基于RPA技術的企業內部審計數字化轉型研究

郭紅建　吳素萱

【摘 要】 數字經濟背景下，數字化轉型已經成為企業高質量發展的重要引擎，是增強企業競爭力的有效路徑。作為企業治理框架中的關鍵部分，內部審計必須要順應數字化潮流，依托科技提升審計質量和效率，創新變革審計模式，以充分發揮其在企業風險管理與組織治理中的重要作用。圍繞企業內部審計數字化轉型要素，分析當前轉型過程中面臨的問題與挑戰，結合機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）技術從數據治理、模型構建、流程挖掘、流程自動化以及人才培養等方面創新內部審計數字化轉型路徑，能夠為全面實現內部審計轉型升級提供新思路。

【關鍵詞】 內部審計； 數字化轉型路徑； 機器人流程自動化（RPA）

【中圖分類號】 TP3；F239.45；F276.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）20-0013-07

一、引言

大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等新技術的迅猛發展促進了社會全行業的轉型升級，推動了“數字中國”的建設進程。2020年5月，國家發展和改革委員會發布了“數字化轉型伙伴行動”倡議，提出了“加快打造數字化企業，培育數字化生態，進一步形成數字化生態共同體”的要求。2021年12月，國務院發布了《“十四五”數字經濟發展規劃》（國發〔2021〕29號），指出要“把握數字化發展新機遇，拓展經濟發展新空間，加快企業數字化轉型升級”。2022年10月，習近平總書記在黨的二十大報告中明確了新時代新征程以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興的使命任務。在數字經濟和建設社會主義現代化強國上升為國家戰略的背景下，數字化轉型已經成為了企業發展的主要趨勢[1]，為內部審計帶來了新的機遇和挑戰。作為企業風險管理體系的第三道防線，內部審計承擔著合理配置組織資源、防范風險和提升企業價值的職責，只有依托新型數字化技術創新審計活動、重塑審計流程、改造審計模式，完成自身的轉型升級，才能夠適應數字化大趨勢，進而強化審計職能、豐富審計視角、提升審計效能，為企業價值提升提供支持[2]，為建設社會主義現代化強國提供動力。

二、企業內部審計數字化轉型概述

內部審計是一種在企業運營過程中，持續性地對組織內財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等方面開展的獨立監督、評價和建議活動，對于企業合規穩健經營、高效穩定運作具有顯著的支持保障作用，其數字化轉型旨在以業務數據為指導，利用各類數字化技術提高服務能力，提升審計效能。為形成審計工作全國一盤棋，審計署在《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（審法發〔2018〕2號）中要求：“內部審計機構需積極推廣大數據審計工作模式，提高內部審計人員運用信息化技術查核問題、評價判斷和分析問題的能力”；2020年9月，國務院國資委《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》（國資發監督規〔2020〕60號），指出“要加快推動內部審計信息化建設與應用”，以科技賦能內部審計數字化轉型。同時，審計領域的專家學者也在不斷探索內部審計數字化轉型方法，并從審計原則、審計理念、審計視角、審計工具等方面提出轉型路徑，為挖掘組織機會、提高內部審計服務水平奠定基礎。Vardanyan et al.[3]認為數字化技術能夠在內部審計業務中發揮積極作用；Korol et al.[4]提出了數字技術可協調內部審計構成要素關系的觀點；高鳳[5]研究了科技賦能視域下內部審計的轉型方向；張婧[6]以數字化審計基本流程為線索，探究了人民銀行內部審計數字化轉型實踐路徑；張慶龍等[7]深入剖析了內部審計數字化轉型的內外部動因和影響因素；邢春玉等[8]結合人工智能技術構建了智能化內部審計應用模型；張召哲[9]在構建數字化審計系統框架的基礎上提出了優化內部審計的對策，有效推動了內部審計的數字化轉型發展。

