基于ChatGPT的智能內(nèi)部審計(jì)研究

程平　喻暢　龔悅

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)、提高管理質(zhì)量起到重要作用。如何貫徹黨的二十大精神，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)模式與方法，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，是生成式人工智能內(nèi)部審計(jì)研究的關(guān)注點(diǎn)。ChatGPT基于互聯(lián)網(wǎng)可用數(shù)據(jù)訓(xùn)練的文本生成深度學(xué)習(xí)模型，從模式、方法、質(zhì)量等方面為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了新思路。文章在分析ChatGPT作用于內(nèi)部審計(jì)信息收集、數(shù)據(jù)分析、報(bào)告生成機(jī)理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于ChatGPT的內(nèi)部審計(jì)框架模型，并從數(shù)據(jù)安全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遵守四個(gè)方面探討了模型在應(yīng)用時(shí)的隱患及應(yīng)對(duì)措施，期望能為以ChatGPT為代表的生成式人工智能技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的智能化應(yīng)用提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 ChatGPT； 內(nèi)部審計(jì)； 生成式人工智能

【中圖分類號(hào)】 F239.45? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）20-0007-06

一、引言

黨的二十大報(bào)告指出，要緊跟時(shí)代步伐，順應(yīng)實(shí)踐發(fā)展，以滿腔熱忱對(duì)待一切新生事物，不斷拓展認(rèn)識(shí)的廣度和深度。隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、RPA機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)逐漸由傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式轉(zhuǎn)向事前審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了信息收集、數(shù)據(jù)分析、報(bào)告生成等方面的自動(dòng)化和智能化，并能對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、分析和評(píng)價(jià)，及時(shí)識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。ChatGPT是基于生成式人工智能技術(shù)驅(qū)動(dòng)的新興自然語(yǔ)言處理工具，它能夠通過(guò)理解和學(xué)習(xí)人類的語(yǔ)言來(lái)進(jìn)行對(duì)話，還能根據(jù)聊天的上下文進(jìn)行互動(dòng)，真正像人類一樣來(lái)聊天交流。通過(guò)ChatGPT基于互聯(lián)網(wǎng)可用數(shù)據(jù)訓(xùn)練的文本生成深度學(xué)習(xí)模型，可以從審計(jì)的模式、方法、質(zhì)量等方面為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供新的思路，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

2023年，國(guó)家網(wǎng)信辦等部門聯(lián)合發(fā)布《生成式人工智能服務(wù)管理暫行辦法》，旨在促進(jìn)生成式人工智能健康發(fā)展和規(guī)范應(yīng)用，維護(hù)國(guó)家安全和社會(huì)公共利益。近年，人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究引起了學(xué)界的關(guān)注。沈彥波等[1]介紹了“大云物移智鏈”等新技術(shù)的特征以及這些特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法的影響，并從內(nèi)部審計(jì)的載體、流程、方法、職能、機(jī)構(gòu)五個(gè)方面闡述了新技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。張玉嶺[2]認(rèn)為深度學(xué)習(xí)適用于內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的處理和分析，但是深度學(xué)習(xí)對(duì)數(shù)據(jù)量的要求較高，其智能學(xué)習(xí)模式特征只有在大規(guī)模的數(shù)據(jù)量的支撐下才可以被觸發(fā)。余玉苗等[3]認(rèn)為機(jī)器學(xué)習(xí)可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率并進(jìn)行更全面的分析，但機(jī)器學(xué)習(xí)的應(yīng)用目前缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且其算法模型的性能可能存在一定偏差。張慶龍等[4]指出人工智能技術(shù)可以為內(nèi)部審計(jì)人員提供文本和圖像等自動(dòng)識(shí)別工具，并且還可以應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，幫助內(nèi)部審計(jì)人員揭示出隱形的數(shù)據(jù)關(guān)系。王秀芳等[5]認(rèn)為人工智能技術(shù)賦能于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以創(chuàng)新審計(jì)的方式方法和數(shù)據(jù)分析工具，轉(zhuǎn)變審計(jì)的職能和流程，但現(xiàn)有的審計(jì)思維陳舊，模型所需的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)混雜。吳花平等[6]使用決策樹、支持向量機(jī)、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、隨機(jī)森林、極限梯度提升樹和雙層Stacking模型分別構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織效能評(píng)價(jià)模型，從而探索內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織效能評(píng)價(jià)的智能化實(shí)施路徑。

