淺談民營企業科研項目核算

王介兵

成都歐賽醫療器械有限公司

技術創新與科技應用對企業的發展起到巨大促進作用，而如何在資源配置最優化的基礎上對科研項目經費加以管理，是每個企業必須面對的重要課題。對企業來說，加強科研經費管控，能夠起到提高企業競爭力、提高研發效率的重要作用，進而實現企業最終提升產品質量、優化產品結構等多元目的。我國的科研領域已經發生了重大變革，真正參與市場競爭的是技術能力，沒有創新企業就沒有發展空間，因此分析企業科研項目核算管理內容，對企業的持續穩定發展有著重要現實意義。

一、民營企業在科研項目核算中遇到的問題

(一)財務人員能力問題

民營企業科研項目核算質量的高低，與主要負責相關內容的財務人員能力素質有著直接聯系。企業科研經費涉及縱向經費、橫向經費等多種類型，其管理方式也各有不一，如果沒有進行科學的分門別類，就會造成管理和核算上的難度。一方面，企業的研發活動相關會計科目設置問題。對于民營企業來說，其科研經費來源不同，彼此間很難分配均勻，如已經經過整合的捆綁資金、單一投資渠道資金等，這些資金都不能統一而論，無法根據企業會計章程統一管理，因此就需要財務人員從科研項目的不同角度出發，去完善相關財務會計制度，協助企業展開研發經費管理，但其管理質量與效果還有待提升。另一方面，科研項目經費的核算范圍問題。科研項目經費的核算范圍沒有統一的標準與程序，需要企業自行界定，然后按照相應要求設置明細科目，為后面的經費核算提供更為準確、規范的參考標準，這對企業相關財務人員的能力要求較為嚴格。

(二)經費預算存在脫軌行為

預算管理是現代企業最常應用的資源管理手段，民營企業同樣如此，但是民營企業在科研項目經費預估上還存在一定問題。科研項目在研發以及后續過程存在較大的不確定性，經費預算存在一定盲區，在會計核算過程中就很難形成全成本核算，導致最終的預算與實際核算間存在較大差異。從經費預算管理的具體內容來看，一是預算編制問題。科研人員與財務人員在預算編制上存在一定分歧，前者為了獲得更多的項目資金，在預算申報上可能存在多報行為，但財務人員需要兼顧企業整體的費用預算，再加上其對科研項目內容的不了解，也無法出具專業性意見，預算編制存在一定不確定性。二是預算執行問題，科研項目受內外影響較大，可能存在項目中途參與、調整等情況，預算變更十分正常，但財務部門與項目部門間的聯系不緊密，難以及時對項目預算等進行調整。三是預算反饋問題。科研項目跨年度現象十分常見，年度項目經費跟蹤管理難度較大，這也導致年終會計賬務難度增加，對預算管理的總結工作也無法準確推進，降低了預算管理的指導效應。

(三)監督和績效評價體系缺失

民營企業現行的科研經費管理缺乏強有力的事前預防、事中控制以及事后檢驗的全流程監督評價體系。一來，企業不同部門對科研項目經費的管理態度不同。從科研部門來看，科研人員更重視項目的質量，在經費支出上缺乏預算執行的自我監督和控制，沒有節流意識，導致項目經費可能流失嚴重。二來，財務人員對科研項目較為陌生。隔行如隔山，由于對具體科研需求的不了解，也就無法結合財務角度和科研角度出具財務管理體系，無法對科研經營運動進行動態監督，且部門間職責分工不同，私下交流很少，科研經費運動的約束力明顯不足。

(四)科研經費核算上缺乏內控管理

內部控制是對民營企業內部管理的整體把控，雖然民營企業已經構建了較為健全的內控體系，但是在科研經費上的約束力還較為缺失。首先，在現有的內控體制下，企業科研經費的運動流轉并未形成明確的細則約束，其授權審批范圍模糊，一些問題沒有及時被發現，往往在后續課題驗收時，才被審計出來，但已經造成了一定損失。其次，科研項目跨年度結題或集中課題驗收現象較為常見，而財務部門工作又較為繁重，對課題結題相關的資料審查可能存在漏審行為，對項目的整體把控存在問題，對企業的發展造成不良影響。