但是，現有研究的內容大都是內部審計數字化轉型的理念思路以及實務中特定場景的技術應用，鮮有學者針對數字化轉型要素展開系統分析，數字化人工智能等新興技術的審計融合應用不夠深入，內部審計數字化轉型思維受限。因此，本文基于當前企業內部審計轉型要素和存在的問題，結合機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）技術，研究貼合內部審計轉型要素的創新路徑，對加強企業內部審計現代化建設、打造特色內部審計模式和實現新時代要求下的內部審計價值具有重要意義。

三、企業內部審計數字化轉型現存問題分析

企業內部審計數字化轉型是一場體系化的變革，數據、模型、工具等審計生產要素和制度、流程、人員等生產關系都一定程度上決定了數字化轉型的進程[10]。為貼合實際，企業內部審計的轉型升級必須以數據、模型、工具、流程、標準等為起點，以點帶面，逐步實現全面變革。但當前轉型過程存在許多問題，給內審人員帶來了極大的挑戰，具體表現在以下方面：

（一）內部審計數據資源不足

數字經濟背景下，數據已經成為推動社會進步和行業發展的重要戰略資源，是土地、資本、勞動力和技術之外的生產要素[11]，是內部審計數字化轉型的基礎和主要驅動力。但是，在企業信息化發展的過程中，各部門為完成業務分別建立了不同的系統，數據也呈現出數量大、種類多樣、結構不一的特點，導致跨系統、跨領域的內部審計數據采集和處理十分困難，數據資源嚴重不足，無法為內部審計的數字化發展提供良好的數據基礎，削弱了內部審計在企業中的作用，嚴重影響著數字化轉型進程。

（二）內部審計模型構建困難

審計模型是審計思路和方法的主要載體，是提高審計數據分析和應用能力的主要工具[12]。信息化環境下，內部審計需要通過構建風險導向、經驗導向、統計規則導向的審計模型，還原企業系統數據中蘊含的業務信息，以了解組織運營狀況，深入挖掘組織運營風險，提升內部審計數據分析能力。但當前內部審計模型的構建面臨著數據資源不足、審計人員技術能力薄弱、審計理念難以轉變等問題，進度十分緩慢。實務中依舊延續著傳統以合規為導向的審計思路，工作重復性強且存在一定滯后性，導致風險預警和管控缺位，無法形成“靈活機動”“精確制導”的內審機制。

（三）內部審計工具存在壁壘

得益于信息技術的發展，統計分析方法已與各類技術相融合，自然語言處理、數據挖掘、人工智能等新技術極大地提高了審計數據分析的效率，促進了內部審計數字化轉型。但由于內部審計業務特性和工具技術壁壘，當前的內審人員大都僅能使用單一、簡單的工具輔助工作，效率低下、出錯率高，且各個技術工具相對分散，并未形成功能全面、接口互通的工具集合，導致內部審計方法創新困難，限制了大數據審計思維的發展，不利于企業內部審計數字化轉型。

（四）內部審計流程標準化程度低

與外部審計相比，內部審計側重于幫助企業面對復雜多變的數字經濟環境，其審計結果是企業戰略發展的重要導向。但當前審計人員的個人工作習慣和信息技術能力差異對流程影響較大，流程標準化程度低，不同的審計人員在開展工作的過程中會加入個人的經驗和判斷，甚至會改變審計方法和步驟，使得內部審計結果具有不確定性，不利于內部審計成果利用以及數字化轉型發展。

（五）內部審計復合型人才短缺

企業內部審計數字化轉型離不開既了解審計業務又精通信息技術的復合型人才，但由于學科交叉和審計業務的特殊性，當前內部審計領域的復合型人才嚴重短缺，導致審計人員與技術人員之間存在隔閡。審計人員雖然了解具體流程中的轉型需求，但不知如何“對癥下藥”，而技術人員手拿“藥方”卻不知“病癥”，嚴重影響了內部審計的數字化轉型進程。

