村級項目資金的會計核算

□ 張曉云

近年來，隨著國家強農(nóng)惠農(nóng)政策不斷落地，村集體經(jīng)濟(jì)組織用于基礎(chǔ)設(shè)施、村民服務(wù)等項目建設(shè)的資金越來越多，必須高度重視對村級項目資金的監(jiān)管。筆者在檢查村級財務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些村會計對項目資金，尤其是上級撥付的具有專項用途的項目資金適用會計科目的理解有誤，導(dǎo)致賬務(wù)處理不規(guī)范。為此，筆者對村級項目資金核算作一解析，以供參考。

一、項目資金核算涉及會計科目

村集體接受的政策補助資金核算主要涉及補助收入、專項應(yīng)付款、公積公益金、在建工程等會計科目。首先要弄清楚這幾個核算科目的區(qū)別。

（一）補助收入，屬于損益類科目，是為保障村集體經(jīng)濟(jì)組織正常運轉(zhuǎn)，各級財政部門撥付給村集體所需經(jīng)費，包括上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金，如村級辦公經(jīng)費、村干部工資等，以及用于衛(wèi)生保潔的上級撥款等，平時所說的村級轉(zhuǎn)移支付也屬于補助收入。村級補助收入實行村集體所有、專戶存儲、專款專用，是一項補貼性收入，是收入類的會計要素，一般不形成資產(chǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)入“本年收益”，無余額，直接參加村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。高速綠化補償款、石油管道復(fù)耕費及樹木補償款、石油管道壓路補償款中村集體留存的部分，計入“補助收入”科目。

（二）專項應(yīng)付款，屬于負(fù)債類的一個過渡性科目，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國家撥入的具有專門用途的款項，包括財政部門和主管部門撥入的小型農(nóng)田水利支出撥款、政策性和社會性支出撥款、專項扶貧資金項目建設(shè)等。專項應(yīng)付款不計入當(dāng)年的收支決算，但最終結(jié)果影響村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益。按照用途可設(shè)置如下二級明細(xì)科目：村級道路、農(nóng)村危橋改造、秸稈禁燒及綜合利用、新農(nóng)村建設(shè)、幸福院（養(yǎng)老院）等。凡是已有專門用途的，不論是資金還是實物撥付，均在“專項應(yīng)付款”科目核算，實際收到時，借記“銀行存款”“庫存物資”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；使用時，通過“在建工程”科目反映整個工程建設(shè)的投入情況，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“庫存物資”科目；工程完工后形成固定資產(chǎn)的部分，在固定資產(chǎn)交付使用時，應(yīng)按在建工程實際成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公積公益金，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“公積公益金”科目。項目完成后如有專項應(yīng)付款結(jié)余，結(jié)余部分要退回時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如結(jié)余部分無需退還，一般應(yīng)將結(jié)余部分轉(zhuǎn)入村集體積累，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”。當(dāng)專項應(yīng)付款不足以支付項目開支，村集體經(jīng)濟(jì)組織自己墊付時，要按照實際墊付的資金金額，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“庫存物資”科目。

（三）公積公益金，屬于權(quán)益類科目，是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和從其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。來源渠道有從本年收益中提取、資本溢價（投資者實際交付的出資額與其投入資本的差額）、接受捐贈（接受捐贈和獎勵的財產(chǎn)價值）、資產(chǎn)重估溢價、土地補償費、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入（拍賣四荒收入等）、“一事一議”籌資籌勞轉(zhuǎn)入。公積公益金經(jīng)過有關(guān)規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、彌補福利費超支額，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)，包括興建學(xué)校、醫(yī)療站、福利院、電影院、幼兒園等。

二、項目資金核算方法

財政所將項目資金撥付到村級時，村集體確認(rèn)撥付到位后，給財政所開具統(tǒng)一制式的專用收款收據(jù)。專項資金使用支付時，必須按照合同規(guī)定的付款方式支付，即項目建設(shè)支出手續(xù)必須完備，按工程進(jìn)度完成情況進(jìn)行撥付資金，項目支出入賬時必須附正規(guī)發(fā)票，同時經(jīng)辦人、村務(wù)監(jiān)督委員會、村負(fù)責(zé)人簽字蓋章，實施此項目的牽頭單位簽字蓋章。

