國內外管理會計研究熱點與趨勢對比分析

王瓊（江蘇信息職業技術學院 江蘇無錫 214153）

一、引言

近年來，管理會計的理念和應用已經非常廣泛，高級財務管理人才更是受到世界500 強企業的大力推崇。在國外，美國管理會計師協會（IMA）于2010 年發布了囊括全球最前沿實踐的《管理會計公告》（耿云江等，2017）。在隨后幾年的《管理會計公告》中，通過對管理會計能力素質、收入管理、戰略分析、財務規劃與分析、可持續經營戰略和數據可視化等方面做出指引，不斷推動管理會計研究的創新與發展。雖然我國管理會計的發展起步相對滯后，但近年來發展迅速，逐漸開始受到重視。財政部2014 年印發的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和2016 年印發的《管理會計基本指引》要求加強管理會計工作，科學謀劃管理會計發展戰略。2021 年印發的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》和《會計信息化發展規劃（2021—2025 年）》要求切實加快管理會計數字化轉型步伐。截至目前，我國管理會計的研究熱點有何變化，與國外存在何種差異，以后管理會計的發展方向又會如何？需要進一步跟蹤梳理。因此，本文使用文獻計量學的方法，利用CiteSpace 5.8.R3 版軟件對Web of Science（WOS）和CNKI（中國知網）2018—2022 年上半年的管理會計相關文獻中的國家、作者、發文機構、關鍵詞等進行可視化分析，繪制圖譜，分析國內外管理會計的研究熱點和發展方向，以期為今后我國管理會計研究和實踐的進一步發展提供借鑒和參考。

二、研究設計

（一）數據來源

在Web of Science 中的核心合集數據庫中收集英文文獻數據，檢索方式為主題“=management accounting”和標題“=management accounting”，期間為2018—2022 年，期刊來源為All。檢索時間為2022 年7 月28 日，檢索后選取其中的論文、在線發表和綜述論文，在剔除31 條書籍評論、會議摘要和會議論文文獻后，最終分析數據為621 篇有效文獻。在中國知網數據庫中收集中文文獻數據，檢索方式為主題“=管理會計”，期刊來源為北大核心和CSSCI，出版年度為2018—2022 年，搜索時間為2022 年7 月30 日，最終得到有效中文核心期刊文獻910 篇。

（二）研究方法與工具

CiteSpace（引文空間）是一種文獻計量的建模軟件，主要通過科學知識圖譜的方式對國家、作者、機構、關鍵詞、文獻等做共現分析，通過可視化手段呈現結構、規律和分布情況。分析結果主要通過節點大小和顏色、線條數量、大小和顏色等形式直觀反映。

三、結果分析

（一）文獻時期分布

按照上文條件，將中國知網和WOS 的發表數據進行整理，以雙軸圖的形式進行對比分析（見圖1），發現2018—2019 年管理會計發文量國內下降，國外平緩上升；2019—2020 年國內略有上升，國外則快速上升；2020—2021 年國內外趨勢基本相同，都呈下降趨勢。從國內趨勢來看，管理會計沒有受到太多專業學者的關注。而國外發文量在2019—2020 年出現小高潮后，熱度也在下降。管理會計方面或需新的創新點和突破點。

圖1 國內外年度發文量

（二）主要研究力量

在CiteSpace 中將時間跨度設置為2018—2022 年，時間切片選為1 年，節點類型選擇“國家”，網絡裁剪方法選擇“裁剪切片網絡”，其他設置默認，下文其他節點類型設置與此相同，不再贅述。分別分析國內數據和國外數據，得到以下結果：

1.主要發文國家（見圖2）。首先觀察節點，節點數為87，說明發文涉及到87 個國家，連線數量為226，網絡密度為0.0604。節點（圖中用圓圈表示）大小代表總被引次數，總被引頻次越高的圓圈越大。因此，從圓圈大小可以看出管理會計文章引文次數最多的三個國家是美國（52 次）、中國（43 次）和英國（41 次）。再看中介中心性，它是測度節點在網絡中重要性的一個指標，如果節點越重要，影響力越大，中心性就越大。結果表明中心性最高的是英國（0.36），其次是美國和中國（均為0.24）。從引文數量和中心性來看，我國在管理會計方面的研究力量不輸于發達國家。最后觀察節點連線，說明在2022 年有合作發文，如英國和西班牙、中國和泰國、德國和法國等。