因此，數據、模型、工具、流程以及人員等方面存在的問題，迫切需要利用大數據、人工智能、流程自動化等新興技術改善，進而創新內部審計數字化轉型路徑。

四、RPA技術特點及其適用條件

近年來，人工智能技術的迅猛發展使其成為了全行業數字化轉型的主力軍，并有效推動了RPA技術的發展，為解決企業內部審計數字化轉型現存問題提供了良好工具。RPA是一種能夠模擬人類與計算機交互過程[13]，替代大批量、重復性、機械化工作，強化人力資源對企業貢獻的軟件機器人。在人工智能技術的加持下，現有的RPA已經融合了多種技術，形成了功能全面的組件，具備了智能化的分析、預測、規劃能力，足以支撐企業內部審計業務，提升內部審計的規范化和自動化水平。

與其他軟件技術相比，RPA具有非入侵、全天候、安全可靠、易融合各類技術等特點，適用于數據處理量大、人為出錯率高、人員需求量大、業務規則明確的重復性流程[14]。

（一）非侵入、強兼容性

RPA技術兼容多種辦公軟件、瀏覽器以及系統，可在不破壞原有流程和業務數據的基礎上實現自動化，擅長跨系統搬運、清洗、轉換、融合數據，能夠靈活地在各軟件系統之間充當“數據搬運工”，打破“數據孤島”，解決軟件互聯互通的難題，降低了靠API接口獲取數據的技術和操作難度，實現數據資源歸約。

（二）全天候、低代碼

RPA技術通過重塑業務流程，能夠提高工作效率和生產力，減少資源浪費，推動組織結構變革和流程自動化。與人相比，RPA機器人可全天候工作，且工作準確率更高，可為組織節省大量人力資源，增強組織競爭力。同時，RPA支持低代碼甚至無代碼的機器人搭建過程，對無計算機基礎的業務人員友好，利于形成“人手一個機器人”組織形態。

（三）易融合各類AI技術

RPA流程自動化工具是在人工智能、模式識別、機器學習等技術成熟發展的背景之下衍生出來的，其落地實現本身就離不開各項AI技術的支持，更易融合為功能全面的業務流程自動化工具集合，適用于更多業務場景，為組織業務智能化和數字化轉型提供技術支撐。

（四）低投入、短工期、高回報

目前市面上已出現多種開源RPA軟件，僅用社區版或免費版就可優化許多日常流程，使用成本低，對中小型企業友好。業務人員在熟悉流程的基礎上搭建機器人耗費時間相對較短，能夠以較低的開發成本換取經濟效益，促進縮短單項工作周期、重塑工作流程、優化人力資源結構。

五、RPA技術創新企業內部審計數字化轉型路徑

企業內部審計工作整體流程步驟和規則明確，現有工作方式出錯率高、重復性強，與RPA技術特點具有天然的內在耦合機理。如圖1所示，RPA技術可基于數據、流程、業務、人員、系統等要素多路徑助力內部審計數字化轉型。

（一）RPA通過打破數據孤島提升數據治理能力

RPA技術為落實“數據先行”提供了良好工具，能夠解決當前內部審計數據資源不足的問題，實現新時代下審計數據資源融合，為數字化轉型工作奠定良好的數據基礎。其憑借全天候的優勢能夠持續運作，適用于數據處理量大、人為出錯率高、人員需求量大的重復性流程，與內部審計數據采集、處理、分析等工作的持續性特點相契合，可在保證業務正常運轉的前提下提高審計數據準確性，減輕員工手工執行任務的負擔。同時，RPA易于融合各類技術，能夠勝任數據治理可能出現的任何場景，促進形成標準化數據治理流程，進而搭建開放共享的審計數據治理框架，提升數據管理效率，為審計模型的構建提供高質量數據。

（二）RPA通過融合多種技術助推內部審計模型構建

審計模型是審計邏輯的主要表現形式，是固化和傳承審計經驗的重要載體[15]，因此構建高質量、契合實務、可視化、智能化的審計模型成為了企業內部審計數字化轉型的內在要求。而RPA易于打通技術接口的特點能夠滿足內部審計模型構建過程中的技術工具需求，其軟件操作的簡便性可解決當前模型構建中審計人員技術薄弱的問題，進而解決當前審計工具存在壁壘的問題，加快審計模型構建，促進內部審計的數字化轉型。

