森林資源資產(chǎn)的生態(tài)服務(wù)價值會計計量研究

袁廣達（教授） 馬夢巖 閆炎

（1 南京信息工程大學(xué)商學(xué)院 江蘇南京 201144 2 金肯職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院 江蘇南京 211100）

一、引言

（一）研究背景

森林生態(tài)服務(wù)價值是國際生態(tài)學(xué)界、經(jīng)濟學(xué)界研究的一個熱點話題，近年來在會計學(xué)界也同樣受到了很大關(guān)注。會計的計量是對會計對象的生產(chǎn)和運營行為的結(jié)果進行定量描述的過程。目前，最合適、最理想的交易價格是公允價值，它最接近于森林生態(tài)服務(wù)的真實交易價格，以公允價值為定價依據(jù)，既能真實地反映出該資產(chǎn)的價值，又能兼顧到會計信息的可靠性和關(guān)聯(lián)性，使這兩個方面都能獲得有效的改善。

森林資源包括林地、林木資源以及森林生態(tài)資源，是我國林業(yè)發(fā)展的根本，也是人類賴以生存的必不可少的自然資源。森林資源作為主要資產(chǎn)和生產(chǎn)對象，是國家的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，不僅給人類帶來了經(jīng)濟收益，也給人類帶來了社會效益和生態(tài)效益。鑒于此，為實現(xiàn)森林資源保值增值的目的，經(jīng)營者對價值量和實物量進行計量并明確森林資源的產(chǎn)權(quán)，是實現(xiàn)森林資源服務(wù)價值核算的先決條件，最終將所得的價值量列示在財務(wù)報告中。而森林自然資源服務(wù)價值核算，即是將森林資源資本化，以市場經(jīng)濟發(fā)展為基礎(chǔ)，將其確認為一項重要的資產(chǎn)，與此同時，根據(jù)森林資源的各種組成和屬性，采取與之相對應(yīng)的價值評估和經(jīng)營管理模式。2020 年，國家在部分省份進行“全民所有自然資源資產(chǎn)普查試點工作”，對包含森林在內(nèi)的全民所有自然資源資產(chǎn)實物量進行普查，并以此為基礎(chǔ)對其進行經(jīng)濟價值核算，這是對資源價值核算的一次摸底，也是未來開展的包括森林資源在內(nèi)的資源服務(wù)價值核算工作的基礎(chǔ)。然而，自然資源是一個非常巨大的、復(fù)雜的系統(tǒng)，有著非常多的分支，再加上現(xiàn)今國內(nèi)外還沒有一套非常完善的自然資源會計體系，因而，自然資源的計量將是一個相當復(fù)雜、困難的工作，在核算、計量過程中會面臨許多亟待解決的問題，如自然資源計量屬性選擇等。

（二）文獻綜述

在森林資源價值內(nèi)容方面，聯(lián)合國糧農(nóng)組織編制的林業(yè)環(huán)境經(jīng)濟核算指南（FAO-2004）指出森林資源是環(huán)境資產(chǎn)的一部分，可以對森林和經(jīng)濟活動的交互作用和相互影響進行核算。McNeely（1990）和Pearce（1995）將直接使用價值、間接使用價值、選擇價值、存在價值和遺贈價值等組合起來，將森林生態(tài)功能產(chǎn)生的效益歸入到了間接使用價值之中。博文靜（2017）將森林生態(tài)資產(chǎn)的價值分為直接價值和間接價值兩個方面，其中，直接價值是指由森林生態(tài)系統(tǒng)所帶來的直接的經(jīng)濟價值，它包含了現(xiàn)有的樹木價值以及林下產(chǎn)品價值的凈現(xiàn)值的總和，而產(chǎn)生的間接價值是指在未來一年內(nèi)森林所能實現(xiàn)的對生態(tài)系統(tǒng)的調(diào)節(jié)作用的凈現(xiàn)值之和。

在森林資源價值核算方面，國家林草局早在2001 年就提出了“中國森林可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略，此后十余年來，森林生態(tài)服務(wù)價值的核算研究逐步推進，在參考SEEA 2012會計制度的基礎(chǔ)上，國家統(tǒng)計局和國家林業(yè)局于2014 年共同發(fā)起中國森林會計核算工作。方哲等（2021）提出森林生態(tài)價值實現(xiàn)需要四步，首先是要對產(chǎn)權(quán)進行界定，其次要發(fā)展市場，之后設(shè)置生態(tài)指標，最后對生態(tài)價值進行核算。張衛(wèi)民等（2022）認為，由于自然資源負債表的提出，核算森林資源價值應(yīng)根據(jù)我國森林資源的評估方法，選擇合適且較為準確的計量方法。

