《政府會計準則制度》在中小學會計核算運用中存在的問題及對策

劉文娟

摘要：自2019年1月1日起，中小學校不再執行《中小學校會計制度》（財會〔2013〕28號），正式執行《政府會計準則制度》。新《政府會計準則制度》是對傳統的行政事業單位會計核算方法的改進，將全國各級各類行政事業單位的會計準則制度進行了統一，創新實行“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”，對于行政事業單位的會計信息有用性有很大提升，使行政事業單位財務報表使用者能更精準、更客觀地了解行政事業單位的財務運行狀況和年度部門預算執行情況。如今中小學校實施《政府會計準則制度》已經四余年，《政府會計準則制度》的實施對中小學校產生了哪些影響，《政府會計準則制度》在中小學校會計核算過程中又存在哪些問題，中小學校應該采取的應對措施是什么，本文將從以上幾個方面進行探討。

關鍵詞：《政府會計準則制度》；中小學；財務管理

一、《政府會計準則制度》在中小學校實施概述

按照《政府會計準則制度》的要求，中小學校會計核算分為財務會計和預算會計，財務會計與企業現行會計準則趨同，更注重中小學校收入和費用的配比，預算會計則是行政事業單位獨有的，具有真實、完整反映部門單位預算執行情況的功能，二者在具體業務核算中是相互銜接、相互分離的。具體的說：

（1）“雙功能”。“雙功能”指中小學校會計核算系統中既有財務會計核算功能又有預算會計核算功能，財務會計核算使用資產、負債、凈資產、收入、費用五要素，對中小學校發生的各項經濟業務或事項進行會計核算，主要反映和監督中小學校的財務狀況、運行情況和現金流量等；預算會計的三個要素預算收入、預算支出和預算結余，對中小學校預算執行過程中發生的全部預算收入和預算支出進行會計核算，實現反映和監督中小學校預算執行情況的功能。

（2）“雙基礎”。中小學校在會計核算過程中，權責發生制是財務會計的核算基礎，收付實現制是預算會計的核算基礎。

（3）“雙報告”。中小學校應當編制預算會計報告和財務會計報告。中小學校預算會計報告是通過預算會計核算結果編制的，向預算會計報告使用者提供中小學校年度預算執行情況有關的信息，有助于預算會計報告使用者對中小學校預算的執行情況進行監督和管理。中小學校財務會計報告是通過財務會計核算結果編制的，向財務會計報告使用者提供中小學校財務狀況、運行情況等相關的信息，反映中小學校受托責任的履行情況，使財務會計報告使用者作出科學決策或進行監督和管理。

以上可以看出，新《政府會計準則制度》在會計核算模式和方法上較傳統的行政事業單位會計核算有了明顯的優化，除此之外，《政府會計準則制度》在會計科目的設置方面更加合理，比如“待攤費用”、“長期待攤費用”科目的使用，使中小學校財務會計在歸集費用、分攤費用時更加科學合理。創新使用“資金結存”賬戶，使財務會計、預算會計在“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“財政應返還額度”等科目能互相呼應與銜接。設置“事業收入-非同級財政撥款”、“事業預算收入-非同級財政撥款”、“非同級財政撥款收入”科目，使中小學校取得的橫向轉撥或者上下級財政撥款及其他非同級財政撥款的區分更加明確。

二、執行《政府會計準則制度》對中小學校會計核算的影響

（一）創新對中小學校固定資產、無形資產計提折舊和攤銷

根據《政府會計準則制度》，中小學校固定資產要每月計提折舊、無形資產要每月計提攤銷，這就對中小學校固定資產及無形資產的日常管理提出了更高要求。中小學校要設置資產總管理員崗位，規范設置固定資產明細賬及分布賬。運用信息化手段專門核算全校固定資產、無形資產的增減及變動，對于學校每月新增的固定資產要及時入賬，每月報廢或減少的固定資產要及時銷賬。每月與會計人員對賬，保證賬賬相符。定期開展固定資產清查，保證賬實相符。月末計提固定資產折舊、無形資產攤銷，并將折舊表提供學校會計完成記賬工作。

（二）進一步加強和改進中小學校對往來款項的管理

往來款項的核算一直是行政事業單位會計核算的重點和難點。各級審計監督部門在審計檢查中普遍關注單位的長期掛賬未清理事項。《政府會計準則制度》創新設置“壞賬準備”科目，使中小學校可以對收回后不上繳財政的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備，避免了中小學校應收款項的長期掛賬問題。這也要求中小學校要定期清理往來款項，對掛賬的往來款進行賬齡分析，為壞賬準備的計提做好相關準備工作。

（三）取消中小學校基本建設賬務，并入學校經費賬

傳統的中小學校基建賬是單獨建賬核算的，并定期將基建賬的數據并入學校大賬。《政府會計準則制度》要求取消學校單獨核算的基建賬，不僅簡化了中小學校基建業務的會計核算，而且提高了中小學校總體會計核算的完整性和有用性。同時，《政府會計準則制度》還要求中小學校將已經交付使用、尚未辦理項目竣工財務決算手續的建設項目及時轉入固定資產、無形資產，使資產的產權和維護、使用管理的責任主體進一步明晰了，保障了中小學校國有資產信息的全面完整。