（三）RPA通過梳理流程助力內部審計流程挖掘

流程挖掘是一種利用工具和技術從事件日志中提取有用信息的新型方法，其基本思想是從信息系統中記錄的事件日志出發，挖掘組織業務活動各維度知識，發現組織內現有過程、控制、數據或架構的缺點，為診斷和優化流程提供有力依據，與現代化內部審計工作全方位、持續性地觀察、定位、監測、挖掘、分析和改進業務流程的需求相契合，是推動內部審計數字化轉型的重要工具之一。

作為流程自動化的主要實現工具，RPA與流程挖掘存在相互支持的關系[16]，并逐漸在更多場景共同發揮作用，促進了企業資源優化與可持續發展。一方面，流程挖掘可以從任何支持操作流程的信息系統中提取事件數據，并使用這些數據來回答各種與流程相關的問題，為RPA提供端到端的流程視角，幫助發現流程效率低下的根源并確定包括自動化在內的改進機會，同時為RPA的部署提供任務優先級信息，提高自動化效益。另一方面，利用RPA技術搭建自動化機器人的過程實質上是對現有流程和數據的深入梳理，所獲信息和知識可以作為流程挖掘模型構建的重要輸入，幫助提升流程挖掘模型與實際流程的匹配程度，加強流程挖掘成果利用，最大化流程價值，進一步促進企業內部審計的數字化建設。

（四）RPA通過建設審計機器人促進內部審計流程標準化

現有的企業內部審計工作流程尚未擺脫傳統工作方式中存在的重復性強、規則明確的工作，這些無意義的工作不斷堆積損害著審計人員的心理健康，既不利于組織流程的標準化，又極大地損耗了人力資源。RPA非侵入、強兼容的技術特點能夠幫助消除現有企業內部審計流程中存在的重復性強、效率低下的工作，幫助重新打造內審流程，有效縮減完成流程所需要的時間，促進組織人力資源的合理配置。

結合現有內部審計工作流程，利用RPA技術構建數據采集機器人、數據處理機器人、數據分析機器人、審計通知機器人、生成底稿機器人等多個功能機器人，能夠解決當前流程標準化程度低的問題。如圖2所示，在嵌入內部審計機器人后，流程能夠自動發送審計通知，自動獲取組織內部業務數據、財務數據、信息系統日志等信息，自動生成審計底稿，顯著提高了內部審計流程效率，減小人工干預，推進流程標準化和自動化建設。

（五）RPA通過培育技術型員工優化內部審計人力結構

作為數字員工，RPA不僅能將審計人員從重復性強、耗時的工作中解放出來，提升其工作幸福度和忠誠度，還能夠激發內審人員的技術潛能，將其培育為自動化創建者，在實務場景中不斷發現自動化機會。同時，RPA低代碼、無代碼以及自開發的特點對計算機能力相對薄弱的審計人員十分友好，能夠解決現有實務中信息技術應用水平低的難題。在搭建RPA機器人的過程中，內部審計人員會不斷攝入新的技術知識，其信息素養能夠得到提高。因此，RPA技術在促進內部審計數字化轉型的同時培育了技術型人才，能夠緩解人才短缺問題，為進一步實現流程智能化打下堅實的基礎。

綜上，RPA的技術特點與內部審計數據采集處理需求、審計人員的技術水平、內部審計工作的持續性相契合，能夠在內部審計轉型過程中得到真正應用，并可基于數據、模型、工具、制度、流程、人員等轉型要素構建數字化轉型路徑，改善當前轉型過程中存在的問題，進而通過單一要素的轉型帶動全要素轉型，推動企業內部審計的全面現代化建設。