二、科研項目核算及管理要求

為了進一步加強科研項目經費的管控，也為了便于財務部門的核算，結合國家法律以及相關科研項目的條文內容，企業在進行科研項目核算及管理時必須遵循如下要求：

第一，企業在承接科研項目后，其需要建立相應的科研項目經費財務管理制度、內部控制管理制度，明確科研部門以及財務部門的具體職責、權限，以項目課題為重心，將其經費納入單位財務統一管理，單獨核算，并保證專款專用。

第二，在項目經費支出方面，必須按照如下三個原則進行，一是費用的發生要與科研進度保持一致；二是必須嚴格按照合同中約定的內容展開；三是嚴格按照既定經費預算執行，嚴格來講一般情況下不予調整，必須要調整的，需根據費用金額的大小得到相關層級的審批后，才予以調整。

三、科研項目專項資金與自籌資金的核算方法

(一)專項經費

企業在取得科研項目各級財政撥款時，需設置“專項應付款”科目進行核算，即借記“銀行存款”，貸記“專項應付款—科研經費”。同時可開立銀行專戶進行管理，一般簡化可不用，根據企業管理而定。

(二)自籌資金

企業在取得自籌資金用以開發科研項目，在收到款項時，借記“銀行存款”等相關科目，貸記“實收資本”或“長期應付款”，如果要歸還則計入長期應付款，不歸還則計入實收資本。同時可開立銀行專戶進行管理，一般簡化可不用，根據企業管理而定。

四、科研項目專項費用與自籌經費的核算方法

(一)專項費用

企業發生科研項目經費支出時，若是財政撥款(專項費用)進行核算，包括資本化與費用化支出，其包括如下幾種情況：一是，用專項費用購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產時，即借記“固定資產—科研項目—專項經費”或“無形資產—科研項目—專項經費”，貸記“銀行存款”等相關科目。二是，發生材料費、勞務費、專家咨詢費各項費用支出時，需按實際發生額進行會計核算，即借記“研發支出—資本化/費用化支出—三級明細科目-科研項目—專項經費”，貸記“銀行存款”等相關科目，其中必須要注意的是，如果上述費用形成了固定資產或無形資產，需要按照自籌經費形成資產的會計核算執行。

(二)自籌經費

企業發生自籌科研項目經費支出時，包括資本化與費用化支出。其中，按照費用化支出，則費用發生時，借記“研發支出—資本化/費用化支出—三級明細科目—科研項目—自籌經費”，貸記“原材料、應付職工薪酬、銀行存款”等相關科目，在月末結轉時，借記“管理費用—研發費用”，貸記“研發支出—費用化支出—三級明細科目—科研項目—自籌經費”。

按照資本化支出，則費用發生時，借記“研發支出—資本化支出—三級明細科目—科研項目—專項經費/自籌經費”，研究開發項目達到預定用途形成無形資產后，借記“無形資產”，貸記“研發支出—資本化支出—三級明細科目—科研項目—專項經費/自籌經費”，無形資產攤銷時，借記“管理費用—無形資產攤銷”，貸記“累計攤銷”。

除了上述提到的費用化與資本化外，企業自籌科研經費支出時，同理也可區分科研項目在“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬類進行核算。

(1)購置固定資產、無形資產時，借記“固定資產、無形資產”，貸記“銀行存款”等相關科目。

(2)形成固定資產所發生的各項費用，借記“在建工程—科研項目”，貸記“銀行存款”等相關科目。完工時，借記“固定資產—科研項目”，貸記“在建工程—科研項目”。

五、民營企業關于科研項目核算的優化

(一)優化企業科研項目核算處理

在《高新技術企業認定管理工作指引》中，對企業研發費用做出了具體規定。對企業來說，其必須新增明細科目，才能夠滿足會計核算要求。因此，企業需結合科研項目特點，對會計科目加以優化。加強對相關財務人員的能力培養，不斷提高其會計專業素質，可根據不同的科研課題，在研發支出下設資本化支出與費用化支出二級科目，往下設置三級科目、四級科目等，不斷細化經費內容，做好項目的全成本核算，這里以三、四級科目為例，如表1所示。加大財務人員對科研項目的學習力度。使其掌握基本的科研項目內容，可以從財務角度出具專業意見，進一步明確科研項目經費的核算范圍，協助企業高效完成科研項目相關會計計量，保證企業資金利用最大化，不斷提高企業科研經費利用質量。