縱觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，學(xué)者們從數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)安全、效能評(píng)價(jià)等方面對(duì)云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、機(jī)器學(xué)習(xí)等多種人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了多維度的探索。作為新興生成式人工智能的ChatGPT，程平等[7]對(duì)其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用實(shí)施展開了研究，但ChatGPT在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究還非常少。ChatGPT的關(guān)鍵能力包括擁有InstructGPT作為強(qiáng)大的基座大模型能力、采用了豐富且高質(zhì)量的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練、使用了近端策略優(yōu)化（PPO）強(qiáng)化學(xué)習(xí)算法三個(gè)方面，這些能力將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生深刻的影響和變革。

二、ChatGPT作用于內(nèi)部審計(jì)的機(jī)理分析

在內(nèi)部審計(jì)工作中，ChatGPT可以提升內(nèi)部審計(jì)信息收集的全面性、提高內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告生成的及時(shí)性，并融入到內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程中，賦能內(nèi)部審計(jì)工作。

（一）提升內(nèi)部審計(jì)信息收集的全面性

內(nèi)部審計(jì)工作涉及到的數(shù)據(jù)量非常龐大，在部分大型企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)甚至需要處理成千上萬(wàn)個(gè)文檔，包括合同、報(bào)告、交易記錄等，而許多文檔都是非結(jié)構(gòu)化的，這也加大了信息收集整理的難度。而ChatGPT在內(nèi)部審計(jì)信息收集工作中的應(yīng)用可以節(jié)省大量時(shí)間成本，同時(shí)也能提升內(nèi)部審計(jì)信息收集的全面性，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與漏洞是非常有利的。利用ChatGPT強(qiáng)大的自然語(yǔ)言處理能力，可以在短時(shí)間內(nèi)收集大量信息，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的信息收集模式與方法，將事后人工收集信息轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)自動(dòng)收集信息，提升內(nèi)部審計(jì)信息收集工作的效率和全面性。同時(shí)，ChatGPT的歸納分類能力意味著它可以對(duì)收集到的信息進(jìn)行快速識(shí)別、分類，將信息更清晰直觀地呈現(xiàn)出來(lái)。

要將ChatGPT的信息收集能力應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，首先需要將其與企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行連接。ChatGPT可以通過(guò)OpenAI API與企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行連接，當(dāng)連接完成之后，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息收集便可由傳統(tǒng)的人工收集整理轉(zhuǎn)為由ChatGPT自動(dòng)收集整理；同時(shí)，對(duì)于企業(yè)外部數(shù)據(jù)，ChatGPT可以整理并提供整個(gè)行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料，豐富內(nèi)部審計(jì)的信息來(lái)源，進(jìn)一步提升信息收集的全面性。ChatGPT還能根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提出的問題自動(dòng)檢索，并在短時(shí)間內(nèi)做出回應(yīng)，直接將回答呈現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)人員，幫助其更加高效地查詢數(shù)據(jù)、收集信息。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性

在內(nèi)部審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，面對(duì)的數(shù)據(jù)量往往非常大，且種類繁多，分布在各個(gè)系統(tǒng)和平臺(tái)中，因此，內(nèi)部審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析通常任務(wù)繁重，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員難以及時(shí)完成分析工作，還容易出現(xiàn)錯(cuò)漏。ChatGPT具備歸納總結(jié)能力，同時(shí)還可以生成、編寫和解釋代碼，將ChatGPT引入內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)分析中，可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析模式與方法，使整個(gè)數(shù)據(jù)分析過(guò)程更加自動(dòng)、智能，同時(shí)顯著提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析包括對(duì)數(shù)據(jù)的收集、清洗、分析等環(huán)節(jié)，當(dāng)ChatGPT與企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)系統(tǒng)連接后，便可以根據(jù)指令檢索審計(jì)人員需要分析的數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、員工數(shù)據(jù)、供應(yīng)商數(shù)據(jù)等；然后，ChatGPT可以根據(jù)指令對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分類，為后續(xù)分析打下良好的基礎(chǔ)；最后，ChatGPT可以使用自然語(yǔ)言處理和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)分析數(shù)據(jù)，也可以結(jié)合Python、RPA等技術(shù)，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員完成高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析。例如，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)直接向ChatGPT描述需求來(lái)獲取相應(yīng)的Python函數(shù)，節(jié)省數(shù)據(jù)分析的時(shí)間，降低數(shù)據(jù)分析的難度，同時(shí)也提高了數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，提升了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告生成的及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)工作涉及到諸多文本方面的事務(wù)，包括審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)程序的編制、審計(jì)工作底稿中對(duì)數(shù)據(jù)的整理和解釋、階段性匯報(bào)中對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述以及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等，這些文本工作是不可缺少的，但往往需要花費(fèi)內(nèi)部審計(jì)人員大量的時(shí)間。例如，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中需要包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議等內(nèi)容，工作量大，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的生成不夠及時(shí)，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的效果。

