企業內部審計質量影響因素研究

劉云

摘要：內部審計是企業管理的重要組成部分，加強企業的監督管理，增強企業的風險意識，促進企業發展，提高企業效益。近幾年，企業管理層逐漸開始關注內部審計，但其質量仍需不斷提高。基于此，本文從企業內部審計質量影響的幾個角度，對如何提升內部審計質量提出了一些意見，以期能夠推動企業的健康發展。

關鍵詞：企業；內部審計；審計質量

隨著我國經濟發展迅速，企業規模也隨之增大。企業的日常經營、內部控制等都要通過內部審計來進行。內審結果能真實地反映企業的經營狀況和內控效果，對企業的發展具有一定的借鑒意義。而內部審計質量的好壞直接關系到內部審計的效果，因此，對影響內部審計質量的因素進行分析就顯得尤為重要。

一、內部審計在企業中的作用

審計品質是指審計行為的質量水平，從廣義上來說，是指審計行為的總體效率，同時也是治理和運行過程的整體效能，它的關鍵在于它是否能夠完成自己的義務，它所提供的審計品質及其對國民經濟、社會發展的貢獻，以及價值程度；狹義的審計質量主要包括經過審計的項目設計，即審計工作的主要內容，涉及審計的選題、立項、組織、執行、匯報等各個方面的工作效果，而質量的關鍵則在于審計項目內容能否達到審計標準中的其他規定[1]。綜上所述，質量是審計項目的基礎，而審計項目的工作效率也是其基礎。質量思想與品質理念之間是可以互相補充的，但不可被單一的人接受。因此審計品質也可以區分為過程質量和結果品質二大類。審計品質是指審計的全過程，包括了制定審計方案、組織審計、現場執行審計、提交審計報告、事后審核等各步驟的審計品質；而審計結果的品質則是為最后的審計報告及工作的結果質量。

二、影響內部審計質量的幾個因素

（一）內部稽核部門和內審人員的組織文化

組織傳統價值觀，是指團體在長時間的存在和成長歷程中，所形成的特有的行為規范、基本信念、發展追求以及其經濟效益的綜合反映。它主要表現為：行為規范、發展理念、思想模式、工作作風、組織意志、集體歸屬感、心理預期等方面。公司文化對內部審計效率的作用主要體現在公司管理人員對組織的支持方面。公司管理人員對內部審計的參與，一方面是提供和補充內部審計的資源和人員，另一方面是內部審計與管理層之間的關系，如果管理層能夠充分關注內部審計的結果，并提供相應的建議，那么，內部審計的實施就會得到進一步的加強。良好的企業文化對于加強企業管理層對內部審計的支持、激勵、強化團隊精神、增強工作使命感、責任心。在進行內部審計時，難免會出現利益沖突。在這種背景下，企業的管理層必須注重建立良好的組織文化，以減輕企業的利益沖突、提升員工的士氣、增強內審的凝聚力、強化內審的自我監督和約束，使其從自身的利益出發，為實現內部審計的目的而努力，從而達到提高內部審計的質量。反之，不良的組織文化則會嚴重影響到內部審計的質量，從而削弱其對內部審計的支持，從而使其內部控制水平下降，從而阻礙企業的發展[2]。

（二）內審工作人員的專業素質

當前，許多企業忽視了對審計人才的招聘與培訓，而是從財務部、稅務部等部門直接進行內部審計，盡管他們有了一定的理論基礎，但由于自身的專業水平不夠，沒有足夠的能力去進行后續的培訓，導致了整個審計隊伍的整體素質低下，從而影響到了內部審計的廣度和深度，從而降低了內部審計的質量。內審員是內審工作的實踐者，要確保內審工作的順利進行，提高內審的質量，必須具有良好的業務知識和良好的職業道德品質。現代企業的內部審計已不僅僅限于傳統的財務審計，它的功能轉型需要內控的專業能力[3]。同時，快速學習、吸收和掌握高級審計技術也是非常關鍵的。對于內審機構來說，擁有先進的審計技術，可以使企業的內部控制水平與技術同步。同時，審計師要對企業的整體內部控制狀況和經營管理行為有一個全面的認識，在制定和執行審計方案、依據審計結論提出意見時，要密切聯系企業的實際狀況，突出自身的專業素質。

（三）內部審計意見在企業中的重要性

內審完成后，內審機構應當將審計的結果報告給企業的董事會和管理層，并提出相應的審計意見。審計報告能讓企業的董事會和管理人員知道企業的運作是否符合規定，運作流程和內部控制的有效性，企業是否已或應當采取改正行動。如果企業能夠認真對待內部審計的建議，就能及時糾正企業運行中的問題，并能有效地防止被發現的風險。治理層和管理層應加強對內部審計的關注，加強對內部審計工作的關注，從而推動企業的內部審計質量持續提高[4]。

