建筑施工企業的稅收風險防控措施

范正光

四川匯豐桓律師事務所，四川 成都 610000

稅收是國家財政收入中最為關鍵的構成部分，也是確保國家為社會各界提供服務性基礎保障、維護國家財政資金良性運轉的關鍵點。而考慮到商業稅是目前市場中稅收構成部分的重要模塊，國家稅收的影響也關系著市場金融的走向和政策的調節。考慮到我國施工建筑企業在發展的過程中屬于高風險和高收益的行業之一，具有前期資金成本投入相對較高、資金收益回報周期相對較長等多方面的特征，除此之外，很多大型的建筑企業往往還會承包多個分項目工程，在工程的財務管理核算以及稅收核算方面存在較多的復雜性因素，同時付款的方式也種類多樣。在這些綜合性內外因素的帶動作用下，也意味著建筑施工企業在稅收核算方面面臨著更加復雜的情況，尤其是在政策不斷調節的背景下，更容易導致建筑施工企業出現涉稅風險問題。在營改增政策持續深化的背景下，為了推動建筑企業更好地適應新納稅政策所帶來的變動，更應當深入研究當前建筑企業發展過程中所面臨的涉稅風險，從而找到解決風險問題的關鍵切入點，推動建筑企業的平穩健康發展。

一、建筑施工企業在發展過程中的生產經營特征

（一）生產要素的流動性相對較大

一方面，考慮到很多發展規模相對較大的建筑企業會同時承包多個不同的建設項目，而這些建設項目所處的施工區域基本較為零散，因此，施工企業會根據項目所在區域的變動而不斷轉移；另一方面，考慮到項目開展和建設的期間，需要以不同施工環節對于施工專業設備的需求作為基準條件，因此，在施工過程中的生產要素包括施工人員、施工原材料以及機械設備等等，都需要根據項目的變動而轉移。

（二）經營模式的特殊性

建筑施工企業需要根據項目開展過程中的實際要求和條件，以多個不同的施工專業、多個不同的施工工種、多種生產要素之間相互協調和配合，才能保質保量地完成項目。除此之外，在施工開展過程中，考慮到大多數建筑工程都是在露天條件下進行的，更容易受到諸多外界因素所帶來的影響。例如，施工區位條件、地質條件、水文條件以及氣候條件都會對施工質量帶來影響。不僅如此，根據建筑工程最終的性能和需求差異性，施工過程中所涉及的各類生產要素在制備過程中也存在較大的差距。

二、建筑施工企業面臨的稅收風險問題

（一）納稅意識薄弱所帶來的風險問題

目前，我國的稅務部門為了激活國內的市場經濟環境開始持續推行“放管服”的稅收改革政策，這也讓絕大多數的中小型企業在發展的過程中感受到了來自宏觀調控背景下的稅收優惠待遇，很多企業在這樣的發展背景下，也更好地意識到了依法納稅的重要價值，希望通過合理合法的納稅行為樹立起良性的企業形象。而隨著稅務部門的放管服政策不斷落實和深化，在稅收發展過程中，朝著更加智能化以及信息化的方向前行，更成了未來稅收政策發展的必然趨勢。例如，通過增值稅發票系統的應用，稅務部門能夠在第一時間針對規模龐大的交易數據信息進行整合和處理。不僅如此，考慮到稅收政策與現代前沿科學技術相互融合之后，稅收環節更加簡化，這也讓一些逃稅漏稅的行為更加難以躲藏。而從建筑施工企業的角度來看，企業在發展過程中更需要樹立起依法納稅的意識，能夠嚴格地履行自身的社會義務。但是，部分建筑施工企業的上層管理者并沒有意識到依法納稅的重要價值，為了謀求眼前的經濟利益甚至存在偷稅漏稅等違法的稅務規避行為，這也導致企業在發展過程中面臨著較為嚴重的稅收風險問題［1］。