在不同區(qū)域的森林生態(tài)服務(wù)價值測算方面，徐來仙（2021）通過對湖北省兩個風(fēng)景區(qū)的森林生態(tài)服務(wù)價值估算得出，涵養(yǎng)水源價值在森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值所占比例最大。朱坤等（2022）采用多種方法，其中包括材積源生物量方法、碳稅法以及造氧成本法，測算了曲靖市的森林生態(tài)系統(tǒng)固碳釋氧的生態(tài)效益。肖堯（2023）和王堯（2018）等均指出由于受降水、植被和土壤等因素的制約，在衡量不同氣候區(qū)和不同森林類型的水資源涵養(yǎng)功能時，不能只考慮最大持水特性，更不能使用缺少時間效應(yīng)的多年均值來衡量。李向陽（2018）以昌江縣為例，運用市場價值法、陰影項目法等方法，建立了昌江縣林業(yè)生態(tài)效益評價指標體系，并對該指標進行了測算，得出該指標每立方米為215.56 萬元。

森林資源作為消耗性生物資產(chǎn)，理論界和實務(wù)界對其計量研究的焦點是選擇歷史成本還是選擇公允價值。許多國外的學(xué)者都堅持對生物資產(chǎn)采用公允價值計量，主要有：Lewis &Jones（1980）對農(nóng)場中的現(xiàn)行成本會計（Current Cost Accounting，CCA）應(yīng)注意的資產(chǎn)計價問題進行了分析，認為可以用預(yù)期將收到的現(xiàn)金流量來對種植的作物的價值進行估計。Kruger（2015）認為在信息使用者獲得信息的真實性上，公允價值可以反映出生物資產(chǎn)的自然增值的特征，因此所反映的財務(wù)信息不會被歪曲，而且是比較準確的。針對究竟是使用歷史成本還是使用公允價值的問題，Rybakova（2015）認為取決于生物資產(chǎn)的壽命。對經(jīng)濟生命周期大于一年的，如長期存在的森林資源，則可以使用公允價值進行計量。Sun X P 等（2019）利用Invest 模型對森林生態(tài)資源進行了實物量的核算并對其價值量進行了評估，也為會計計量打下了基礎(chǔ)。

溫作民（2007）基于會計視角，認為森林生態(tài)收益是一種特殊的林產(chǎn)品，應(yīng)當以公允價值來確認與計量，但具體的成本界定還有待進一步完善，且應(yīng)當將森林生態(tài)資產(chǎn)單獨進行核算，建立一套獨立的核算體系；而唐思雪（2020）認為，總體來講生態(tài)資源價值的公允性程度不高。何利等（2020）則從企業(yè)層面和國家層面對我國森林資源資產(chǎn)進行了評估，并對其評估方法進行了探討，認為對不同的計量目標應(yīng)采用不同的計量模式。劉梅娟（2013）通過對森林生態(tài)資產(chǎn)的特殊性以及它對會計確認和計量產(chǎn)生的影響分析后認為，森林資產(chǎn)生態(tài)服務(wù)價值的初始和后續(xù)計量方面，都可以采用公允價值，盡管在公允價值的獲得途徑上存在一定難處，也可與非市場價值的評估技術(shù)相結(jié)合解決這一難題，其中就要借鑒已有的、成熟的生態(tài)或環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的價值評價方法。劉曉艷、秦格等（2023）對六種計價模式與生態(tài)環(huán)境補償會計資產(chǎn)核算的特殊性進行了探討，并通過實例加以分析，得出可實現(xiàn)凈值會計和一般物價水平調(diào)整的可實現(xiàn)凈值會計模式都能有效計量生態(tài)資產(chǎn)的普遍性和特殊性的結(jié)論，為生態(tài)資產(chǎn)的計量提供了實踐基礎(chǔ)。

