯，風險也處于動態變化中，因此企業須持續關注風險內容，不斷完善風險體系，擴大其管理邊界［4］。

（三）優化企業內控活動

針對企業內部控制活動中存在的問題，企業可從如下方面優化：

首先，加強物料采購源頭管理，健全供應商管理檔案，并實時更新其資信內容，順應國家政策，尤其是食品添加劑和征信不良記錄的審查，與存在問題的供應商終止合作，保證采購源頭的食品安全。

其次，強調企業倉管優化。食品企業的倉管階段極易出現食品污染、微生物超標等問題，所以嚴格企業倉管是內部控制的要求之一。企業可從采購入庫流程優化入手，強調二次產品質檢，做好實時記賬，保證賬實相符。有能力的企業可引入無人倉技術，實現食品材料一體化管理，提高企業服務的精準性。

最后，優化企業預算管理，以此銜接企業戰略目標和基層執行。從預算編制出發，強調預算編制的執行性，動態監督預算執行，審查其階段性預算完成情況，及時處理并對預算結果進行評價獎懲，將預算執行效果與相關責任人員的年終考核、業績考核等內容結合在一起，發揮預算考核的正面激勵作用，以此保證企業的財產安全。

（四）建設信息溝通機制

良好的內部溝通能夠幫助企業提高橫向、縱向的信息共享程度，避免因為信息的不對稱造成企業決策失誤。一來，食品企業須積極推動企業信息化建設，提高內部監管效率，引入多種現代化智能管理技術，與內部控制小組深度交流，構建獨立的內部信息共享平臺，根據各層級、部門、崗位人員的具體需求，設置相應的查詢權限，保證信息傳遞的時效性和安全性。二來，企業可構建綠色溝通渠道。除了利用智能化手段提高部門之間的溝通效率外，還要強調企業人員主觀意識上的信息溝通交換，避免因認知矛盾分歧造成的理解差異，妨礙內部控制的落實與優化［5］。

（五）發揮企業監督作用

針對食品企業監督工作日益形式化或監督不全面的問題，企業可通過日常監督和專項監督相結合的方式增強企業監督的全面性和專業性，形成內部控制的最后一道關卡。在現有內部日常監督的基礎上進行優化，建立上下級雙向監督機制，上級須監督下級的操作，下級須監督上級的決策，同時對監督中發現的問題進行分類管理，提出科學的督導意見，并形成網絡監督平臺，審查問題是否得到及時解決，完善相關監督體系和制定監督政策，對違規操作零容忍。

定期開展的專項監督能夠精準發現問題，企業可在進入專項監督周期時成立臨時監督小組，嚴格開展監督工作。針對日常監督中問題頻發的地方進行重點審查，同時從實踐中總結經驗，進而持續完善監督機制，二者互為循環，指導企業監督工作更好地開展。

六、結語

內部控制是經過實踐驗證且受到多數企業和投資者青睞的內部管理辦法，從現代經濟市場對內部控制的態度及內部控制自身的發展趨勢來看，未來會有越來越多的企業應用內部控制，既是為了提升企業管理質量，又是為了不被時代、社會淘汰。

本文以食品企業為例，從內部控制五要素出發，發現企業存在內控環境不完善、風險管理不到位、內控活動缺失以及溝通交流渠道缺失、監督工作未深度展開等問題，并從優化人資管理、革新組織結構、建設企業文化、全過程風險管控、采購管理、倉庫管理以及暢通內外溝通渠道、深度挖掘監督作用等方面提出相應的優化建議，希望能幫助食品企業更好地發揮內部控制的作用。