（四）中小學校會計核算的復雜程度明顯增加

傳統觀念下，行政事業單位的會計核算較企業會計核算而言，工作量少而簡單。在《政府會計準則制度》下，財務會計、預算會計實行平行記賬，使得行政事業單位的會計核算更加趨同于企業。中小學校在平行記賬下，會計科目較之前增加了，核算內容更具體了。一些會計科目的設置，如“待攤費用”、“長期待攤費用”科目，使中小學校在某一時點發生的、受用期是一年甚至更長的時間的費用能先歸集，再合理的在一段時間內攤銷，避免了如書報雜志費、大型維修費等直接作為當期費用，造成會計期間內的費用不合理現象。又比如財務會計的費用分“業務活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”進行歸集，準確核算教學活動費用、行政管理費用、后勤管理費用、其他費用，增加了會計核算的精準度和難度。

（五）對財務人員的專業素養及信息化水平提出更高要求

《政府會計準則制度》的實施，給中小學校財務人員帶來了不小的挑戰。會計核算工作量更大了、會計科目更多了。一些中小學校還有附屬幼兒園、有些是九年一貫制學校，記賬時光是“功能分類”的選擇就有“學前教育”、“小學教育”、“初中教育”，核算的復雜度可想而知。在《政府會計準則制度》下，中小學校要及時更新原有的財務軟件系統，確保新軟件生成的會計憑證能符合準則制度的規定。會計人員必須熟練掌握財務軟件的使用，這就對財務人員的信息化素養提出了更高要求。

三、執行《政府會計準則制度》在中小學校會計核算中存在的問題

（一）固定資產、無形資產計提折舊和攤銷使當期收入費用表的本期盈余常常顯示為負數

隨著國家對基礎教育的重視，在中小學校配備的設施設備數量較多、單位價值比較高。對于規模較大的中小學校，固定資產、無形資產原值動輒以億計。在《政府會計準則制度》下，財務會計因為需要計提固定資產折舊和無形資產攤銷，在規模較大的中小學校，就會出現每月計提的折舊、攤銷費用計入業務活動費用或者單位管理費用的數額較大，而當期除折舊、攤銷外的各項費用通常與當期的財政撥款收入相配比，這就常常導致每月財務會計的收入費用表中的本期盈余都是負數。在行政事業單位，折舊、攤銷費用通常被理解為“沉沒成本”，因折舊、攤銷費用的計提導致每月的負數盈余，不僅不利于財務人員和學校領導匯報資金狀況、提供對學校財務管理有益的參考建議，而且不利于財務會計報告使用者作出決策或者進行監督和管理。

（二）中小學校財務人員隊伍建設水平較差

目前，中小學校的專職財務人員緊缺，大部分財務人員都是專任教師兼職。《政府會計準則制度》的實施不僅會計核算更加復雜、工作量增加，對會計人員的專業能力和信息化水平的要求也更高，學校財務由教師兼任，很難投入大量精力和時間去研究準則制度，導致中小學校會計核算整體水平較差。目前，對教師從事財務人員工作量的核算還沒有出臺完善的政策文件，有的學校教師兼職財務人員的甚至不計算財務工作量，教師職稱聘任還得靠教學的課時量，這就導致教師從事財務人員的積極性不高，財務人員更換頻繁，中小學校財務人員隊伍非常不穩定。

（三）中小學校食堂財務管理有待提升

《政府會計準則制度》下，要求食堂財務納入學校財務統一管理，單獨建賬、單獨開展會計核算。近年來，學校食堂是各級各部門監管的重點，加強中小學校食堂財務管理的重要性不言而喻。但在實際工作中，部分中小學存在食堂賬務不規范，如：未按照規定設置會計科目、賬簿、年末未將食堂賬務并入大賬、食堂利潤率過高、成本開支范圍不合規等問題。中小學校食堂財務管理不規范、不健全將直接損害師生的切身利益，因此提升中小學校食堂財務管理水平成為了當務之急。

（四）中小學校固定資產管理水平薄弱

目前，大部分中小學校沒有專職固定資產管理員，都是由教師兼任。眾所周知，中小學校固定資產數量多、種類繁雜，每年9月秋季新學期開學，班級變動和教師辦公室變動較大，固定資產分布賬調配困難很大。雖然大部分中小學校采用信息化手段對固定資產進行日常管理，奈何人員配備不足，兼職的教師很難投入大量精力和時間用于固定資產管理。中小學校還普遍存在“重財輕物”的觀念，對固定資產日常管理的重視不夠，相應的信息化手段支出投入不足，固定資產管理軟件功能不夠強大，往往現實使用達不到管理的預期效果。綜上，因固定資產管理的固有困難性、加上人員素質、人員數量不匹配、信息化手段跟不上，導致固定資產管理成為中小學校管理中的“短板”和薄弱環節。