從以上研究可知，從研究對象來看，對于森林資源的生態(tài)服務(wù)功能的研究遠少于林木、林地資源，只是近些年來，森林資源的生態(tài)服務(wù)價值逐步受到重視，其計量方式偏重于以公允價值進行衡量，但由于其生態(tài)功能多樣且難以準確核算，其公允價值的獲得又有多種方法，不同方法測算得到的價值量可能會有一定差異。從研究的內(nèi)容來看，目前，對于森林資源生態(tài)服務(wù)價值的研究，很多情況下是按區(qū)域進行整體計量，比如以國家、省份或者某林場等進行各項生態(tài)功能價值量的計算，但很少對其效果進行深入分析。

本文在研究對象上將森林從生態(tài)系統(tǒng)分離出來，對其提供的生態(tài)服務(wù)價值構(gòu)成、價值變動原因和價值計量方法進行分析評價，從而揭示森林資產(chǎn)經(jīng)營與生態(tài)體系建設(shè)、經(jīng)濟社會發(fā)展間的適應(yīng)性，具有一定的理論創(chuàng)新和實踐價值。

二、森林資源資產(chǎn)的生態(tài)服務(wù)價值組成

（一）森林資源和森林資源資產(chǎn)

森林資源是一種天然資源，它包括林地和林木。狹義上是指以林木為主體的一種林業(yè)資源。廣義上是指以林木為主的一種資源，且擁有林地及其所在空間內(nèi)的所有森林動植物、微生物，以及這些生命體生存必備的且有重要意義的自然環(huán)境條件的統(tǒng)稱。森林資源是固有的生態(tài)結(jié)構(gòu)，在科學(xué)合理的管理下，森林資源可以為社會提供源源不斷的有形和無形的利益和環(huán)境服務(wù)，為森林管理和整個社會的可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境的優(yōu)化做出巨大貢獻。

從物質(zhì)形式上看，森林資源大體上可以分為森林土地資源、森林生物資源和森林環(huán)境資源三大類。森林土地資源主要是指林地，但也包括適宜林木生長的荒地和疏林。森林生物資源包括森林、林木和以森林為依托的動植物和微生物所組成的生物群落。森林環(huán)境資源主要包括森林生態(tài)資源和森林景觀資源。

森林資源資產(chǎn)具有一定的特殊性，如果森林資源屬于某個特定的利益群體，并為其帶來經(jīng)濟利益，那么它們就具有資產(chǎn)的特征。如果森林資源的經(jīng)濟價值是由擁有它的人用貨幣價值來衡量，那么森林資源就是一種資產(chǎn)，可以稱為森林資源資產(chǎn)。此外，根據(jù)資產(chǎn)等同于財富的觀點，森林資源資產(chǎn)被看作是賦予價值的商品。在生態(tài)系統(tǒng)保護方面，森林資源成為資產(chǎn)應(yīng)具備三個條件，一是理論上必須承認森林資源是有價的，二是法律上認可森林資源具備明確的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)，三是具有可在某一資源市場上流通的商品或勞務(wù)的數(shù)量及價格。

目前我國基于市場的發(fā)展程度等因素，僅對已有商品性的、經(jīng)國家批準的、可以進行市場化開采的、屬于國有林業(yè)的、屬于林業(yè)資源的，列入森林資源名錄。在這個階段，有一些森林資源是有價值的，但很難衡量，所有權(quán)也還不明確，如森林中的動植物和森林生態(tài)資源及其提供的環(huán)境服務(wù)，還沒有被列為森林資源資產(chǎn)。另外，森林資源產(chǎn)權(quán)是一種動態(tài)性的概念，它的擴大需要一定的社會、經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)等方面的支持。隨著科技的發(fā)展，以及社會的持續(xù)變革與進步，它的內(nèi)涵與外延將會逐步清晰。