工程開工第一次支付資金時，必須附有工程招投標(biāo)材料（工程中標(biāo)通知書、施工合同復(fù)印件）、預(yù)算書；允許預(yù)撥款的，施工單位提供預(yù)收款憑證。款項只能支付給項目建設(shè)單位，不能撥付給村支書、村主任或其他人員和單位。

項目竣工驗收合格后支付剩余資金，除必要的有關(guān)單據(jù)外，還要附工程竣工決算書、工程資金結(jié)算單、工程總成本的稅務(wù)正式發(fā)票或第三方出具的審計報告。無工程決算書或第三方出具的審計報告不能付款。

（一）街鎮(zhèn)財務(wù)委托代理中心財務(wù)處理程序

1.收到街鎮(zhèn)財政所撥來的用于×村的財政專項路燈維修資金，同時通知×村。

注：預(yù)撥付、施工過程撥付、完工決算撥付、質(zhì)量保證金撥付賬務(wù)處理相同。

（二）實施項目村的賬務(wù)處理程序

1.收到街鎮(zhèn)經(jīng)管站委托代理中心《財政專項項目資金到賬通知書》后，村集體給財政所開具村級集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)：

2.項目實施過程中，預(yù)付部分資金時，如果收到的是發(fā)票等正式票據(jù)，則：

如果收到的是一般收款收據(jù)等非正式票據(jù)，則：

3.工程完工驗收合格，支付剩余款項時，如果收到的是發(fā)票等正式票據(jù)，則：

如果收到的是一般收款收據(jù)等非正式發(fā)票，則：

同時，款項支付完畢后，施工方出具正式票據(jù)時：

4.形成固定資產(chǎn)：

同時，將相應(yīng)的財政專項扶貧款轉(zhuǎn)入公積公益金：

三、項目實施過程中的賬務(wù)處理

【例1】2017年5月1日，李莊村收到民政局用于村內(nèi)幸福院擴(kuò)建的專項工程款100000元，其中銀行存款60000元，鋼筋20000元，水泥20000元。該村幸福院擴(kuò)建工程建設(shè)中，民政局撥付的鋼筋、沙子全部用光，并通過轉(zhuǎn)賬支付甲建筑公司工程款55000元。同年9月養(yǎng)老院的擴(kuò)建工程完成。賬務(wù)處理為：

（1）收到養(yǎng)老院專項工程款時

（2）工程建設(shè)過程中，領(lǐng)用建材時

（3）支付甲建筑公司工程費

（4）擴(kuò)建完工交付使用時

（5）若結(jié)余5000元專項資金，需退回時

若結(jié)余無需退回，轉(zhuǎn)入集體積累時

四、項目資金形成資產(chǎn)的會計核算

【例2】2019年10月，××村利用上級財政發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)項目專項資金50萬元，自建光伏發(fā)電工程，工程建設(shè)過程中共支付××建筑施工方50萬元。12月份工程完工交付使用，經(jīng)民主審批程序決定，發(fā)電收入的60%分配給各貧困戶，40%作為村集體積累。

（1）當(dāng)村收到光伏發(fā)電扶貧項目資金時：

（2）支付工程施工款時：

（3）工程完工并驗收合格后交付使用：

同時結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款：

（4）當(dāng)年光伏發(fā)電并入國家電網(wǎng)取得收入60000元，光伏發(fā)電設(shè)備維護(hù)支出2000元，收益的60%支付給各貧困戶，40%用于發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)。確認(rèn)發(fā)電收入時：

支付維護(hù)費時：

年底，結(jié)轉(zhuǎn)收益并進(jìn)行分配：

【例3】2017年5月省財政撥付三官廟村資金50萬元，專項用于集體經(jīng)營項目建設(shè)。同年10月份，村集體利用該資金建設(shè)廠房一棟，驗收合格，并交付使用。2018年3月村集體將廠房出租給奶牛養(yǎng)殖公司，與奶牛場簽訂協(xié)議，每年12月31日收取租賃收入30000元。

村收到資金時：

建設(shè)完工，驗收合格時：

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

同時結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款：

2018年12月底，收到奶牛場30000元租金，并存入銀行：