ChatGPT作為生成式AI，其文本創(chuàng)作方面的功能是非常強(qiáng)大的，它可以模擬人類進(jìn)行多種文字內(nèi)容的創(chuàng)作，內(nèi)部審計(jì)中大部分文本工作都可以引入ChatGPT，開啟內(nèi)部審計(jì)智能文本創(chuàng)作的新模式。內(nèi)部審計(jì)人員只需根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際，向ChatGPT提出要求，便可以在短時(shí)間內(nèi)得到結(jié)果。ChatGPT會(huì)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和相關(guān)法規(guī)等，使用自然語(yǔ)言生成技術(shù)將數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行轉(zhuǎn)化。例如，內(nèi)部審計(jì)人員利用ChatGPT輔助完成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以先讓ChatGPT生成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的模板，自動(dòng)完成大部分文本內(nèi)容的創(chuàng)作，再由內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)程序等實(shí)際情況，對(duì)ChatGPT生成的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告模板進(jìn)行修改和完善，從而節(jié)省大量時(shí)間成本，確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告生成的及時(shí)性。

三、基于ChatGPT的內(nèi)部審計(jì)框架模型構(gòu)建與應(yīng)用

（一）框架模型構(gòu)建

ChatGPT能夠與企業(yè)的內(nèi)部的信息系統(tǒng)進(jìn)行連接，利用其機(jī)器學(xué)習(xí)能力、分類整理功能、自然語(yǔ)言生成技術(shù)等，與Python、RPA等技術(shù)協(xié)同，賦能內(nèi)部審計(jì)的信息收集、數(shù)據(jù)分析、報(bào)告生成等業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)智能化。基于以上理解和分析，本文引入ChatGPT，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后續(xù)階段的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建了基于ChatGPT的內(nèi)部審計(jì)框架模型，如圖1所示。

（二）ChatGPT在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用思路

ChatGPT的運(yùn)用，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程的降本增效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行預(yù)警和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。下面從內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告及后續(xù)階段分析ChatGPT的具體應(yīng)用思路。

1.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段

在準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)人員需要制定審計(jì)計(jì)劃和程序，確定審計(jì)范圍和目標(biāo)，并選擇合適的審計(jì)模式和方法。不同的審計(jì)任務(wù)需要選擇不同的審計(jì)模式，但在實(shí)踐中如何確定最適合的審計(jì)模式仍然是一個(gè)難題。同時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)面臨數(shù)據(jù)不完整、數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題，需要采用不同的數(shù)據(jù)分析方法和技術(shù)來(lái)處理數(shù)據(jù)。此外，為了確保審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備專業(yè)知識(shí)和技能，制定合理的審計(jì)計(jì)劃和程序。

ChatGPT可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，推薦不同的審計(jì)模式和方法，對(duì)各種模式和方法進(jìn)行分析和比較，介紹各種模式和方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，從而幫助內(nèi)部審計(jì)人員更好地選擇適合的審計(jì)模式和方法。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問題，一方面，ChatGPT可以通過(guò)自然語(yǔ)言生成技術(shù)自動(dòng)生成審計(jì)程序、審計(jì)計(jì)劃等文檔，減輕內(nèi)部審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)的同時(shí)降低人為失誤的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。另一方面，ChatGPT可以對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備的流程進(jìn)行優(yōu)化，去除重復(fù)和無(wú)效的環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率。同時(shí)，ChatGPT還可以通過(guò)自然語(yǔ)言處理技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析和處理，通過(guò)ChatGPT對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)分析，可以快速發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)異常和風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)人員提供參考和輔助決策。因此，ChatGPT可以應(yīng)用于審計(jì)準(zhǔn)備階段中，幫助審計(jì)人員分析風(fēng)險(xiǎn)、制訂計(jì)劃、收集信息、分析處理數(shù)據(jù)等，從內(nèi)部審計(jì)的模式、方法和質(zhì)量上進(jìn)行全面的改進(jìn)升級(jí)。