（二）森林資源資產(chǎn)的生態(tài)服務(wù)價值

作為一種資源，森林資源也在不斷演化，其形式表現(xiàn)為“生態(tài)資源-生態(tài)資產(chǎn)-生態(tài)資本”的不斷演進，在演進過程中既保護了生態(tài)環(huán)境，又實現(xiàn)了經(jīng)濟價值，最終實現(xiàn)了生態(tài)資源服務(wù)價值市場化（袁廣達、王琪，2021）。具體到森林資源資產(chǎn)的生態(tài)服務(wù)價值，它是指森林資源具備的特有的生態(tài)服務(wù)功能所帶來的價值，也稱作森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值。該概念最早是由聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）在1993 年提出的，它將生物多樣性的價值分類為四種，最直接的為有實物性的直接價值、其次是無實物性的直接價值、最后是間接價值和選擇價值。我國森林資源管理部門發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》指出，森林具有水源涵養(yǎng)、土壤肥力保持、固碳釋氧、養(yǎng)分積累、空氣凈化、森林保護、生物多樣性、森林旅游等多個方面的作用，而這些功能本身也是一種財富。由于森林是森林中所有物質(zhì)的載體，因此，森林的生態(tài)服務(wù)功能也可以看作是一種特有的生態(tài)產(chǎn)品。所以，從這個意義上來說，森林的生態(tài)服務(wù)功能是特定主體所擁有的，而且也是來源于過去的交易或事項。在滿足特定要求的情況下，森林生態(tài)服務(wù)提供方能得到國家或市場的生態(tài)補償，并由此帶來直接經(jīng)濟效益。見圖1。

圖1 森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能測算評估指標體系

三、森林資源資產(chǎn)生態(tài)服務(wù)價值會計計量的特殊性

本文所指的森林資源資產(chǎn)的生態(tài)服務(wù)價值一般是指森林對于緩解當今環(huán)境問題，改善人們工作、生活和居住環(huán)境所作出的貢獻，即森林資源資產(chǎn)產(chǎn)生的一些生態(tài)效益來用貨幣進行計量的結(jié)果。由于森林資源資產(chǎn)具備一定的特殊性，因此其會計計量也具有一定的特殊性。

（一）地域差異性

影響森林資源特征的一個重要因素就是森林資源所處的地域環(huán)境。因為地域的不同，例如經(jīng)緯度的不同，其光照條件、降水條件、溫度條件的不同，使得森林資源資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營上既具有適應(yīng)性，又具有局限性。同時，也正是因為這些差異，才使得森林林地資產(chǎn)、森林林木資產(chǎn)、森林資源生態(tài)服務(wù)的不同特性的運用和評價有了不同的需求。

（二）客觀存在性

對森林資源進行價值核算或者會計計量時，過去更多關(guān)注林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)等實物性資產(chǎn)，以及森林旅游收入等，但其實其他種類的森林資源的生態(tài)服務(wù)價值一直存在，比如，森林具備釋放氧氣、吸收二氧化碳的功能，再如森林具有調(diào)節(jié)水量并凈化水質(zhì)的作用，不管某個林區(qū)或者某個省份是否計量該部分，該森林一直在不斷產(chǎn)生上述生態(tài)價值，甚至在有些區(qū)域，森林的生態(tài)服務(wù)價值量已經(jīng)遠遠超過其經(jīng)濟價值量，因此，應(yīng)該用恰當方法考慮其隱形價值。

（三）收益長期性

與一般農(nóng)作物的生產(chǎn)周期相比，林業(yè)的生產(chǎn)周期比較長，林地地表輔助性植被和林地資源產(chǎn)品的生長、使用和開發(fā)周期，與林業(yè)資源的資本化收益有直接的聯(lián)系。相對于普通的資產(chǎn)收入階段，森林資源管理的收入可能要高出好幾倍，甚至幾十倍。除此之外，對于森林的很多生態(tài)服務(wù)功能來說，比如固碳釋氧等，這些功能和產(chǎn)生的效用并不是短期內(nèi)會消失不見的，而是一個長期存在且可能會變化的過程，在森林各種樹木生長過程中、從幼苗到成熟，這個效益是一直存在的。

（四）價值依附性

特定的林業(yè)生態(tài)資源所產(chǎn)生的生態(tài)服務(wù)價值總是依附其資源的本身而存在的，對其價值評估一般都是以其轉(zhuǎn)化價值為基礎(chǔ)進行的，也是對其進行估價的一個重要特征。所以，林業(yè)資產(chǎn)估價的實現(xiàn)，都必須以林業(yè)的總產(chǎn)出為基礎(chǔ)，其經(jīng)濟效益與生態(tài)效益之間存在著某種程度上的一致性。比如國有農(nóng)場、集體林場等營林單位的建設(shè)活動本質(zhì)上就是一種生產(chǎn)性的行為，它們向社會提供高質(zhì)量的苗木，對森林資源進行培育和擴大，它們還可以進行各種經(jīng)營，從而達到經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益的目的。運用森林生態(tài)價值會計的方法，對森林生態(tài)價值的生態(tài)效益，比如固碳制氧等產(chǎn)生的效益，通過一些特定的方法進行補償，從而將其轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟效益。