六、內部審計機器人應用思路

數字化環境下，企業內部審計工作高度依賴于組織業務數據，而審計數據采集、數據處理、數據分析是發現問題、揭示風險的必要流程。首先，審計人員要向數據部門采集有關數據，進而梳理數據之間的關系，確定數據重要性；在完成采集后，審計人員要將非結構化數據轉化為結構化數據，并利用數據處理工具對所獲數據進行過濾，為后續的數據分析工作提供標準化的二維表結構；在數據分析階段，審計人員需要結合自身經驗和各類技術，通過查詢、計算、篩選等工作逐步確認審計異常數據，為發現審計疑點提供線索。然而，由于新興技術的審計融合應用不夠深入，實務中審計人員往往需要采用人工方式對多種數據進行相同操作，數據處理和分析效率低下、出錯率高，無法及時準確地為審計工作提供有效信息，迫切需要利用RPA技術轉變現有工作模式。

內部審計工作涉及到的數據量大、來源廣、結構不一，如表1所示，審計人員除了要采集項目相關單位內部信息系統中存儲的財務、業務、管理、運營、人員等數據之外，還要覆蓋政府官方網站、微信公眾號等第三方數據。同時，這些數據不僅包含易處理的結構化數據，還包含項目批復文件、合同文本、電子營業證照以及發票等非結構化數據，且表現形式涉及到表格、視頻、圖像、音頻等，采集與處理十分困難，難以為分析工作提供高質量數據。因此，將RPA技術運用在內部審計數據的自動采集、自動處理、自動分析三個環節中，能夠有效提高內部審計效率和質量，為審計人員提供可靠的疑點數據，促進內部審計數字化轉型。

如圖3所示，在內部審計數據采集、處理、分析環節中應用RPA技術的主要思路是：通過搭建RPA采集機器人、處理機器人、分析機器人，自動化地完成跨系統采集數據、統一數據格式、分析疑點數據等階段性工作，并進一步嘗試連接三個環節，形成數據治理流程閉環，為人工判斷疑點提供數據支撐，為審計延伸取證提供思路，進而構建高質量的審計模型，實現提高審計效率和質量、節約審計資源、優化人力結構、提升流程標準化等目標。

七、內部審計機器人實現路徑

（一）內部審計機器人原型構建

企業內部審計機器人原型構建，需要貼合審計工作的目標和具體流程[17]，以底層數據為起點，結合RPA技術特點、功能和操作方法進行。如圖4所示，內部審計機器人原型主要分為數據層、部署層和服務層三個部分。數據層是對項目所涉數據進行梳理、融合、分類的過程，為機器人的搭建提供業財數據、員工數據、系統日志數據等基礎數據；部署層是依據底層數據特點，利用自動化組件對局部流程設計并搭建機器人的過程，其中涵蓋了PDF文本識別、OCR圖像識別、網頁抓取、人機交互等組件，能夠滿足搭建數據采集、數據篩選、數據處理以及數據分析等機器人的搭建需求，進而形成統一調配的機器人集群；數據層和部署層為服務層提供了強有力的支撐，能夠幫助審計人員自動化完成相關任務，例如：數據采集、數據清洗、發送審計通知、生成審計底稿等，可助力內部審計數據挖掘、模型構建以及流程強化，加快內部審計數字化轉型進程。

（二）內部審計機器人自動化模型選取

RPA審計機器人的自動化模型十分豐富[18]，包括無人值守（機器人獨立在各個不同的系統中收集數據、整合數據、匯總數據、驗證數據，無需人工介入）、人工參與（針對包含必須經過人工決策工作的流程構建的機器人）、間或有人值守（與員工協同工作的機器人，可分擔所有單調和重復性的任務）、同步有人值守（機器人負責在后端整理多種工作表中的所有相關數據，匯總并處理數據后將數據傳給前端人工）以及混合部署（適用于始終需要高度人工干預同時包含大量后端處理任務流程的機器人）等，能夠滿足內部審計轉型過程中不同使用場景的需求。但不同場景適用的機器人模型大不相同，因此內部審計人員在選取模型時一定要考慮組織內部現有基礎設施、軟硬件系統、業務系統、審計事項重要性以及具體審計流程的需求，避免出現模型脫離實際的情況。