圖2 各國發文知識圖譜

2.作者分析。作者聚類分析不僅能夠挖掘出在該領域學術水平高的學者，定量地刻畫了其對后續研究的貢獻程度，還能根據普賴斯定律，分析出在該領域是否已形成核心作者群。

從表1 可以看出，在管理會計方面發文最多的是程平，其次是王滿和許金葉。程平在管理會計方面主要開展企業基于數字化轉型、區塊鏈技術和業財一體化的大會計研究。王滿主要研究管理會計控制系統，提出從指引體系、理論探索、綜合應用、信息報告、國際推廣五個方面構建我國管理會計發展的“五角星模型”（王滿等，2019）。許金葉主要研究管理會計理論，如管理會計原則、性質、確認與計量等，提出依據手表定理與分離均衡，提出財務會計與管理會計分離與平行報告的會計信息披露框架（許金葉，2022）。國外發文數量前三的分別是GAMLET，VALDIRENE 和MARTIN。GAMLET 在管理會計方面主要研究農業企業管理工具創新以及企業的精益生產管理等。VALDIRENE 主要研究非營利組織管理會計，如如何改善私立教育基金的管理會計規則和日常工作，改善第三方機構的管理模型。MARTIN 主要研究區塊鏈技術、財務管理應用程序等在企業管理會計中的應用。

表1 國內外發文量Top10

接下來根據普賴斯定律分析作者群。首先，計算國內發文數量＞2.8，國外發文數量＞5.55，用國內發文作者達到上述條件者的總發文數量除以全部論文總量，得到的結果為38.8%，未超過50%，可以得出國內尚未形成核心作者群的推論。同理計算出國外該指標值為17.5%，也未形成核心作者群。

3.文章分析。通過被引頻次可以找到質量高、影響力大和被關注度高的文章。CiteSpace 能夠快速分析出某研究領域高頻次的被引文章，這些文章一般對該領域具有獨特見解或突出貢獻。用上述方法對國內外文章進行分析，結果如表2 所示。

表2 國內外文章被引Top3

通過分析被引文章的內容能夠找到該領域的關注點。如吳靜（2022）提出DRG 支付方式下公立醫院需要轉變管理模式，通過優化資源配置提高成本管理水平（國內文章1）。馮巧根（2022）提出應當制定并頒布有關“管理會計工具創新指南”之類的指引體系，提高國內外工具方法之間的關聯性與可解釋性（國內文章2）。張建峰（2018）提出利用管理工具，通過融合機構、末端延伸、數據量化、建立統一數據平臺等具體措施，努力實現煤炭企業的業財一體化（國內文章3）。Latan（2018）對印度尼西亞107 家上市公司進行調查，提出EMA（環境管理會計）確實能夠提高公司的環境績效，這個發現對其他發展中國家具有借鑒作用（國外文章1）。Steccolini（2019）探討了公共管理與公共部門會計的關系，提出通過交叉學科學習，能夠有效拓展公共部門會計研究（國外文章2）。Rikhardsson（2018）提出將Business Intelligence & Analytics（商業智能與分析）技術用于企業會計報告和決策，能夠有效提高企業管理水平（國外文章3）。經過對比發現，國內外的關注點存在較大差異。

（三）研究熱點分析

關鍵詞在一定程度上可以展示學科領域中的研究熱點。利用CiteSpace 對關鍵詞做共現分析，如兩個關鍵詞共同出現的次數越多，代表兩者之間的聯系越緊密。由于共線的關鍵詞太多，僅研究關鍵詞出現頻次不能完全說明研究熱點，因此還需對關鍵詞進行聚類分析，結合子聚類更為深入地進行分析。