（五）可更新性和耗竭性

森林是一種自然資源，人們可以對其進行開發(fā)，并從中獲得經(jīng)濟價值。在自然資源中，森林資源既是可再生的，也是可耗盡的，它取決于其特有的生物特性。同時，它提供的服務(wù)既可以為社會提供有益的生態(tài)物質(zhì)產(chǎn)品，也可以提供豐富的生態(tài)精神產(chǎn)品，如森林生態(tài)旅游、森林康養(yǎng)等。但森林資源的生態(tài)價值不能與森林資源的物質(zhì)形態(tài)相分離，森林資源的生態(tài)價值不能獨立于森林資源的物質(zhì)形態(tài)而存在，它們是相互聯(lián)系的，價值創(chuàng)造、消費和補償?shù)倪^程是密不可分的。

（六）外部經(jīng)濟性

從經(jīng)濟學(xué)的觀點來看，森林的生態(tài)效益具有明顯的外部性，但在傳統(tǒng)的市場機制下，森林的價值補償還沒有得到很好的體現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，有必要提出以森林為主體的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，即通過合理的方式，對森林進行合理的配置，對森林進行生態(tài)補償，消除森林的負外部性，消除森林的市場失效。因此，探討森林生態(tài)效益的價值既是使用保護森林生態(tài)系統(tǒng)所需的經(jīng)濟手段的先決條件，也是一項基本任務(wù)，建立森林生態(tài)效益的補償標準和補償制度，對價值核算就顯得很有必要。

四、森林資源資產(chǎn)的會計計量方法選擇

森林資源生態(tài)服務(wù)價值會計計量是森林資源會計的關(guān)鍵，與一般的生態(tài)資源價值化方法具有共性，都是評估生態(tài)資源提供的各項服務(wù)的潛在價值。但由于上述森林資源資產(chǎn)的計量復(fù)雜性、收益長期性、地域差異性等特點，增加了會計計量方法的難度。理論上，在對一定范圍的森林資源的產(chǎn)權(quán)界定基礎(chǔ)上，選擇具體的計量屬性和具體計量方法，采用貨幣計量與非貨幣計量多種計量形式，就成為研究森林資源資產(chǎn)計量的重點。同時，考慮到計量方法更符合實際，需要通過跨學(xué)科合作，借助森林統(tǒng)計、生態(tài)信息監(jiān)測等專業(yè)數(shù)據(jù)，應(yīng)用非市場價值的評估技術(shù)，并采用已有的、較成熟的生態(tài)、環(huán)境經(jīng)濟價值評估方法。

（一）計量屬性不唯一

歷史成本是傳統(tǒng)會計中常用的一種會計計量方法，由于其數(shù)據(jù)比較容易取得，因此我國一直把歷史成本作為基本的計量屬性。但在計量林木產(chǎn)品價值時，由于上文所述森林資源的可更新與耗竭性會使得數(shù)據(jù)不準確，公眾對其計量結(jié)果認可度不高，存在爭議較大。當然，從獨立的計量屬性來看，公允價值與其他計量屬性存在著一定的聯(lián)系和區(qū)別。本文將公允價值與其他計量屬性進行對比分析，其區(qū)別詳見表1。

表1 公允價值與其他計量屬性比較

從表1 可以看出，以成本為基礎(chǔ)的核算方式難以確定包含在森林成本中的費用，因此，對森林會計計量并不適合。再者，在林木作為一種固定資產(chǎn)的情況下，能否將折舊理念運用到林木會計中，也是一個值得討論的問題。由于林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動特有的的特點，傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)的核算方式，并無法直接體現(xiàn)其最根本的轉(zhuǎn)化過程，成本確定的價值沒有根據(jù)公允價值確定的價值那么可靠。