（四）受審計單位的合作情況

在內審部門發出審核通知書后，進行內部審核，如果被審核單位的管理層重視內部審核，及時提供必要的資料，確保資料的真實性和完整性，人員的訪談內容與企業的實際情況相一致，并主動配合，那么，內審工作就會非常順利，可以實現內部審計的目標。如果被審計單位故意拖延提供審計資料、互相推諉、逃避責任、隱瞞舞弊的風險，將會使審計工作的進度受到嚴重的影響，從而使審計工作無法如期完成，從而使審計工作的質量受到嚴重的影響[5]。

三、企業內部審計的若干問題

（一）內部審計業務范圍較窄

中國目前的內審主要包括二個形式：經營管理與職業審查。內部審核既可以對公司的經營、內部管理的科學性、充分性、有效性作出判斷，又可以對公司擬定或者修改有效的措施、制度、辦法提出根據。但是，目前中國的內部審計一般只局限于對公司的內部財務報告進行審核，而極少包括其他方面。而且國內審計強調了對公司經營責任履行的內部審計，缺乏深入。

（二）內部審計缺乏自主性

內部審計的獨立性是影響內部審計質量的關鍵因素。通過廣東省一家企業的網上調查發現，在隸屬于內部審計委員會的情況下，其審計的品質最佳；在董事會、監事會和總經理的監察情況下，情況較差，這種情況與國內外關于內部審計質量的理論和實際情況是相吻合的。因為財務部的主管職位較低，本身的權力就比較小，所以，如果內部審計機構是財務部的話，那么它的獨立性和權威性就會下降。在獨立于總經理的情況下，內部審計機構的權力、獨立性得到了加強，但對于高級領導的審計工作仍不全面、不到位，因此，審計的范圍依然有限。如果內部審計機構可以由監事會來管理，它將具有高度的獨立性和權威。企業董事會及其下屬的內部審計委員會是企業的最高權力機構，它充分保障了企業的獨立性和權威性，而與董事會直接聯系能夠使企業的各個層面得到及時的反饋，從而達到企業的目的。

（三）內審隊伍的質量還需要進一步提升

內部審計服務質量的高低直接影響著內部審計的效率，所以，為了保證和提高內部審計的效率，就一定要建立一個優秀的內部審計團隊。內審員的素質一般包括專業知識素質和專業技能，IIA標準要求其既要有專業知識水平、有良好的職業道德操守，也要有優秀的工作技巧。《中國內部審計準則》于二零一三年指出，公司應當配置合格的內審人才，并通過不斷的訓練以保證和提高內審人員的整體素質，同時在實施內部審計人員中，也應當遵守職業道德，以及在實施內部審計人員中，保證相應的職業審慎，因此，內部審核人員也應當承擔保密責任，并對進行內部審計時的重要信息加以嚴格保密。而當前，由于公司內部存在著巨大的市場競爭和經營風險，迫切需要強化內部控制，所以，也對內部審計人員提出了較高的要求。從當前的狀況來看，內部審核員的專業素質、職業道德水平、溝通能力等方面仍存在著一些問題，如：網上調查發現，內部審計人員的學歷主要集中于本科，職稱主要集中于初級，而非國際內部審核員的比例較高，大部分內審員只學一種專業。但隨著內部審計范圍的擴大和審計質量的不斷提高，審計人員除了具備審計的專業知識外，還必須具備其他的統計、金融、管理等方面的專業知識，而內部審計人員目前所具備的知識并不能滿足審計工作的要求，從而造成內部審計質量缺乏保障。

四、關于改善公司內部審計工作水平的一些思考

（一）建立內審質量管理體系，規范內審程序，嚴格控制內審工作的質量

內部審計的質量還涉及其他的因素，因此，要提高內部審計的質量，就需要改進企業的其他方面。企業的內部控制對內部審計的質量有很大的影響，如果內部控制得很好，就可以防止舞弊的發生，保護企業的資產，及時地防范風險。公司的內部管理大多是事中管理，而內部審計也是在事后管理的基礎上開展的。合理的組織架構也會對內部審計的質量產生很大的影響，因此，企業要明確各個部門的權力與職責，相互制約、相互監督，從而提出審計意見，提出審計意見時，更具針對性。內部審計也要與其他部門保持良好的合作關系，以便更好地進行內部審計。最關鍵的一點在于，內部審計需要引起企業管理層的關注與大力支持，從而為企業的工作順利開展、落實建設性的審計建議起到積極的效果。在實際工作中，內審必須深入自己的崗位，定期將審計成果反饋給管理層，使其逐漸意識到內部審計的重要意義。而一旦獲得了管理層的認同，那么它在企業里的地位就會水漲船高，工作起來也會方便很多。