表1 企業研發費用三四級科目簡示

(二)強調部門溝通交流

要想做好企業科研經費管理和核算，除了財務部門人員努力外，還需要業務(科研)人員積極學習相關財務內容，不斷加強部門間的溝通交流。其一，搭建科研信息化平臺，科研項目內容和相關經費內容都可以共享在其中，如國家科研經費政策、經費核算情況通報、科研儀器設備狀態等，便于各層級人員根據自身權限調取相應信息，提高資源配置效率。其二，做好科研經費公布工作。對科研項目進行過程中產生的財務數據，在科研信息化平臺上及時進行公布，同時根據科研項目狀態進行動態調整，便于企業人員分析并控制經費運動情況，打造全員管理環境。其三，做好科研經費預算調整工作。科研經費預算一經批準，必須嚴格執行。在進行預算編制時，企業可在財務人員中選派綜合能力強的人員進駐科研項目組，深入了解科研經費實質，不斷提高經費預算編制的準確性，控制后續預算調整的頻率。如若在預算執行中遇到必要調整，必須經過層層審批后進行調整，并對原因進行批注，保證企業經費預算管理的剛性約束。

(三)完善企業內部監督機制

企業科研經費核算等相關管理內容，還需要企業提高嚴肅、完整的監管機制進行約束，具體可從如下方面優化：第一，加強科研經費審計監督，保證企業科研經費審計的獨立性，明確審計職責任務，保證其相互監督，同時引入外部中介審計機構，從科研項目立項入手，提高其規范性與科學性，借助外部審計機構的專業水平，形成更具操作性的審計監督機制，保證企業經費管理順利運行。第二，運用科學的經費管理辦法。企業可設置專業的經費管理小組，由企業管理層負責，財務部門和科研部門骨干參與，專注科研經費管理，對其分類，堅持專款專用，對經費動態進行跟蹤，保證經費審批規范，提高企業科研項目經費利用的合理性與有效性。第三，規范科研項目經費的成本核算與成本管理工作。改變傳統科研項目成本核算模式，以課題組為單位，提高經費管理的針對性和專業性，保證其成本核算的全面性與準確性，能夠如實反映出科研項目的實際需求，為企業科研項目其他課題提供相關借鑒，進而形成處理程序，一定程度上也降低了企業的經費運算難度，提高了工作效率。

(四)完善科研經費相關管理制度

對于科研項目本身來說，也要進一步完善其相關管理制度。首先，建立科學的科研經費管理體制，將經費預算管理、經費過程控制、成本核算等進行有機結合，在科研項目的課題指導下對經費實行動態化管理，在不影響項目正常進度的情況下，以月度、季度和年度的形式開展項目的動態管理，分層次控制，提高科研經費流入、流出的關注力度，及時發現問題并修正，保證經費的完整性和實用性。其次，建立健全科研經費獎懲制度。根據項目情況，客觀預測經費使用效益，并對科研經費的投入產出效果進行審查，包括其經濟效益轉化情況、成本收益情況等，加強對科研項目成果的關注力度，提高成果轉化的驅動力，利用獎勵制度促進科研開發，對科研人員予以認可，對其貢獻力做出明確表彰，不斷提高其積極性，實現科研經費的多維管理。

六、結束語

綜上所述，民營企業對科研項目經費核算的管理，不僅是保證自身資金等資源安全性、提升企業管理質量，更好適應現代經濟市場的重要舉措，更是其明確自身科研資質、推動科研進步，實現社會繁榮的關鍵任務。通過本文對相關內容的分析，發現民營企業在科研項目經費核算上還存在如下問題：財務人員不專業、科研經費預算脫軌現象嚴重、外在監督管控體系缺失等，結合企業實際和相關會計法規的要求，從財政撥款以及自籌資金方面對企業科研經費的運動情況進行了簡單描述，并從提高財務、科研人員業務素質、加強科研經費預算監管、發揮審計作用，健全監督機制，以及不斷完善科研經費相關管理制度等方面提出了優化方法，希望能夠對民營企業科研經費管理提供簡單借鑒。