公允價值對于某些森林資源生態(tài)服務(wù)價值的測算來說是本質(zhì)要求。森林生態(tài)資源在被人類利用時，會給人類帶來一定效益，也正是在此過程中體現(xiàn)了其外部經(jīng)濟性和公共物品性。除此之外，森林資源的特殊性，也是造成其會計計量特殊性的原因之一。因為森林生態(tài)資產(chǎn)是指森林生態(tài)系統(tǒng)所提供的生態(tài)服務(wù)，包括森林的涵養(yǎng)水源、物種多樣性、林木產(chǎn)品、凈化空氣、森林康養(yǎng)等功能，所以在計量時既要考慮到所提供的生態(tài)服務(wù)功能價值，也要考慮到提供這些生態(tài)服務(wù)功能的林木或者林地的當前市場價格、預(yù)期未來價格等因素。相比歷史成本來說，需要考慮選擇較為合適的估值技術(shù)或者方法來較為準確地獲得公允價值，從而進一步為信息使用者提供較為準確的信息。因此，公允價值是當前較優(yōu)的選擇。當然，根據(jù)循序漸進的原則，在公允價值條件不完全具備的條件下，森林資源生態(tài)服務(wù)價值的計量可選擇歷史成本，并集合現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等計量方法。

（二）貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合

由于森林資源的特殊性，其計量相對復(fù)雜，為較精確地衡量經(jīng)濟增長，就必須采用貨幣和非貨幣兩種方法。在傳統(tǒng)的森林會計中，森林資源資產(chǎn)被視為一種資源，這種資源要以貨幣形式進行會計計量，同時將實物記錄在資源統(tǒng)計簿中。將來隨著以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的森林資源核算的進一步發(fā)展，森林資源可以用貨幣來衡量，從而強化其資產(chǎn)屬性，同時對實物指標進行改進以確保準確性。不過，無論貨幣計量還是實物計量，與其他資產(chǎn)相比，森林資源資產(chǎn)衡量均更為復(fù)雜，尤其要考慮到投入、自然生成、自然升值和時間價值。由于自然資源估價受到以上這些因素的影響，隨著時間的推移，在一定時間內(nèi)所估價的自然資源總量會有很大變化。估值的復(fù)雜性還體現(xiàn)在森林資源本質(zhì)上是間歇性的產(chǎn)品，生產(chǎn)是零散的，這使得準確的測量變得極為困難。與經(jīng)濟資產(chǎn)不同，許多森林資源沒有市場交易價值，在評估過程中缺乏可靠的當前或歷史信息，使得評估結(jié)果不容易核實，但如同商譽可以進行評估一樣，一些森林資源資產(chǎn)也應(yīng)該可以被評估的，只是時間問題，這不僅取決于科學(xué)研究和發(fā)展的進展，也取決于人們的理解和接受。

（三）計量方法多樣化

目前，國外學(xué)者與國內(nèi)學(xué)者研究森林資源的生態(tài)服務(wù)價值的方法大體相似，主要有：市場價格法、影子價格法、替代市場法以及直接價值測量法，除此以外還有旅行費用法、防護費用法以及機會成本法等。但國內(nèi)外對此的研究范式上也有一些不同之處：國外側(cè)重于利用經(jīng)濟學(xué)模型，而國內(nèi)則側(cè)重于利用生態(tài)學(xué)模型；國外學(xué)者提出以經(jīng)濟學(xué)方法為基礎(chǔ)，利用影子價格法和機會成本法相結(jié)合來對森林資源的生態(tài)服務(wù)價值進行計量，而國內(nèi)學(xué)者則主要是將經(jīng)濟學(xué)方法和生態(tài)學(xué)方法相結(jié)合來對森林資源的生態(tài)服務(wù)價值進行計量。

1.影子工程法。又稱為替代工程法，該方法是指當一個環(huán)節(jié)受到污染或損壞時，可以建立一個新的環(huán)節(jié)所需的設(shè)備來代替被損壞的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)需要花費一定費用，以該費用作為該環(huán)節(jié)經(jīng)濟損失的一種方法。該方法能夠較為簡單、直接地計算出生態(tài)價值。因此，該方法解決了從不可計量到可計量的難題。但實際上，該方法也并不是萬全之策，依舊存在一些問題，一是替代工程種類的選擇，能夠衡量該費用的方法或者工程可能并不唯一；二是替代工程與原有功能的異質(zhì)性，該替代工程能否完全替代，對于森林原有的其他生態(tài)功能能否完全覆蓋。因此，如果情況允許，可選擇多種替代工程來進行森林資源的生態(tài)服務(wù)價值公允價值的計量，根據(jù)實際情況或者計算偏差進行進一步分析并做出選擇。