2.內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段

實(shí)施階段是對(duì)審計(jì)計(jì)劃的具體實(shí)施過(guò)程，是審計(jì)工作的核心階段。為了有效地執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和程序，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較高的素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)，還需要具備較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力，以便與不同的部門和人員進(jìn)行有效的溝通和協(xié)作。在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的整理和分類時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要采集大量的數(shù)據(jù)并對(duì)其進(jìn)行分析，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但由于數(shù)據(jù)的多樣性和復(fù)雜性，需要選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析工具和技術(shù)。

ChatGPT作為自然語(yǔ)言處理模型，可以應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，提供自動(dòng)化和智能化的支持。通過(guò)自然語(yǔ)言處理技術(shù)，ChatGPT可以快速解析和理解企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理相關(guān)的資料和信息，從中提取出審計(jì)人員需要的關(guān)鍵信息，并將其自動(dòng)分類和整理。這將大大提高資料收集和整理的效率，減少審計(jì)人員人工處理數(shù)據(jù)的工作量，減少錯(cuò)誤和信息遺漏。ChatGPT還可以通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的處理和分析，快速識(shí)別企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)和問題，同時(shí)結(jié)合行業(yè)和市場(chǎng)情況，為審計(jì)人員提供更全面和準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和建議，減少因數(shù)據(jù)質(zhì)量問題而產(chǎn)生的誤判。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查過(guò)程中，ChatGPT也可以根據(jù)審計(jì)人員提供的關(guān)鍵字或者問題，提供實(shí)時(shí)的語(yǔ)言交互支持，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一些語(yǔ)言和表達(dá)上的建議，并推薦合適的數(shù)據(jù)分析工具。此外，ChatGPT還可以根據(jù)審計(jì)人員的反饋和建議，自動(dòng)優(yōu)化模型和算法，提高預(yù)測(cè)和分析的準(zhǔn)確性和可信度。因此，ChatGPT的應(yīng)用可以有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的效率和質(zhì)量，降低錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段

報(bào)告階段是對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要成果的呈現(xiàn)階段，其主要業(yè)務(wù)流程包括審計(jì)報(bào)告的編制、提交和反饋。內(nèi)部審計(jì)人員一方面需要保障審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性，另一方面還需要及時(shí)將審計(jì)報(bào)告結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)的部門和負(fù)責(zé)人。此外，由于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制涉及到大量數(shù)據(jù)和信息，內(nèi)部審計(jì)人員需要快速、準(zhǔn)確地處理這些信息，這也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

ChatGPT在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用可以從一定程度上幫助內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)上述問題，高效完成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制、校對(duì)、審核。ChatGPT基于其語(yǔ)言模型，利用機(jī)器學(xué)習(xí)和自然語(yǔ)言處理技術(shù)，可以學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的規(guī)則和特點(diǎn)，從而協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員用更短的時(shí)間，生成更加高質(zhì)量、易于理解的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告智能化。同時(shí)，ChatGPT還可以對(duì)編制完成的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行校對(duì)和糾錯(cuò)，避免內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)語(yǔ)法錯(cuò)誤，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行再次分析和處理，將其中的關(guān)鍵信息在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行檢索和匹配，以確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，最后反饋相應(yīng)的建議。

4.內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段

后續(xù)階段是在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告生成之后的跟蹤檢查、效果分析、再次評(píng)估和總結(jié)等業(yè)務(wù)流程。在內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段中，由于數(shù)據(jù)和信息的碎片化，人工難以有效利用數(shù)據(jù)和信息，跟蹤檢查、效果分析、再次評(píng)估都需要大量時(shí)間成本，效率較低，同時(shí)還需要數(shù)據(jù)分析能力的支持，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要求較高。因此，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的落實(shí)往往不夠理想。