（二）財務工作人員的稅務核算專業能力不足

稅務的處理和稅收的籌劃需要建立在精準的數據信息基礎上，可見，稅收的籌劃結果與會計核算的精確性之間具有密不可分的內在關聯。一旦在會計核算過程中存在一些誤差信息，極有可能會導致稅收籌劃和處理的過程中也存在偏差。但是我國部分施工建筑企業在原始憑證的獲取以及會計信息的核算方面依舊存在諸多漏洞，常見的問題主要包括原始憑證格式不規范、發票信息虛假和違規開發票等行為，同時，在成本核算過程中也融入了財務會計人員的主觀意識，無法明確定價計算的方式。這也導致企業的稅務管理工作面臨著諸多困擾，無法有效地規避涉稅風險問題［2］。

（三）由于政策變動所帶來的涉稅風險問題

在目前這一發展階段中，考慮到國內市場經濟的波動性因素相對較大，而國家在宏觀調控方面也需要根據市場經濟的發展走向針對稅收政策進行靈活變動和調整。雖然目前，我國的稅收相關法律體系已經逐漸趨于成熟，但考慮到市場經濟發展過程中的不穩定性因素，部分建筑施工企業在納稅籌劃過程中，無法第一時間與國家針對稅收宏觀調整的方向保持一致。尤其是對于許多地區，一些新出臺的納稅政策，很多財務人員無法針對新稅收政策進行全面理解，自身的業務水平不足，無法在短時間內適應稅收政策調節后的核算方式。這也導致企業在發展過程中可能由于政策變動面臨著巨大的稅收風險問題。不僅如此，考慮到許多大規模的建筑企業在工程開展過程中還可能會進行跨區域的施工項目，而我國不同地區針對同一項目的稅收政策也具有較大的差異性，如果財務核算人員不了解當地項目稅收政策的方法，極有可能在跨區域項目開展的過程中出現涉稅風險問題［3］。

三、建筑施工企業應對稅收風險的有效管理對策

（一）建立更加健全和完善的稅務風險預控管理機制

為了有效地應對復雜多變外部市場環境所帶來的稅務風險問題，這個企業內部也需要提前防范，針對可能存在的稅務風險，建立相應的預控機制和策略，從而有效地提升稅務管理的精細化水平。第一，遵循籌劃先行的原則。當建筑施工企業成功中標之后，就應當結合企業當前的財務發展水平以及市場行業的發展趨勢，明確相關的稅收籌劃以及預控方案，尤其是要針對企業在施工建筑過程中可能潛在的稅務風險問題提前排查，從而建立起多個維度的稅務防控策略，及時應對可能出現的稅收風險問題；第二，堅持預防為主、防治結合的稅收籌劃原則。這就需要施工建筑企業在結合項目實際開展情況的前提條件下，針對項目開展過程中潛在的風險問題進行研究，尤其是要考慮到成本效益和利潤效益之間的內在關聯，能夠在遵循法律法規的前提條件下合理避稅。尤其是企業在項目開展過程中，如果面臨著涉稅額度相對較大的事項，還應當建立起預先報告審批制度。比如，施工項目中的大額發票在調整的情況下可能會對后續的稅收籌劃產生重大的影響，因此，大額發票的調整和記錄需要在第一時間上報企業的頂層管理者，從而提前進行納稅籌劃和管理工作，最大程度地規避稅收風險問題［4］；第三，施工過程中的稅收風險管控工作。在施工項目正式開展的過程中，建筑施工企業需要嚴格地遵循相關的稅務管理計劃，展開稅收籌劃工作，并且在執行的過程中也應當根據實際面臨的風險漏洞進行調整，彌補稅收籌劃過程中存在的漏洞；第四，建立起更加健全和完善的稅務籌劃考評機制。稅務籌劃的考評機制可以通過專業人員培訓考試、過程考試以及年度考核這三大模塊展開。通常情況下，年度考核是衡量稅務籌劃和風險防控水平的關鍵點，而其他兩種考核方式也能夠對企業的財務管理工作人員起到一定的激勵和警示作用［5］。