四、針對以上問題提出的完善措施和對策

（一）將每月固定資產折舊額、無形資產攤銷額在收入費用表中單獨列示說明

鑒于因折舊、攤銷導致收入費用表中本期盈余常常是負數的問題，可以考慮將收入費用表明細列示，單獨標注本月、本期固定資產折舊額和無形資產攤銷額計入費用的金額，以便于更清晰反映中小學校除固定資產折舊、無形資產攤銷以外的當期收入、費用水平，從而指導學校做出正確的財務管理決策，也有利于財務報表使用者更好的使用報表進行數據分析和監督監管。

（二）加強中小學校會計人員隊伍建設

要想加強中小學校財務人員隊伍建設，首先需要在中小學配備專業財務人員，各級教育主管部門可以通過面向社會公開招聘的形式招考財務人員補充到現有的中小學財務人員隊伍。對于一些小規模的學校，可以建立集中核算點，學校設報賬員，定期到核算點進行會計核算。其次要加強《政府會計準則制度》的專業、專題培訓，使中小學校會計人員全面、精準掌握《政府會計準則制度》的各項規定和具體核算要求，確保實施過程的準確性與完整性。定期舉辦財務人員技能比武，鼓勵學校會計人員不斷加強自身財務知識提升。要將會計人員信息化建設提上日程，無論從財務軟件配備還是財務平臺建設上加大投入，提升財務人員信息化實操水平，保證財務人員在信息化的“加持”下，工作效率更高、業務素質提升更快。再次，要想保持中小學校財務人員的相對穩定性，就要提升中小學校會計人員的待遇水平。相關部門要出臺完善的財務人員晉升機制，為專職財務人員設置更高的專業技術崗位，鼓勵專職財務人員取得職業職稱和證書。對于兼職財務人員，要將財務工作量科學合理折算課時量，使兼職教師職稱聘任不再受課時量不足等影響。

（三）完善中小學校食堂財務管理

針對中小學校食堂財務管理方面存在的問題，中小學校要建立完善的食堂財務管理制度。規范設置會計科目、建立會計賬簿、編制會計報表進行食堂會計核算工作。食堂應配備專人負責出入庫臺賬的登記，健全食堂食材管理制度。食堂財務定期公示菜價和財務報表，接受師生及家長的監督。嚴格控制食堂成本開支范圍，合理確定供餐價格，合理控制利潤率，切實維護師生的合法權益。年度終了，要將食堂賬務并入學校大賬，以體現食堂年度收支狀況。中小學校還要建立健全食堂內控建設，定期組織對食堂財務管理的監督和檢查，發現問題及時反饋、整改，以不斷提升食堂財務管理水平。

（四）提升中小學校固定資產管理水平

要想完善中小學校固定資產管理，首先要在中小學校設置專職固定資產管理員，統籌全校固定資產管理。同時，根據現有的固定資產分類，設置六大類固定資產部門管理員，負責各大類固定資產核算。單位增加或者減少固定資產時需要固定資產總管理員和部門管理員同時在固定資產增加單或者固定資產處置單簽字確認。學校的每個房間、每個處室都要設置房間責任人負責本房間、處室固定資產的管理，將固定資產管理精細化。其次要定期開展中小學校固定資產管理專題培訓，提升固定資產管理員的業務能力。再次要提升中小學校固定資產信息化水平。中小學校固定資產數量多，種類雜，不借助強大的信息化手段進行固定資產管理幾乎不可能管好，學校要運用好信息平臺，比如：資產變動由房間責任人提出申請，經過固定資產部門管理員審批后報固定資產總管理員，以及時調整固定資產分布賬。年度固定資產清查，要借助信息化手段，保證效率、保證準確。只有學校的固定資產管理健全了，才能保證每月計提折舊準確，保證賬賬相符、賬實相符。

五、結束語

綜上，《政府會計準則制度》在中小學校實施后還存在一些問題，既有制度本身的問題，也有中小學校自身存在的問題。要想解決這些問題，就需要不斷完善《政府會計準則制度》，提升中小學校財務人員隊伍的整體素質，健全食堂財務管理，提升中小學校固定資產管理水平，從而使中小學校會計核算符合《政府會計準則制度》的要求。

參考文獻：

[1]張帆.淺析新政府會計制度改革對中小學事業單位的影響[J].山西農經，2020 （3）：91-92.

[2]馬曉燕.談新政府會計制度對中小學財務管理的影響及應對措施[J].財會研究，2020 （6）：81-82.

[3]潘愛麗.新會計制度下中小學會計核算優化路徑分析[J].會計研究，2016 （21）：61-62.

[4]財政部.關于印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》的通知[Z].財會（2017）25 號.

[5]吳建華.中小學校政府會計實務[M].山東大學出版社，2018.10.