ChatGPT的應(yīng)用可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的跟蹤檢查模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的自動(dòng)化跟蹤檢查，并協(xié)助后續(xù)的分析、評(píng)估和總結(jié)工作，實(shí)現(xiàn)降本增效。要實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化跟蹤檢查，ChatGPT可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議進(jìn)行語(yǔ)義分析，將其轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，在后續(xù)階段根據(jù)規(guī)定的時(shí)間間隔從數(shù)據(jù)庫(kù)中查找相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成跟蹤檢查及分析報(bào)告，提高跟蹤檢查和效果分析工作的效率和質(zhì)量，確保內(nèi)部審計(jì)的有效性。最后，ChatGPT還可以通過(guò)信息收集和數(shù)據(jù)分析能力協(xié)助內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的再次評(píng)估，并針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效果、問題、改進(jìn)措施等生成總結(jié)報(bào)告。

四、ChatGPT應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

盡管ChatGPT能夠在內(nèi)部審計(jì)的智能化變革中發(fā)揮作用，但其在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中仍然存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。基于ChatGPT的潛在應(yīng)用隱患，下面從數(shù)據(jù)安全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遵守四個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

（一）內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)安全

ChatGPT作為一個(gè)生成式人工智能工具，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中能夠提高效率和準(zhǔn)確性，但也存在一些數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括數(shù)據(jù)泄露和誤報(bào)漏報(bào)。數(shù)據(jù)泄露是ChatGPT在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中可能存在的最大風(fēng)險(xiǎn)之一，因?yàn)镃hatGPT所使用的數(shù)據(jù)可能包含機(jī)密和敏感信息，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、客戶信息等，如果這些數(shù)據(jù)泄露，將會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和客戶信任造成重大影響。并且，泄露的數(shù)據(jù)還可能被惡意利用，對(duì)企業(yè)帶來(lái)更多的損失。其次，ChatGPT可能會(huì)產(chǎn)生誤報(bào)或漏報(bào)，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的誤解或錯(cuò)誤評(píng)估。這種情況可能會(huì)引起誤導(dǎo)或不必要的恐慌，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)失去商業(yè)機(jī)會(huì)或客戶信任。此外，由于ChatGPT是一個(gè)機(jī)器學(xué)習(xí)模型，其生成的結(jié)果也可能會(huì)受到數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的影響，從而導(dǎo)致誤報(bào)或漏報(bào)的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

ChatGPT在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分問題是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，其可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中忽略某些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生不良后果。ChatGPT作為一種基于機(jī)器學(xué)習(xí)的自然語(yǔ)言處理工具，在處理復(fù)雜的語(yǔ)言和文本內(nèi)容時(shí)可能會(huì)存在一定的局限性。因?yàn)楫?dāng)利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)處理內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目時(shí)，在初期得到的結(jié)果很可能不夠準(zhǔn)確，這也就意味著，當(dāng)處理復(fù)雜的企業(yè)文本信息時(shí)，ChatGPT可能會(huì)漏掉一些關(guān)鍵信息使風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不夠充分、不夠全面。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和多樣性也是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分的一個(gè)因素。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能涉及到多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域都可能存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。而ChatGPT處理的文本內(nèi)容也可能會(huì)受到不同領(lǐng)域的限制，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作無(wú)法全面覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有風(fēng)險(xiǎn)的情況。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

ChatGPT在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題如果不能得到保證，可能會(huì)影響企業(yè)的決策。一方面，ChatGPT生成的文本可能存在語(yǔ)法錯(cuò)誤、表述不清等問題，這些問題可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可讀性受到影響。特別是需要向企業(yè)高管或外部利益相關(guān)者進(jìn)行匯報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)，這些問題可能會(huì)導(dǎo)致信息傳遞出現(xiàn)偏差或誤解，從而影響企業(yè)的決策。另一方面，ChatGPT在生成文本時(shí)可能會(huì)受到數(shù)據(jù)樣本的限制，這可能會(huì)導(dǎo)致生成的文本與實(shí)際情況存在偏差。例如，如果ChatGPT在生成審計(jì)報(bào)告時(shí)只基于有限的數(shù)據(jù)樣本，而這些樣本并不能充分反映企業(yè)的實(shí)際情況，那么生成的審計(jì)報(bào)告可能會(huì)存在誤差，影響企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和決策。此外，ChatGPT還可能存在模型過(guò)度擬合的問題。如果ChatGPT在審計(jì)過(guò)程中過(guò)于依賴過(guò)去的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，而忽略了新的變化和趨勢(shì)，那么生成的審計(jì)報(bào)告可能會(huì)受到影響，無(wú)法準(zhǔn)確反映當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（四）內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遵守