（二）針對稅收風險評估的流程進行優化和變革

第一，建筑企業應當展開科學合理的風險預測和評估工作，根據企業在發展過程中潛在的稅收風險問題，進行層次和等級的劃分［6］。除此之外，建筑企業內部也應當建立起專門針對風險問題防范的組織構架，從而構建自上而下所展開的稅收風險評估體系，在企業的日常稅收風險管理過程中，可以根據評估體系中設置的風險等級標準，針對潛在的風險問題以及風險問題可能產生的后果進行評估；第二，建筑施工企業稅收風險的管理也應當與業務開展的流程之間相互配合，能夠針對內部生產經營不同環節中可能存在的風險問題進行劃分。不僅如此，還要明確建設單位與施工單位之間、稅務機構和建筑施工企業之間可能存在的信息傳遞誤差問題，從根源上避免信息傳遞誤差所帶來的稅務風險；第三，考慮到建筑施工企業在生產經營過程中面臨的項目重度，而不同的納稅項目所面臨的稅種以及伴隨的稅務風險問題也存在較大的差異性。其中尤其以增值稅和建筑施工企業的所得稅可能引發的風險問題最為顯著。因此，建筑施工企業也應當根據政策的變動，靈活地調整稅務風險防范的方案［7］。

（三）施工建筑企業應當建立起與稅務機構之間的良性溝通關系

建筑施工企業應當加強與稅務機構之間的銜接，尤其是在一些新政策出臺之后，當施工建筑企業的財務管理人員在不了解的情況下，應當主動向稅務機構針對疑惑或矛盾的地方詢問［8］。除此之外，通過建立起良性溝通關系，也能夠幫助稅收機構對施工建筑企業的發展現狀有更加深入的了解，這樣不僅能夠幫助施工建筑企業解決目前稅收籌劃過程中面臨的困境，同時也能夠使稅收企業享受到最新的稅收政策待遇。而建筑施工企業在一些重大的稅務籌劃決策工作中，也可以多向稅務機構進行咨詢，并且參考稅務機構提出的意見，通過與當地的稅務機構之間展開聯動合作的關系，幫助施工建筑企業在發展過程中預測可能會遇到的稅收風險問題，這也能夠為構建更加良性的企業稅收環境創造有利的外部條件。與此同時，對于一些政府出臺的變動性稅收調節政策，建筑施工企業也必須在第一時間通過稅務機構這一渠道快速了解，通過與稅務機構之間加強合作，能夠幫助建設施工企業更加深入地解讀稅收政策的變化內容，從而有效地規避由于政策變動所帶來的風險問題［9］。

（四）構建財務信息共享系統

隨著現代信息技術和通信技術的迅猛發展，前沿科學技術不斷融入了我國的不同發展行業中，這也為財務共享系統的建設提供了有效的技術支撐，使企業在稅務管理工作中也能夠發揮財務共享系統在數據信息籌劃和收集方面的作用價值。目前建筑施工企業的財務共享服務系統，能夠將企業的財務管理工作、業務經營工作以及稅收籌劃這三個模塊融合起來，建立起更加健全和完善的企業稅收籌劃以及財務管控體系。不僅如此，企業還可以通過打通三大模塊之間的信息傳輸渠道，以最快的速度收集企業的數據信息，使企業內部的發票管理實現自主化和智能化的目標，同時，還能夠進一步辨別發票的真偽，實現對于發票審批流程的優化，從根源上幫助企業規避稅務風險［10］。

綜上所述，建筑企業的稅收籌劃工作關系到了企業的可持續發展能力，與企業的發展生命力之間息息相關。因此，更應當通過建立健全的財務共享服務體系、與稅務機構之間建立良性的溝通關系、優化稅收風險的評估流程等多措并舉的方式，幫助建筑施工企業提升規避稅務風險的能力。