（三）內部審計機器人部署實施

RPA審計機器人在部署實施的過程中存在程序設計錯誤、機器人運行故障、未完成業務等風險，因此審計人員在部署機器人時需要綜合考慮審計環境、故障恢復的難易程度及維護成本。在成功搭建機器人后，審計人員要先在實驗環境中使用脫敏數據進行多重測試，結合試點分析結果，評估機器人與流程的適配程度，確保機器人能夠完成業務目標。同時，在機器人運行的過程中，要依托數據分析、可視化技術、日志比對技術對機器人各項性能和功能指標進行監督，檢查機器人能否達成預期目標，并依據指標數據不斷優化機器人，逐漸擴大機器人實施范圍，確保在不破壞原有流程和業務數據的基礎上實現內部審計數字化轉型升級。

（四）內部審計機器人數據管理

在數據標準化方面，由于企業內部審計實務中數據表現形式不同，使用機器人將非結構化數據轉換為結構化數據的過程可能會過濾掉重要的審計數據，存在一定的審計風險，因此審計人員要在數據轉換時加以干預。在數據備份與恢復方面，機器人具有軟件故障風險，存在數據丟失的可能，因此在機器人正式投入使用之前要做好災難恢復計劃，確保能夠在機器人數據處理異常或丟失時通過備份數據和恢復技術還原流程，必要時需審計人員介入。在數據安全方面，企業內部審計數據常常包含組織業務中的敏感數據和商業機密，例如：客戶個人隱私信息、企業財務數據、合作協議等，使用機器人自動化處理存在數據泄露風險，因此在搭建機器人時要根據具體需求劃分內網機器人和外網機器人，做好數據安全防范工作。在內外網數據交互的過程中，可以考慮加入加密技術、角色權限分配、跟蹤日志等方法，確保數據真實、一致、安全，在確保組織數據安全的基礎上推動數字化轉型進程。

（五）內部審計機器人權責界定

由于RPA機器人的應用處于探索階段，企業很可能在部署時為其分配過度權限，以此保證RPA機器人的成功運行。但是，過度分配權限易導致信息泄露、越權訪問、權責沖突等問題，且審計人員與機器人之間的權責界定不夠明確，在產生運行錯誤時難以追責。因此，企業可為每個RPA機器人和流程配備唯一身份認證，結合日志備份比對技術發現流程問題、追溯流程錯誤、落實職責分離，并進一步通過制定組織制度限定可使用機器人的人員及其應用范圍，規范機器人生命全周期的審批和使用流程，明確審計人員與機器人的權責，進而創造“人類+機器人”良好協作的工作環境。

八、結語

本文分析了當前企業內部審計數字化轉型存在的問題，結合RPA技術探索了內部審計轉型的創新路徑，為加快“科技強審”戰略實施、打造特色內部審計模式、實現新時代要求下的內部審計價值提供了方向。對于企業內部審計來說，RPA技術能夠從數據治理、模型構建、流程挖掘、流程標準化、人力結構優化等方面賦能數字化轉型，幫助實現提高審計數據質量、完善風險防范機制、規范流程、培育技術型人才等目標，是助推企業內部審計數字體系生態化的良好工具。

綜上，將RPA技術與內部審計結合是加快審計數字化轉型的重要創新舉措，對促進審計流程自動化、審計作業規范化和審計分析智能化具有重要意義，而如何平衡RPA技術帶來的機遇和挑戰將是未來研究的主要方向。

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【基金項目】 國家自然科學基金面上項目（72074117）；江蘇省高校自然科學研究面上項目（20KJB630012）；江蘇省高校人文社會科學研究一般項目（2021SJA0351）；全國高等院校計算機基礎教育研究會2022年立項課題（2022-AFCEC-419）；江蘇省現代教育技術研究2022年度立項課題（2022-R-106219）；江蘇省研究生科研與實踐創新計劃項目（SJCX23_1102）

【作者簡介】 郭紅建（1977— ），男，江蘇泰興人，南京審計大學計算機學院副院長、副教授，研究方向：大數據審計、智能審計；吳素萱（2000— ），女，海南海口人，南京審計大學計算機學院碩士研究生，研究方向：大數據審計