ChatGPT在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中是否遵守了相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，決定了審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常包括法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和內(nèi)部規(guī)定等，如《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等。這些標(biāo)準(zhǔn)旨在確保審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的質(zhì)量和可靠性。然而，ChatGPT在生成審計(jì)報(bào)告時(shí)，可能會(huì)受到模型限制，無(wú)法充分滿足審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。例如，ChatGPT可能無(wú)法全面評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制，無(wú)法識(shí)別一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素使得審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確或發(fā)生缺失的情況。對(duì)于一些特定行業(yè)或領(lǐng)域，可能需要遵守更加嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。然而，ChatGPT可能無(wú)法識(shí)別這些不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，導(dǎo)致生成的審計(jì)報(bào)告無(wú)法滿足特定行業(yè)或領(lǐng)域的審計(jì)要求。

五、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用ChatGPT的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)上文提到的ChatGPT在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)，下面從內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及人員職責(zé)、技術(shù)運(yùn)用和安全保障措施三個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)措施。

（一）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化人才團(tuán)隊(duì)

在新一代人工智能技術(shù)驅(qū)動(dòng)的變革浪潮中，精通審計(jì)業(yè)務(wù)流程和人工智能等技術(shù)的復(fù)合型人才，對(duì)于解決ChatGPT應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問題以及與業(yè)務(wù)的深層關(guān)聯(lián)具有重要意義。為了解決這些問題，企業(yè)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)隱私保護(hù)方面的知識(shí)和技能，以避免敏感數(shù)據(jù)泄露和濫用的風(fēng)險(xiǎn)。拓展內(nèi)部審計(jì)人員的ChatGPT知識(shí)，使其了解新的技術(shù)和工具，加強(qiáng)員工的數(shù)據(jù)分析能力，例如，數(shù)據(jù)挖掘、自然語(yǔ)言處理、深度學(xué)習(xí)等方面的技術(shù)和工具，以及模型的評(píng)估和調(diào)優(yōu)等方面的知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員自身應(yīng)該充分了解數(shù)智化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響，并積極思考如何通過(guò)數(shù)智化轉(zhuǎn)型提高工作的效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)需要建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，確定職責(zé)和權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)共享和協(xié)作機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門保持良好的溝通，促進(jìn)信息的互通和共享，以提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，及時(shí)解決潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)。

（二）持續(xù)更新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段

針對(duì)ChatGPT應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支持和更新，使用先進(jìn)的技術(shù)手段來(lái)提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，以應(yīng)對(duì)不斷變化的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和任務(wù)需求。對(duì)于數(shù)據(jù)安全問題，企業(yè)需要深入研究它的模型和算法，發(fā)現(xiàn)當(dāng)中存在的潛在安全漏洞，優(yōu)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性能，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密性和防篡改性。企業(yè)可以借助專業(yè)的數(shù)據(jù)防泄密工具，更加全面地保護(hù)數(shù)據(jù)安全，透明加密企業(yè)內(nèi)部重要文件，加密文件一旦脫離授權(quán)環(huán)境，將無(wú)法打開，這樣可以有效防止文件被私自外發(fā)到其他計(jì)算機(jī)上。同時(shí)還可以根據(jù)管理者的需求，配置其他不同的加密策略，確保內(nèi)部機(jī)密的安全。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)模型的評(píng)估和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)模型中的偏差和錯(cuò)誤，以保障模型的準(zhǔn)確和穩(wěn)定。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化ChatGPT的訓(xùn)練數(shù)據(jù)，以確保生成的文本具有良好的語(yǔ)法和表述。同時(shí)還要盡可能多地提供數(shù)據(jù)樣本，以增加ChatGPT生成文本的準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)還應(yīng)該定期更新模型，以確保模型能夠適應(yīng)新的變化和趨勢(shì)，避免過(guò)度擬合的問題。企業(yè)還可以考慮引入其他的技術(shù)手段，結(jié)合ChatGPT對(duì)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，以彌補(bǔ)ChatGPT在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的不足，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性和覆蓋面。通過(guò)不斷地探索新的技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)更加高效和環(huán)保的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣不僅可以為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，還可以減少環(huán)境污染。當(dāng)然，還可以對(duì)ChatGPT的接口進(jìn)行深入研究，開發(fā)其同類型產(chǎn)品用于內(nèi)部審計(jì)工作，降低企業(yè)成本費(fèi)用。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)安全保障措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的安全保障措施，建立完善的安全管理制度和安全審計(jì)機(jī)制，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行安全監(jiān)控和漏洞掃描，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)。企業(yè)要確保在使用ChatGPT的同時(shí)，能夠符合相關(guān)的數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，給企業(yè)帶來(lái)正面的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持久發(fā)展。企業(yè)需要針對(duì)ChatGPT的使用設(shè)計(jì)一套有效的數(shù)據(jù)處理和分析的管理流程，通過(guò)企業(yè)流程優(yōu)化工具使其更完善，更符合企業(yè)自身的特點(diǎn)。為了確保企業(yè)自身數(shù)據(jù)的安全，企業(yè)還需要建立更加全面的網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)隱私保護(hù)體系，限制內(nèi)部員工對(duì)文件的訪問，工作人員只可以訪問工作所需的文件，限制其不必要的權(quán)限，就可以有效避免數(shù)據(jù)泄露的事件發(fā)生。在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的觀察和分析，掌握企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并正確選擇適合于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，在使用ChatGPT的同時(shí)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)情況變化，避免企業(yè)由于長(zhǎng)期使用ChatGPT而出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