（二）健全內部審計機構結構，保證內部審計機構的獨立性

設立一個獨立的、具有金融經驗的非執行董事，是一個專門的委員會，隸屬于董事會。審計委員會主任應當具備獨立的工作能力，具備較高的專業素養。審計委員會對委任的內部審核員的任用發表評論。審計委員會有權對內部審計的范圍進行監督，并有權在管理層缺席時知道其功能。內審機構應當對董事會和審計委員會直接負責，以增強其客觀性、獨立性和業績。在進行審計時，內部審計師應當與管理層進行必要的交流，并有權了解和了解管理層的情況。

（三）建立一套KPI評價體系，對審計師的工作行為進行規范

內部審計師應當認真履行其職責。建立KPI的評價制度，將定量與定性相結合，對內部審計工作進行公正、公正的評價，提高內審員自身工作水平，規范內審工作行為，提高內審工作質量。

（四）提高內審工作質量

一是要完善內部審計師的入職條件，并對其進行優化。為了適應日益復雜的內審工作，企業既要具備一定的專業知識，又要具備一定的職業技能，又要具備一定的職業技能。為此，必須完善內部審計師的入職條件，使其結構更加合理。二是要加強內部審計人員的職業道德建設，加強內部審計工作的職業道德建設與工作人員素質、專業能力等方面的規定，使其能夠獨立、客觀地開展內審工作。加強內部審計人員的職業道德建設，是保證其在內部審計中的重要地位的一環。三是要加強內審人員的學習和交流，提高內審人員的綜合素質。內審員要加強自身的學習，積極參與持續的教育、訓練，使自己的專業知識不斷得到更新。要不斷地學習和掌握科學的方法與手段，科學地獲得更全面的資料，對已獲得的資料進行分析，找出問題與危險。定期召開內部審計工作經驗交流，相互交流，提升審核技術，并熟練運用不同的審核方式。

（五）加強管理層和管理層的意識，讓他們認識到內審工作的重要性

內部審計組織對內部審計質量的影響相對較低，這主要是因為內部審計組織沒有充分發揮其應有的作用，而且目前的內部審計已經成為行業自律、集中管理、行業自律管理的模式。首先，內部審計協會應及時制訂內部審計準則、內部審計質量標準的制定是為了確保其可操作性與可遵循性，進而對內部審計工作進行指導和規范，確保內部審計質量。其次，要對內審人員進行資格認定、后續教育和職業道德教育，強化內部審計師資格的審查，為內審員培養高質量的內審人才。加強對內審員的持續教育，定期向內審員提供新的準則和最新的行業發展狀況。最后，內部審計協會要定期對內部審計工作進行監督，對質量不高的審計單位進行批評，對具有較好的內部審計質量的單位進行宣傳，并組織其他單位學習先進的審計方法和理念。因此，要從各個角度對其進行監督。首先，要保證審計師了解審計目標，運用合理、有效的審計手段，以實現審計目標。其次，在審核過程中，內審主管要指導、監督、檢查各個小組，確保小組成員能嚴格遵守審核程序，在實地進行取證。同時，內審負責人還應定期在現場開會，及時整理和解決現場反饋的問題，以達到有效地控制風險。加強審計考核、審計復查、審計問責。審計工作要強化審計方案編制、審計執行、審計工作底稿、審計意見等各個方面的審計監督工作，并對審計人員進行考核，落實責任，提高審計工作的質量。

（六）將審計成果與管理業績相聯系，突出審計結果的權威

企業的業績評價應該是通過內部審計的業務數據來進行的，并把管理層的業績和內部審計的成果相結合，從而使管理層更加重視內部審計，并注重其權威。這樣，內部審計人員在履行過程中會更加謹慎，其結果也會更客觀、公平，從而促進內部審計質量的提高。

（七）加強與被審核單位的交流，了解其常規性和必要性

在進行內部審計之前，要與被審計單位充分的交流，讓被審計單位了解到，它是為了企業的長遠發展，能夠及時地發現問題，避免潛在的風險；讓被審計單位了解到，內部審計是常規和必要的，能夠對其進行動態的監督。企業的經營管理審計和專項審計都是根據審計機關事先制訂的審計方案，圍繞著企業的正常運行，為企業的發展戰略服務。在與被審核單位進行交流時，被審核單位要了解其功能，并主動配合審核人員進行實地檢查，提供及時、完整和準確的資料。只有這樣，才能保證內部審計得順利、有序地進行，才能提高審計的質量。

五、結束語

綜上所述，加強內部審計是企業發展的關鍵，它可以幫助企業管理層了解企業的實際狀況，發現企業運行中的問題，揭示企業的潛在風險，為企業的持續、穩定、健康發展提供依據。當前，內部審計的工作領域較窄，缺乏獨立性，審計人員的質量還不夠高。內部審計的質量受多種因素的影響，既有客觀的，也有主觀的，因此，要深入優化對內部審計質量的管理工作，才能使內部審計的質量得到有效地提升。

參考文獻：

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