V=f（Xi）

其中，V 代表所需要評估的某項資源的價值；Xi表示替代工程的各項費用。

2.旅行費用法。旅行費用法也是一種評判無價格商品價值的方法，就是通過對旅行費用的加總來當作對某一地區(qū)的非市場產(chǎn)品或服務(wù)的價值，此方法可以對消費者對該旅游景點的消費意愿做出一定的反饋，也就是愿意對該場所付出的成本，有時還會對旅行區(qū)間進行劃分。一般來說，旅行費用包括兩種，一種是直接消費，比如出行費用、消費費用，另一種為消費者剩余，具體表現(xiàn)為消費者愿意支付的金額與實際支付的金額之間的差額。對于森林資源的森林康養(yǎng)價值的測算，其中一部分就是運用旅行費用法來測算出森林旅游價值。

3.防護費用法。防護費用法是一種將防止環(huán)境受到破壞而采取防護所付出的費用當作該環(huán)境的服務(wù)或者產(chǎn)品的價值。其直接損失包括森林經(jīng)營單位對林業(yè)的投資、直接用于林業(yè)生產(chǎn)的勞動消耗以及因森林遭受破壞而造成的資源降低和生態(tài)環(huán)境污染等間接損失。比如，為了得到安全干凈的水，需要安裝的新的凈水設(shè)備的費用；森林資源防風(fēng)固沙帶來的效果等。在一定程度上來說，這是一種利用預(yù)估機會成本來計算價值的方式，在項目評估中應(yīng)用十分廣泛。

4.市場價值法。市場價值法是指把森林資源的生態(tài)服務(wù)價值作為商品來看，從而研究其市場價格，以其產(chǎn)生的效果來反映其價值的一種方法。它主要是通過對森林資源市場價格進行分析研究，從而確定森林資源的價值。森林資源生態(tài)服務(wù)價值的市場價值是由市場所決定的，反映的是某一商品或勞務(wù)在其使用過程中所需要花費的費用總和，即任何一個物品或勞務(wù)在其使用過程中都會產(chǎn)生相應(yīng)費用，這就是該物品或勞務(wù)在使用過程中所支付的貨幣價值。利用市場價值法在確定森林資源的生態(tài)服務(wù)市場價格時，除了要考慮森林資源生態(tài)效益的數(shù)量和質(zhì)量以及用途、供求關(guān)系、現(xiàn)有價格水平等因素外，還要考慮到森林資源的生態(tài)服務(wù)價值的供求變化、林業(yè)效益變化以及技術(shù)進步和消費者偏好等因素，這樣才能比較全面地反映出森林資源的價值。當然，在森林資源價值評估中，通常需要大量的成本和費用，比如對森林資源進行調(diào)查，采集其商品屬性所需的各項數(shù)據(jù)所需的成本、評估所需要的各項市場交易費用等。

上述提到的四種計量方法中，每一項計量方法都具有其適應(yīng)性和優(yōu)缺點。比如，在計算森林康養(yǎng)價值和森林游憩價值時，多采用的是旅行費用法，也就是以森林旅游人次和單價計算得到的森林旅游價值，能夠較準確地得到其公允價值，而影子工程法多用于計算涵養(yǎng)水源的價值等。表2 歸納的是森林資源生態(tài)服務(wù)價值測量方法的優(yōu)缺點和適應(yīng)性。

表2 森林資源生態(tài)服務(wù)價值測算方法的優(yōu)缺點

五、總結(jié)

第一，森林資源資產(chǎn)具有其特殊性，具備地域差異性、收益長期性、價值依附性、計量復(fù)雜性等特點。森林資源的生態(tài)服務(wù)價值的準確計量目前有多種方法可供選擇，但各種方法均存在優(yōu)缺點且計量時會受到時間、空間等方面的影響。選擇公允價值作為計量方式是各種計量方法的首選和優(yōu)選，但公允價值的獲得需要結(jié)合多種學(xué)科技術(shù)方法進行專業(yè)數(shù)據(jù)搜集、統(tǒng)計和計算，因此，存在一定的難度。

第二，森林資源生態(tài)服務(wù)價值的會計計量具有特殊性。通過研究森林資源的特殊性，得出價值計量具有復(fù)雜性的結(jié)論，進而提出森林資源資產(chǎn)的會計計量具有計量屬性不唯一、計量時需使用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的方法以及計量方法多樣化特點。正是這些特點在一定程度上會影響到森林資源生態(tài)服務(wù)價值的準確計量。