六、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用ChatGPT作為輔助工具，可以提升內(nèi)部審計(jì)信息收集的全面性、提高內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告生成的及時(shí)性，在內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)階段發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程降本增效，讓內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以從基礎(chǔ)的、瑣碎的工作中解脫出來(lái)，從而更加專注于內(nèi)部審計(jì)的核心任務(wù)，提供更加優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)時(shí)的、持續(xù)的監(jiān)督預(yù)警，幫助企業(yè)及時(shí)鎖定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，ChatGPT及其同類產(chǎn)品與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合有望開辟內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的新路徑，成為普遍應(yīng)用的內(nèi)部審計(jì)新模式。但同時(shí)，應(yīng)用ChatGPT也存在著數(shù)據(jù)安全性、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量得不到保證和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法充分滿足的問題。為了應(yīng)對(duì)這些問題，首先企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化人才團(tuán)隊(duì)，定期開展培訓(xùn)工作；其次企業(yè)還需要持續(xù)更新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，提高審計(jì)性能；最后企業(yè)還要完善內(nèi)部審計(jì)的安全保障措施，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

人工智能技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為內(nèi)部審計(jì)工作的智能化提供了更多可能。科技在不斷更新迭代，內(nèi)部審計(jì)也在向數(shù)智化發(fā)展。目前人工智能與內(nèi)部審計(jì)的融合仍在探索階段，但內(nèi)部審計(jì)的智能化已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。當(dāng)然，從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向人工智能技術(shù)應(yīng)用下的實(shí)時(shí)內(nèi)部審計(jì)，不能夠一蹴而就，新的技術(shù)也還需要在實(shí)踐當(dāng)中逐步調(diào)整和適應(yīng)。在見證了ChatGPT的快速崛起和破圈發(fā)展后，面對(duì)ChatGPT應(yīng)用可能帶來(lái)的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和成本風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)、政府和企業(yè)需要共同應(yīng)對(duì)。相信在未來(lái)，ChatGPT或?qū)?chuàng)造出新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)價(jià)值，給經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域帶來(lái)諸多積極影響。我們能看到人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的更多應(yīng)用和發(fā)展。

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【基金項(xiàng)目】 重慶理工大學(xué)研究生教育高質(zhì)量發(fā)展項(xiàng)目“企業(yè)預(yù)算管理智能RPA機(jī)器人模型構(gòu)建與應(yīng)用研究”

【作者簡(jiǎn)介】 程平（1978— ），男，重慶市人，博士（后），重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，軟件系統(tǒng)分析師，重慶理工大學(xué)云會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)智能研究所所長(zhǎng)，研究方向：云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)智能財(cái)務(wù)、RPA財(cái)務(wù)與審計(jì)機(jī)器人；喻暢（1999— ），女，重慶市人，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：云會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)；龔悅（2000— ），女，重慶市人，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：云會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)