1.國外研究熱點。如圖3 所示，國外期刊關鍵詞節點為238 個，連線為1 192 條。采用LLR 方法對關鍵詞進行聚類，調整最多類別數為8，將類別編號調整為1—8，得到右邊8 個聚類標簽，說明國外學者圍繞企業、環境會計、制造業、公共部門、農業廢棄物回收、盈余管理、機器學習和企業社會責任8 個方面進行了深入研究。再看聚類效果，從左上角結果來看，關鍵詞聚類模塊值Q=0.4108（＞0.3 說明聚類結構顯著），聚類平均輪廓值為0.7281（＞0.7 為理想），結合兩個指標，說明聚類效果非常好。圖中圓圈最大的幾個關鍵詞如戰略、可持續性、績效、控制系統等出現得比較早，信息、系統等關鍵詞的中心性更大。每一行里的關鍵詞分別對應右邊的類名。以第7 行機器學習為例，這類包含的關鍵詞有大數據、組織合法性、模型、績效測量、預測等。

圖3 國外關鍵詞共線關系

2.國內研究熱點分析。國內期刊對管理會計的聚類主要涉及公立醫院、業財融合、預算管理、人工智能、山西省（跟文獻涉及的煤炭產業有關）、價值創造、企業財會8 類。國內關鍵詞聚類模塊值Q=0.9205（＞0.3），說明聚類結構顯著。聚類平均輪廓值S=1（＞0.7），說明聚類效果理想。從圖4 可以看出，節點最大的幾個關鍵詞（公立醫院、智能財務、業財融合等）出現的時間都較早，管理會計和公立醫院的中心性最大，說明在該領域較為重要且具有較大的影響力。

圖4 國內關鍵詞共線關系

通過關鍵詞對比發現，國內外關鍵詞具有一定的相似性，如都提到大數據、企業績效等。但關注熱點差異性較大，如國外更注重環境會計、農業企業等。國內更關注業財融合、業財融稅、智能財務，也有一些具有國家特色、地方特色的關鍵詞，如碳會計、煤炭、公立醫院等。

（四）研究前沿趨勢分析

在CiteSpace 控制面板里找到Burstness（突現）對關鍵詞進行突現分析，能夠快速找到突現詞。突現詞，是指一定時間內突然出現且熱度呈現上升趨勢的關鍵詞。通過突現詞分析，可以分析某領域的前沿趨勢。國內外突現詞結果如圖5 所示。

圖5 國內外共現網絡突現詞

可以看出，16 個國外突現詞早在2018 年就已經出現。熱度一直在維持的關鍵詞有資源基礎觀、利益、感知、環保系統服務、環境和障礙等。這些關鍵詞中，strength（突現強度）相對較大的是succe 和資源基礎觀，是國外管理會計研究的方向。國內突現詞有13 個，2020 年才開始出現并一直維持熱度的詞有區塊鏈、智能化、價值鏈、概念框架、共享服務、可視化等。突現強度相對而言最大的是區塊鏈（突現強度為2.56），說明區塊鏈是國內管理會計研究的前沿方向。

四、結論與建議

本研究對CNKI 和WOS 文獻中的國家、作者、文章、關鍵詞進行了共現分析，通過對比得出以下結論：第一，國內外關于管理會計的發文量存在一定差異，國內發文量總體一直呈下降趨勢，而國外發文在2019—2020 年期間很活躍，近年也呈下降趨勢。說明國內外在管理會計領域研究相對比較成熟，需要尋找新的創新點和突破點。從國家分析來看，我國學者在國外期刊的發文總數和中心影響力都很強，基本處于國際領先地位。從發文作者來看，該領域尚未形成核心作者群，且作者在CiteSpace 中呈點狀分布，說明國內作者的交互合作性不強。第二，國內外關于管理會計的研究熱點存在一定的共同性，如都注重環境會計、大數據等，但又存在一定的階段差異。如2022 年國內關鍵詞出現了低碳轉型，與2020 年我國政府提出“碳達峰”“碳中和”目標的大背景息息相關，具有中國特色。并且我國在某些理念上處于領先地位，如2022 年國內關鍵詞出現了元宇宙，說明國內學者在管理會計上有自己的創新點。建議國內學者加強與其他學者的聯系，在立足國情的基礎上，加大對具有中國特色、具有時代特征的管理會計的研究，推動我國管理會計進一步高質量發展。